●唐 琳 黃堤昱

我國注冊會計(jì)師行業(yè)從改革開放四十多年的歷程中發(fā)展而來，圍繞服務(wù)國家建設(shè)主題和誠信建設(shè)主線，行業(yè)不斷做強(qiáng)做優(yōu)，成效顯著。 2020 年我國注冊會計(jì)師行業(yè)為4000 多家上市公司、8000 多家新三板企業(yè)和420 多萬家企事業(yè)單位提供了審計(jì)鑒證專業(yè)服務(wù)，已成為國家治理體系的一支重要力量和財(cái)會監(jiān)督的重要組成部分，其維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、 保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、保障投資者利益的重要性已在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中充分體現(xiàn)。

一、注冊會計(jì)師行業(yè)融入新發(fā)展格局的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化遭遇逆流，貿(mào)易投資保護(hù)主義制約經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命必將推動全球產(chǎn)業(yè)鏈、 供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈加速融合。 2020 年，中央提出了加快構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)要建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場體系， 加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，引導(dǎo)社會組織有序承接政府轉(zhuǎn)移職能和公共事務(wù)。 2021 年，我國進(jìn)入“十四五”發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。 貫徹新發(fā)展理念，盡快融入新發(fā)展格局，不僅有利于優(yōu)化我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展環(huán)境，也必將為行業(yè)價(jià)值的提升帶來新的發(fā)展機(jī)遇。

然而，近年來企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真、 上市公司財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，行業(yè)仍然存在會計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題。 當(dāng)前行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀同融入新發(fā)展格局相比還有很大差距， 存在著全行業(yè)發(fā)展質(zhì)量特別是審計(jì)質(zhì)量與社會公眾需要和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展要求之間的矛盾， 其具體表現(xiàn)是行業(yè)治理與行業(yè)專業(yè)化和職業(yè)化發(fā)展的要求不相適應(yīng)、 行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境與行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的愿望不相適應(yīng)。要融入國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局， 注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)必須向?qū)I(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸， 從鑒證服務(wù)向增值服務(wù)拓展， 提升發(fā)展能級和競爭力， 這不僅對審計(jì)質(zhì)量的提升提出了新的要求， 而且對行業(yè)監(jiān)管提出了新的挑戰(zhàn)。

二、行業(yè)監(jiān)管在融入新發(fā)展格局中面臨的問題及成因

我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系是以政府監(jiān)管為主導(dǎo)構(gòu)建的， 具有足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制力。 然而，從證券市場上相關(guān)的審計(jì)失敗案例中都能發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師的審計(jì)舞弊或失誤。 由此看來， 當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管還存在不少的問題與不足。

（一）現(xiàn)行監(jiān)管的問題

1、優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)缺乏市場。西方國家不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)催生了注冊會計(jì)師行業(yè)并推動其不斷成長。 在資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，注冊會計(jì)師出具獨(dú)立客觀公正的審計(jì)報(bào)告是為了滿足社會公眾投資者的信息需求。 然而，我國注冊會計(jì)師服務(wù)的產(chǎn)生，并非出于市場的自發(fā)需求，而是政府的主動選擇，審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的主要需求方也非源自市場，更多的是滿足政府監(jiān)管部門的需求。

現(xiàn)階段，大股東往往成為公司實(shí)際控制人，在動因上沒有真正意義上需求優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)的。 注冊會計(jì)師提供的優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)可能會降低某些問題企業(yè)的利益，甚至可能會因曝光問題而失去客戶。 這種情況下，無論是企業(yè)還是注冊會計(jì)師， 都更致力于迎合監(jiān)管需求， 而不是以高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表和優(yōu)質(zhì)的審計(jì)報(bào)告滿足社會公眾和投資者的信息需求。 現(xiàn)在，為適應(yīng)新發(fā)展格局要求，除資本市場外，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)已延伸到中央企業(yè)決算審計(jì)、 金融機(jī)構(gòu)年審、 城投債年審、銀行間市場發(fā)債審計(jì)等涉及公眾利益的領(lǐng)域，無優(yōu)質(zhì)的審計(jì)報(bào)告，極易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

2、多頭的監(jiān)管主體。 依照注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)， 目前除了財(cái)政部門和注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會外，還有證監(jiān)、審計(jì)、工商等多個(gè)部門對注冊會計(jì)師行業(yè)擁有一定的監(jiān)管權(quán)。 由于監(jiān)管主體過多，各監(jiān)管主體職責(zé)劃分不明確、不到位并相互重疊交叉，監(jiān)管處罰力度不夠且時(shí)間滯后。 因此， 監(jiān)管效率不僅沒有得到提高， 反而造成資源浪費(fèi)。 加上一些監(jiān)管部門職責(zé)未厘清， 對于一些違規(guī)行為執(zhí)法履行不到位， 甚至推諉扯皮、顧及自身利益而不愿承擔(dān)責(zé)任，這也導(dǎo)致在頻頻發(fā)生的審計(jì)失敗事件中， 專業(yè)勝任能力不足的注冊會計(jì)師不僅未被及時(shí)處罰或清理出局， 反而換個(gè)機(jī)構(gòu)繼續(xù)執(zhí)業(yè)，妨礙了審計(jì)服務(wù)市場的良性競爭。 長期以來，眾多監(jiān)管主體“齊抓共管”的結(jié)果就是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所被多頭監(jiān)管，重復(fù)檢查甚至多頭處罰，而會計(jì)舞弊和審計(jì)失敗的狀況并沒有得到改善。

3、行業(yè)協(xié)會角色有待厘清。 注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會在實(shí)踐中，既存在自身組織獨(dú)立性的缺失，其作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，更存在監(jiān)管工作獨(dú)立性的缺失，導(dǎo)致其在行業(yè)自律中權(quán)威性的削弱。 雖然《注冊會計(jì)師法》授權(quán)協(xié)會對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，然而，協(xié)會缺乏必要的監(jiān)督處罰權(quán)力， 削弱了協(xié)會在行業(yè)自律監(jiān)管中的地位，降低了監(jiān)管效力，不利于注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）現(xiàn)行監(jiān)管問題的成因

1、歷史基礎(chǔ)薄弱。 改革開放后，我國用幾十年時(shí)間走完了發(fā)達(dá)國家上百年才走完的路， 中國注冊會計(jì)師制度從恢復(fù)到發(fā)展只有四十余年。 由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的特殊性， 中國注冊會計(jì)師制度從誕生起就自帶計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。 會計(jì)師事務(wù)所長期被視為掛靠單位人員分流的渠道或福利創(chuàng)收的自留地， 注冊會計(jì)師協(xié)會的身份定位較為模糊。 作為中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織，二者的獨(dú)立身份均備受質(zhì)疑。 注冊會計(jì)師考試制度始于1991 年，在此之前，注冊會計(jì)師資格僅通過單一考核方式獲得。而1996 年與審計(jì)協(xié)會的“兩會合并”，更是讓一大批考核的注冊審計(jì)師涌入行業(yè)， 導(dǎo)致行業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊、經(jīng)營理念差異巨大，給行業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響。

2、制度基礎(chǔ)不匹配。 市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和實(shí)際經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會計(jì)師制度得以誕生的前提。 我國很多上市公司都是在國有企業(yè)的基礎(chǔ)上通過股份改制形成的，在市場交易中，審計(jì)委托人虛擬化，造成經(jīng)營者聘請注冊會計(jì)師對自己進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師并不具備超然獨(dú)立的身份，由此形成的審計(jì)委托關(guān)系也必然是扭曲錯(cuò)位的。 此外，事務(wù)所之間的過度競爭通常會導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)處于弱勢的賣方市場地位，注冊會計(jì)師堅(jiān)持原則的后果就是可能失去客戶。出現(xiàn)這種市場失靈狀況的原因之一在于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的制度基礎(chǔ)不匹配。

3、監(jiān)管效率在遞減。 如前所述，多個(gè)主體都有對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力。 然而，會計(jì)造假、審計(jì)失敗的問題仍然沒有得到解決。 根據(jù)證監(jiān)會公告的行政處罰數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020 年我國因上市公司審計(jì)失敗被處罰的會計(jì)師事務(wù)所多達(dá)37 家， 涉及的注冊會計(jì)師130 名；查辦的財(cái)務(wù)造假類案件54 起，占信息披露類案件的23%，在資本市場各類違法違規(guī)行為中穩(wěn)居榜首。

在對數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析中發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會對審計(jì)失敗案件進(jìn)行行政處罰的時(shí)間與審計(jì)失敗發(fā)生時(shí)間的平均間隔為3.95 年，最長間隔達(dá)8.37 年。如此漫長的執(zhí)法間隔時(shí)間，淡化了對于違規(guī)違法主體的處罰，在市場效應(yīng)上也難以形成真正的威懾， 從而減小了行政監(jiān)管的震懾力度。從審計(jì)失敗案件發(fā)生的時(shí)間軸看：2006 至2008年、2012 至 2014 年、2015 至 2018 年三個(gè)時(shí)段中的注冊會計(jì)師不當(dāng)審計(jì)行為數(shù)量均呈快速增長趨勢， 并分別于 2008 年、2014 年、2018 年達(dá)到較高點(diǎn)，這在一定程度上表明行政監(jiān)管的效率在遞減。

三、 行業(yè)監(jiān)管在融入新發(fā)展格局中的完善與改進(jìn)

構(gòu)建新發(fā)展格局是在當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)面對階段性變化時(shí)，黨中央作出的主動選擇，也是應(yīng)對國際環(huán)境復(fù)雜變化的戰(zhàn)略舉措。 注冊會計(jì)師行業(yè)要積極主動融入新發(fā)展格局， 就必須在行業(yè)監(jiān)管全過程中貫徹新發(fā)展理念，促進(jìn)行業(yè)更高質(zhì)量、更可持續(xù)的發(fā)展。 各監(jiān)管主體應(yīng)堅(jiān)定不移地破除制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的體制機(jī)制障礙， 把維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益作為監(jiān)管的一致目標(biāo)，切實(shí)發(fā)揮行業(yè)服務(wù)社會、服務(wù)國家的職能作用。2021 年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下文簡稱《意見》），文件聚焦審計(jì)質(zhì)量提升，提出推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)， 調(diào)動內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)力量增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管合力， 對違反規(guī)定的企業(yè)和壓價(jià)競爭的會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅追責(zé)并公告等一系列舉措， 這必將有力促進(jìn)和加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。 除此以外， 注冊會計(jì)師行業(yè)要真正融入新發(fā)展格局，還應(yīng)從以下幾方面完善與改進(jìn)行業(yè)監(jiān)管。

（一）修訂并完善行業(yè)法律法規(guī)制度體系

“加快推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”是2021 年8 月國務(wù)院提出的明確要求，在推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)中必須堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)這一最大制度優(yōu)勢，自覺貫徹黨總攬全局、協(xié)調(diào)各方的根本要求，進(jìn)一步落實(shí)行業(yè)黨建工作責(zé)任。

1、修訂《注冊會計(jì)師法》。 隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，現(xiàn)行《注冊會計(jì)師法》亟需修訂完善。 第一，合理劃分政府各行政監(jiān)管主體和行業(yè)自律組織的權(quán)限、明確職能并做到相互銜接， 必要時(shí)可通過法律授權(quán)行業(yè)協(xié)會行使部分管理職能；第二，堅(jiān)持過罰相當(dāng)原則，合理界定注冊會計(jì)師民事賠償責(zé)任， 壓實(shí)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任；第三，體現(xiàn)對注冊會計(jì)師行業(yè)正當(dāng)權(quán)益的保護(hù)，賦予執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以法律權(quán)威性，以是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為判斷注冊會計(jì)師免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、完善相關(guān)行業(yè)監(jiān)管法規(guī)。 目前，與注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)的《會計(jì)法》《公司法》《審計(jì)法》和《證券法》等法律法規(guī)， 雖然都針對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管作了規(guī)定，但這些法律法規(guī)之間存在一些沖突，應(yīng)當(dāng)按照國家已明確的立法規(guī)則，由國務(wù)院法制部門組織，統(tǒng)一進(jìn)行清理協(xié)調(diào)、修訂完善，避免在追究注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任方面上帶來諸多問題， 導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)管理的混亂。

3、健全行業(yè)管理制度體系。 以推進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，全方位構(gòu)建更為有效的行業(yè)管理制度體系。 包括：結(jié)合近年來注冊會計(jì)師考試實(shí)施形式由紙筆考試轉(zhuǎn)向機(jī)器考試的變化，盡快修訂《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》； 貫徹落實(shí)中央人才工作會議精神和《意見》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合國際教育準(zhǔn)則的最新變化，修訂完善行業(yè)繼續(xù)教育相關(guān)制度； 從行業(yè)實(shí)際出發(fā)，建立事務(wù)所分級分類監(jiān)管制度；為促使注冊會計(jì)師嚴(yán)守誠信操守底線、自覺履行義務(wù)，建立注冊會計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單制度和相應(yīng)的信用修復(fù)機(jī)制等。 同時(shí)，立足于我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐，結(jié)合準(zhǔn)則國際趨同等需要，進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系。

（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管，改進(jìn)行業(yè)自律

1、進(jìn)一步明確財(cái)政部門在政府監(jiān)管主體中的主導(dǎo)地位。 多個(gè)政府監(jiān)管部門對注冊會計(jì)師行業(yè)的“齊抓共管”尚未有效地避免審計(jì)失敗，一定程度上造成了行政資源的浪費(fèi)。 因此，應(yīng)進(jìn)一步明確財(cái)政部門是注冊會計(jì)師行業(yè)主要的和直接的行政監(jiān)管部門， 并建立起由財(cái)政部門牽頭跨部門的合作機(jī)制，整合監(jiān)管力量、凝聚共識，及時(shí)研究解決制約行業(yè)發(fā)展的突出問題，不斷提升行業(yè)監(jiān)管水平。

2、改進(jìn)注冊會計(jì)師協(xié)會自律監(jiān)管。 一是明確行業(yè)協(xié)會地位。 本文建議，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)成為真正自我約束、自我服務(wù)的自律性社會團(tuán)體，各地方協(xié)會應(yīng)與地方財(cái)政部門脫鉤，成為中注協(xié)的派出機(jī)構(gòu)，地方協(xié)會人、財(cái)、物等關(guān)系均由中注協(xié)集中統(tǒng)一管理。 如此一來，既能解決注冊會計(jì)師協(xié)會性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題，又能理順中注協(xié)與地方注協(xié)的關(guān)系；既便于協(xié)會以獨(dú)立的身份與政府部門平等交流， 也有利于協(xié)會就行業(yè)發(fā)展中的重大問題與有關(guān)方面溝通協(xié)調(diào)。

二是完善組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。 協(xié)會作為行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照章程要求完善以會員代表大會、理事會、監(jiān)事會、各專門委員會為主體的自律管理組織機(jī)構(gòu)。 秘書處作為協(xié)會常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)落實(shí)會員代表大會、理事會、常務(wù)理事會的各項(xiàng)決議、決定，承擔(dān)協(xié)會的日常工作。 協(xié)會秘書長作為秘書處的負(fù)責(zé)人，由理事會推選或聘任，不應(yīng)受到政府部門的干預(yù)。

3、合理分配財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管權(quán)。行政監(jiān)管與行業(yè)自律的最終目標(biāo)應(yīng)是一致的， 都是促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。 政府和注冊會計(jì)師協(xié)會在行業(yè)管理中并不是互相對立的，而是誰主誰次、相互配合、優(yōu)勢互補(bǔ)的關(guān)系。 作為行業(yè)主管部門，財(cái)政部門在依法加強(qiáng)行政監(jiān)管的同時(shí)，應(yīng)注重發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的作用，理順政府部門和行業(yè)協(xié)會的關(guān)系， 形成行政監(jiān)管與行業(yè)自律相互協(xié)同的行業(yè)管理體制，以便“歸位盡責(zé)、協(xié)同發(fā)力”。為此， 應(yīng)明確財(cái)政部門和注冊會計(jì)師協(xié)會之間的監(jiān)管權(quán)限，厘清職責(zé)邊界，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，加強(qiáng)溝通協(xié)作，強(qiáng)化信息共享，完善工作機(jī)制，形成監(jiān)管合力。

（三）深化“放管服”改革，凈化外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

1、持續(xù)開展專項(xiàng)整治。 聚焦注冊會計(jì)師超出勝任能力執(zhí)業(yè)等當(dāng)前行業(yè)較為突出的問題， 集中開展專項(xiàng)整治，確保取得實(shí)效，建立整治工作長效機(jī)制，有效遏制問題“死灰復(fù)燃”，營造風(fēng)清氣正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 此外，根據(jù)對會計(jì)師事務(wù)所“無證經(jīng)營”行為專項(xiàng)整治工作的有關(guān)情況，充分借鑒律師行業(yè)的成熟做法，取消會計(jì)師事務(wù)所工商登記， 進(jìn)一步簡化市場主體準(zhǔn)入的登記審批環(huán)節(jié)，只需取得執(zhí)業(yè)許可即可開辦執(zhí)業(yè)。

2、遏制低價(jià)競爭。 要從源頭上有效遏制行業(yè)日益激烈的低價(jià)惡性競爭，首先必須完善國有企業(yè)、上市公司選聘會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定， 明確要求委托人以競爭性談判等能夠充分了解會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選聘事務(wù)所，科學(xué)設(shè)置選聘評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，突出質(zhì)量因素，限制報(bào)價(jià)權(quán)重，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，并加強(qiáng)對選聘相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，防止低價(jià)導(dǎo)致的審計(jì)資源投入不足和審計(jì)質(zhì)量低下； 其次應(yīng)加大政府各部門之間的協(xié)調(diào)力度， 采取專項(xiàng)行動，清理、取消各種制約市場公平競爭的準(zhǔn)入許可，為行業(yè)創(chuàng)造健康公平的審計(jì)服務(wù)市場環(huán)境。

3、規(guī)范函證業(yè)務(wù)。 針對近年來曝光的財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例中大部分涉及函證不實(shí)、收費(fèi)過高、供應(yīng)商和金融機(jī)構(gòu)參與造假等問題，本文建議，一是要充分利用信息技術(shù)建設(shè)銀行函證數(shù)字化平臺，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；二是要加強(qiáng)對銀行函證收費(fèi)的監(jiān)督管理，治理任意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的亂象；三是需要求與被審計(jì)單位有資金、業(yè)務(wù)往來的金融機(jī)構(gòu)和客戶、供應(yīng)商等相關(guān)單位，對其向會計(jì)師事務(wù)所提供的回函等資料和文件的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對提供不實(shí)回函的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)肅追責(zé)。

（四）引導(dǎo)事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

1、優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所組織形式。 作為聚集注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，會計(jì)師事務(wù)所以人力資本為主，這是注冊會計(jì)師行業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)。 “人和”的特點(diǎn)決定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用合伙制或特殊的合伙制組織形式，這是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保障，也是國際主流發(fā)展趨勢。 合伙制的組織形式既有利于強(qiáng)化注冊會計(jì)師個(gè)人賠償責(zé)任， 也有利于會計(jì)師事務(wù)所提高風(fēng)險(xiǎn)意識，從長遠(yuǎn)來看更利于保護(hù)投資者利益，會計(jì)師事務(wù)所合伙制改革應(yīng)成為行業(yè)的普遍共識。

2、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所一體化管理。 引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部整合，積極完善內(nèi)部治理機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人力資源管理和信息化建設(shè)等方面實(shí)行一體化管理。 改變各分支機(jī)構(gòu)各自為政、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊的狀況，做到規(guī)模效應(yīng)與質(zhì)量提升齊頭并進(jìn)，保障事務(wù)所做強(qiáng)做優(yōu)做精做專。還應(yīng)建立健全、公開、透明、規(guī)范的一體化管理檢查評估程序， 并將一體化管理檢查評估結(jié)果作為會計(jì)師事務(wù)所年度綜合排名的重要依據(jù)， 引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所對標(biāo)對表加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3、強(qiáng)化事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。 引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量管理體系， 以質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，健全管理制度與工作流程，制定質(zhì)量管理考核評價(jià)體系。 推動事務(wù)所嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量控制制度，著力提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識。 督促事務(wù)所足額計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或積極參投職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)， 規(guī)范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理和使用，探索全行業(yè)集中投保，切實(shí)增強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。