◆鄧力平 ◆陳 斌

內(nèi)容提要：“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)的提出，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局作出的一項重大戰(zhàn)略決策，是我國積極參與全球氣候治理的重要體現(xiàn)，是構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的莊嚴(yán)承諾。稅收在推動“碳達(dá)峰、碳中和”過程中正向激勵作用得以顯現(xiàn)。文章以習(xí)近平生態(tài)思想為指引，嘗試在中國特色社會主義生態(tài)稅收觀的框架內(nèi)，從六個方面來探尋稅收支持“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的有效路徑，提出綠色稅收體系建設(shè)中需要正確認(rèn)識和處理的幾個問題，并就“雙碳”視角下的綠色稅收體系的目標(biāo)構(gòu)建與實現(xiàn)路徑提出建議。

黨的十八大以來，在習(xí)近平生態(tài)文明思想的指引下，我國貫徹新發(fā)展理念，將應(yīng)對氣候變化擺在更加突出的位置，實施了一系列應(yīng)對氣候變化的戰(zhàn)略、措施和行動，積極參與全球氣候治理，在應(yīng)對氣候變化方面取得了積極成效。2020年9月22日，國家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國大會上宣布我國將采取更加有力的政策和措施，努力爭取2030年前實現(xiàn)碳達(dá)峰和2060年前實現(xiàn)碳中和，贏得了國際社會的高度贊譽(yù)，彰顯了全球氣候治理中“構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”的思想內(nèi)涵。為推動“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)，中央加快建立“1+N”政策體系，著力構(gòu)建碳減排工作“四梁八柱”。2021年10月24日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》（以下簡稱《意見》），作為“1+N”政策體系中的“1”，《意見》對我國實現(xiàn)“碳達(dá)峰、碳中和”工作作出系統(tǒng)性謀劃，明確了詳細(xì)的“時間表”和“路線圖”。10月26日，國務(wù)院印發(fā)《2030年前碳達(dá)峰行動方案》（以下簡稱《方案》），《方案》提出：“建立健全有利于綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系，落實和完善節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等稅收優(yōu)惠政策，更好發(fā)揮稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進(jìn)作用?！边@意味著稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，必須堅持“黨管稅收、稅收為民”，發(fā)揮其在推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)中的應(yīng)有作用，并為“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)提供全方位的支持。筆者多年來一直致力于研究生態(tài)環(huán)境友好型稅收政策，“雙碳”目標(biāo)提出后，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會習(xí)近平生態(tài)文明思想，并以此為指引，嘗試在中國特色社會主義生態(tài)稅收觀的框架內(nèi)研究和把握這一重大議題。本文從中國特色社會主義生態(tài)稅收觀的視角來探尋稅收支持“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)涵，提出綠色稅收體系建設(shè)中應(yīng)予以關(guān)注的議題，并對“雙碳”目標(biāo)下的綠色稅收體系構(gòu)建與實現(xiàn)路徑提出建議。

一、稅收支持“雙碳”目標(biāo)的內(nèi)涵與實現(xiàn)：基于生態(tài)稅收觀的視角

近年來，筆者結(jié)合黨的十九屆四中全會關(guān)于“十三個堅持和完善”的重要論述，在對中國特色社會主義稅收的理論和實踐的研究基礎(chǔ)上產(chǎn)生了對中國特色社會主義生態(tài)稅收觀新的見解。中國特色社會主義生態(tài)稅收觀是對習(xí)近平生態(tài)文明思想在稅收領(lǐng)域運(yùn)用的一個嘗試，強(qiáng)調(diào)應(yīng)發(fā)揮稅收在生態(tài)文明建設(shè)中的獨(dú)特優(yōu)勢，要為推動構(gòu)建世界綠色稅制提供中國智慧，其基本思路是辯證地把握“生態(tài)文明”和“稅收貢獻(xiàn)”的相互關(guān)系，以此來理解綠色稅收體系構(gòu)建和相關(guān)稅收政策的具體運(yùn)用①鄧力平：《中國特色社會主義稅收系列觀》，北京：中國稅務(wù)出版社，2020年版。。筆者認(rèn)為，生態(tài)稅收觀對當(dāng)下推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的綠色稅收體系建設(shè)具有重要的啟示意義，并應(yīng)該在“立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，推動高質(zhì)量發(fā)展”的新要求下進(jìn)一步深化。這里從以下六個方面展開論述。

（一）要深刻領(lǐng)會習(xí)近平生態(tài)文明思想，發(fā)揮綠色稅收作用來推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)，形成了習(xí)近平生態(tài)文明思想。堅持把生態(tài)文明建設(shè)納入“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局的重要內(nèi)容，“堅持人與自然和諧共生”作為新時代堅持和發(fā)展中國特色社會主義的基本方略之一，把“綠色發(fā)展”確定為新發(fā)展理念之一，把“建設(shè)美麗中國”作為現(xiàn)代化目標(biāo)之一，體現(xiàn)了黨對生態(tài)文明建設(shè)的部署和要求?！半p碳”目標(biāo)提出后，2021年3月15日，習(xí)近平總書記主持召開中央財經(jīng)委員會第九次會議并發(fā)表重要講話強(qiáng)調(diào)，“實現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和是一場廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)性變革，要把碳達(dá)峰、碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局，拿出“抓鐵有痕”的勁頭，如期實現(xiàn)2030年前碳達(dá)峰、2060年前碳中和的目標(biāo)?！睆亩愂战嵌葋砜矗ㄟ^稅收政策打好實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的這場硬仗，是“十四五”時期深入貫徹落實習(xí)近平生態(tài)文明思想的重要內(nèi)容，其內(nèi)涵主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，大氣是全球公共產(chǎn)品，具有強(qiáng)烈的非排他性和非競爭性，大氣的公共產(chǎn)品屬性決定了市場機(jī)制在提供這種產(chǎn)品中不可避免會出現(xiàn)效率損失，因此，氣候治理必須要在國家的宏觀調(diào)控下有序展開。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，可以使大氣污染的外部成本內(nèi)部化，從而彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷，引導(dǎo)企業(yè)減少碳排放。另一方面，稅收在國家治理體系中的地位和作用越來越突出，稅收在“十三五”時期有力地服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)，取得了顯著成效，積累了豐富的經(jīng)驗,稅收在“十四五”時期將繼續(xù)踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，為實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供全方位支持，為建設(shè)美麗中國貢獻(xiàn)更大力量。

（二）“雙碳”目標(biāo)下的綠色稅收要為實現(xiàn)美麗中國目標(biāo)提供重要保障?！半p碳”目標(biāo)的實現(xiàn)是一個長期而艱巨的任務(wù)，必須加強(qiáng)頂層設(shè)計，以更有力的措施持續(xù)推進(jìn)。基于此，生態(tài)稅收觀的重要政策內(nèi)涵就是“大財稅”理念，即稅收要充分發(fā)揮國家“錢袋子”的支撐和保障作用，統(tǒng)籌環(huán)保專項資金，協(xié)同打好推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的持久戰(zhàn)和攻堅戰(zhàn)。財政既要立足調(diào)整優(yōu)化存量財政資金的使用方式，又要從機(jī)制上統(tǒng)籌各個渠道的財政資金，加大財政資金對“雙碳”目標(biāo)的支持力度，以穩(wěn)定堅實的稅收收入來支撐國家對節(jié)能環(huán)保、新能源、低碳交通方式、碳捕獲、碳收集、碳封存等項目的扶持，同時不斷引導(dǎo)資源配置到綠色低碳領(lǐng)域，推動經(jīng)濟(jì)社會的綠色低碳轉(zhuǎn)型。

（三）“雙碳”目標(biāo)下的綠色稅收要履行指引永續(xù)發(fā)展的職能，為經(jīng)濟(jì)社會全面綠色轉(zhuǎn)型提供支撐。我國提出“雙碳”目標(biāo)戰(zhàn)略，要求在碳排放總量控制的同時保證經(jīng)濟(jì)社會的永續(xù)發(fā)展。永續(xù)發(fā)展要求人類在發(fā)展中實現(xiàn)生態(tài)和諧、經(jīng)濟(jì)效率與社會公平的協(xié)調(diào)統(tǒng)一?！半p碳”目標(biāo)是永續(xù)發(fā)展的具體化，將氣候治理與可持續(xù)增長有機(jī)結(jié)合，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的重要戰(zhàn)略。

實現(xiàn)永續(xù)發(fā)展，既要樹立正確的經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀，又要建立一個有效的資源配置機(jī)制，稅收是資源配置的重要機(jī)制。任何稅收都兼具收入職能和調(diào)控職能，但就現(xiàn)階段的綠色稅制而言，收入職能和調(diào)控職能的協(xié)調(diào)平衡要予以特別考慮，雖然總體上兩種職能相輔相成，但作為糾正性稅收，應(yīng)堅持調(diào)控職能為主，收入職能為輔。綠色稅收的調(diào)控職能有兩個方面：一方面，通過對企業(yè)的碳排放行為征稅，使其承擔(dān)碳排放所造成的環(huán)境成本，進(jìn)而促使企業(yè)減少化石能源的使用或提高能源使用效率；此外，通過對森林、草原、濕地、灘涂等自然生態(tài)系統(tǒng)征稅，增強(qiáng)碳匯資源對二氧化碳的吸收能力，助力碳中和目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面，通過稅收優(yōu)惠來鼓勵低碳發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。簡言之，稅收可以通過限制性政策和激勵性政策的雙向調(diào)節(jié)來助推“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）“雙碳”目標(biāo)下的綠色稅收要立足基本國情與發(fā)展階段。實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)是高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，要堅定不移地推進(jìn)，但同時它也是一項長期目標(biāo)和任務(wù)，不可能畢其功于一役。在能源減碳方面，要立足我國能源結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本國情，將推動煤炭等化石能源的清潔高效利用作為“雙碳”工作的發(fā)展方向。就推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的綠色稅制構(gòu)建而言，從立法、征管到服務(wù)都必須堅持“漸進(jìn)次優(yōu)”思路，要時刻強(qiáng)調(diào)可行性和現(xiàn)實性。就綠色稅收與其他經(jīng)濟(jì)杠桿在實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)中的關(guān)系而言，要看到“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)是系統(tǒng)工程，需要方方面面共同努力，必須強(qiáng)調(diào)各種調(diào)控工具的協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌。我們既要發(fā)揮稅收在實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)中的積極作用，也要實事求是地評價稅收在這方面作用的有限性；既不要低估稅收的作用，也不要拔高稅收在這方面的功能定位。

（五）“雙碳”目標(biāo)下的綠色稅制屬于現(xiàn)代稅制構(gòu)建的一部分，不宜“單兵突進(jìn)”。綠色稅制是中國特色稅收制度的有機(jī)組成部分，綠色稅制不能脫離整體稅制而孤立存在，整體稅制的職能發(fā)揮也離不開綠色稅制，兩者是局部與整體的關(guān)系，要統(tǒng)籌兼顧，協(xié)同推進(jìn)。這是因為我們要建設(shè)的社會主義現(xiàn)代化是以“富強(qiáng)、民主、文明、和諧、美麗”作為共同特征的，全面提升我國物質(zhì)文明、政治文明、精神文明、生態(tài)文明，必須協(xié)調(diào)考慮、統(tǒng)籌推進(jìn)。我國稅收治理現(xiàn)代化相應(yīng)地要統(tǒng)籌考慮這些重要因素，綠色稅制只能是整體稅制的一部分，不宜單兵突進(jìn)。

（六）要在統(tǒng)籌“國內(nèi)可持續(xù)發(fā)展”與“推動構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”的要求中完善我國綠色稅收體系。習(xí)近平總書記提出的構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的思想，為構(gòu)建全球公平正義的新秩序貢獻(xiàn)了中國方案。人類命運(yùn)共同體旨在追求本國利益的同時也兼顧他國合理關(guān)切，在謀求本國發(fā)展中也促進(jìn)各國共同發(fā)展。面對日益嚴(yán)重的氣候問題，沒有哪個國家能夠獨(dú)善其身，只有全世界攜手并肩同行，才能共同解決我們面對的氣候問題，推動全球氣候治理行穩(wěn)致遠(yuǎn)。2020年12月12日，國家主席習(xí)近平在氣候雄心峰會上通過視頻發(fā)表重要講話，針對全球氣候問題，提出“團(tuán)結(jié)一心，開創(chuàng)合作共贏的氣候治理局面”的倡議，為全球氣候治理加油助力?！半p碳”目標(biāo)是在全球氣候治理的進(jìn)程中不斷推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的體現(xiàn)。

筆者以為，要從稅收服務(wù)統(tǒng)籌內(nèi)外兩個大局的角度提出中國特色統(tǒng)籌稅收觀，即稅收既要服務(wù)于本國目標(biāo)實現(xiàn)，還要對國際稅收秩序構(gòu)建做出貢獻(xiàn)①鄧力平：《對新時代中國稅收新站位的思考》，《國際稅收》，2017年第12期。。在黨中央提出“雙碳”目標(biāo)后，我們要將統(tǒng)籌稅收觀與生態(tài)稅收觀一并加以考慮，就是要在“雙碳”目標(biāo)下探索稅收在統(tǒng)籌“國內(nèi)可持續(xù)發(fā)展”與“推動構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”兩方面的著力點。綠色稅收不僅要為實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)做出貢獻(xiàn)，也要為全球碳減排提供中國方案。

二、“雙碳”目標(biāo)下構(gòu)建綠色稅制應(yīng)正確認(rèn)識和把握的幾個問題

2021年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出五個“正確認(rèn)識和把握”，其中之一就是“正確認(rèn)識和把握碳達(dá)峰碳中和”，這意味著當(dāng)前在推進(jìn)“雙碳”工作中，存在著一些模糊認(rèn)識，需要加以正確地認(rèn)識和把握，才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。綠色稅制構(gòu)建作為推進(jìn)“雙碳”工作的重要組成部分，也需要在這一重要思路指引下加以再審視、再研究，具體說來，應(yīng)該正確認(rèn)識和把握以下幾個問題。

（一）正確認(rèn)識和把握綠色稅收體系建設(shè)的系統(tǒng)性和漸進(jìn)性。我國實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)具有時間短、任務(wù)重的特征。首先，從時間上看，歐美發(fā)達(dá)國家從碳達(dá)峰到碳中和基本需要40～70年，而我國只有30年的時間。其次，從能源結(jié)構(gòu)上看，我國化石燃料在能源結(jié)構(gòu)中占比85%，盡管近年來新能源發(fā)展迅速，但是要構(gòu)建起以新能源為主的能源結(jié)構(gòu)，還需要依靠技術(shù)的重大突破。最后，從碳減排技術(shù)來看，碳捕獲、碳收集和碳封存的技術(shù)還不成熟。2021年中央經(jīng)濟(jì)工作會議中指出：“實現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和是推動高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，要堅定不移推進(jìn)，但不可能畢其功于一役?！本褪强吹搅四壳霸凇半p碳”目標(biāo)的推進(jìn)過程中出現(xiàn)了一些必須要注意的傾向，要求我們將“雙碳”目標(biāo)作為一項長期任務(wù)，有序推進(jìn)，持續(xù)發(fā)力，久久為功，堅定不移地走綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展道路?；谶@一重要判斷，綠色稅收體系的構(gòu)建要與“雙碳”目標(biāo)的現(xiàn)實漸進(jìn)性相匹配，無論是稅收制度的構(gòu)建、稅收政策的安排，還是稅收征管機(jī)制的設(shè)計，都應(yīng)當(dāng)堅持“漸進(jìn)次優(yōu)”的思路，立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，強(qiáng)調(diào)方案的可行性、現(xiàn)實性和前瞻性。此外，我們要特別重視綠色稅收與其他氣候機(jī)制的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)籌性。稅收并非解決氣候問題的“萬能藥方”，在某些領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，其作用的發(fā)揮會受到限制。要實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，需要價格、財稅、金融、土地、政府采購等多種調(diào)控手段相互配合，通過構(gòu)建多元治理機(jī)制才能實現(xiàn)碳減排與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的雙重目標(biāo)。

（二）正確認(rèn)識和把握碳稅的開征。碳稅是以含碳燃料（如煤炭、汽油、柴油）為征稅對象，向化石燃料生產(chǎn)者或使用者征收，或者直接對二氧化碳或其他溫室氣體排放量征收的一種環(huán)境稅，其出發(fā)點是解決碳排放所產(chǎn)生的負(fù)外部性問題。從理論上看，碳稅具有“雙重紅利”，一是環(huán)境紅利，即征收碳稅會提高高碳能源的價格，降低高碳能源產(chǎn)品的需求量，促進(jìn)清潔能源的開發(fā)利用，從而達(dá)到減少碳排放的目的。二是社會福利，即征收碳稅可以降低所得稅等稅種的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)社會就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長。因此從20世紀(jì)90年代初期開始，碳稅在北歐、英國、德國、日本等發(fā)達(dá)國家相繼開始實踐。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，截至2021年1月，全球共有35個國家（地區(qū)）開征了碳稅。我國自2009年左右開始碳稅的研究，但關(guān)于碳稅能否在我國開征的問題，學(xué)術(shù)界形成了兩種觀點，反對開征碳稅的專家認(rèn)為碳稅在收入分配上具有累退性，稅負(fù)會通過價格機(jī)制轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，降低居民的收入水平和消費(fèi)水平。而支持開征碳稅的專家則認(rèn)為碳稅的負(fù)面效應(yīng)是暫時的，可以通過減少其他稅收或采用補(bǔ)貼支持環(huán)保的方式來減少碳稅的負(fù)面效應(yīng)。

“雙碳”目標(biāo)提出后，再次引發(fā)了國內(nèi)關(guān)于碳稅開征的探索與討論。筆者認(rèn)為，從當(dāng)前國內(nèi)處于新發(fā)展格局和復(fù)雜的國際形勢來看，至少在實現(xiàn)碳達(dá)峰之前，碳稅的開征還存在一些必須充分考慮的因素和現(xiàn)實困難。一是從理論上看，碳稅雖然可以帶來環(huán)境保護(hù)和社會福利的“雙重紅利”效應(yīng)，但前提條件是能源結(jié)構(gòu)能夠順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，我國目前正處于工業(yè)化中期階段，對能源的依賴程度較高，以煤炭為主的能源結(jié)構(gòu)在短時間內(nèi)難以發(fā)生改變，碳稅的“雙重紅利”效應(yīng)估計較難實現(xiàn)。二是碳稅的計稅依據(jù)是二氧化碳等溫室氣體的排放量，需要通過碳排放追蹤和計量技術(shù)來對碳排放量進(jìn)行監(jiān)測，但是目前這類技術(shù)還未普及。因此，碳稅的開征必須立足國情，慎重決策。從“雙碳”目標(biāo)來看，我國實現(xiàn)碳減排的決心是堅定的，碳稅作為碳減排的重要工具，有望在實現(xiàn)“碳中和”目標(biāo)中發(fā)揮重要作用。

（三）正確認(rèn)識和把握“碳稅+碳交易”雙輪驅(qū)動機(jī)制。碳交易和碳稅都是應(yīng)對氣候變化的碳定價機(jī)制。從理論來看，在完全市場競爭假設(shè)下，碳交易和碳稅最終都會使碳排放者的私人邊際成本等于社會邊際成本，將碳排放的外部成本內(nèi)部化。但碳交易與碳稅各有其優(yōu)缺點。一般來說，碳交易由于設(shè)定了碳排放總量控制目標(biāo)，減排效果明確，但碳交易的運(yùn)行成本較高，所以通常適合排放點固定、排放量較大且易于監(jiān)管的企業(yè)。碳稅是通過設(shè)定稅率來影響企業(yè)的生產(chǎn)行為，從而間接促使企業(yè)碳減排，減排效果存在不確定性，但碳稅的征收可以依托現(xiàn)有的稅收征管體制，實施成本較低①龐 軍，張 寧：《論實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)必須處理好的三大關(guān)系》，《環(huán)境保護(hù)》，2021年第16期。。碳稅與碳交易之間具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性，兩者可以相互協(xié)作，共同控制碳排放。從國際實踐來看，據(jù)世界銀行統(tǒng)計，目前已有加拿大、日本、英國、法國等15個國家（地區(qū)）將兩種機(jī)制協(xié)調(diào)運(yùn)行，以強(qiáng)化碳減排政策的效果。

鑒于當(dāng)前碳交易更符合多方利益的需要，碳交易在我國已先行一步。從2011年開始，我國先后在部分省市啟動了碳交易試點，2021年7月全國碳交易市場正式啟動。但考慮到碳交易覆蓋范圍較小且可能存在碳泄漏問題，為增強(qiáng)碳減排政策的效果，在時機(jī)成熟時，我國可以適時考慮引入碳稅制度，構(gòu)建起碳稅與碳交易相配合的雙輪驅(qū)動機(jī)制，使兩種碳定價機(jī)制在覆蓋范圍和價格機(jī)制上優(yōu)勢互補(bǔ)，協(xié)同推進(jìn)，強(qiáng)化碳減排效果，共同推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）正確認(rèn)識和把握碳邊境稅的挑戰(zhàn)。當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)秩序調(diào)整進(jìn)入規(guī)則競爭階段，以綠色為特征的國際經(jīng)濟(jì)新規(guī)則不斷出臺。近期，歐盟委員會通過了一攬子應(yīng)對氣候變化的立法建議，其中包括建立歐盟“碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制”（Carbon Border Adjustment Mechanism,簡稱CBAM）。根據(jù)這一機(jī)制，歐盟擬對水泥、鋼鐵、電力、化肥、鋁五類商品征收碳關(guān)稅。根據(jù)規(guī)劃，歐盟將2023—2025年作為CBAM的緩沖期，2026年開始全面實施。CBAM違反了WTO規(guī)則，也不符合《聯(lián)合國氣候變化框架公約》及其《巴黎協(xié)定》的原則和要求，本質(zhì)上是一種新型的綠色貿(mào)易壁壘，因此，我們有必要認(rèn)真研究應(yīng)對策略。首先，我國應(yīng)對CBAM背后的貿(mào)易保護(hù)主義進(jìn)行必要的反制，積極參與國際綠色規(guī)則的制定，提出我國的主張和規(guī)則，突出國際貿(mào)易規(guī)則公平正義的核心價值觀。其次，我國要完善碳定價機(jī)制，提高碳排放成本，從而規(guī)避CBAM的管制，將外流的稅收納入我國財政收入中，以支持我國的綠色發(fā)展。最后，從某種程度上來看，CBAM可以倒逼高耗能、高排放企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

三、“雙碳”視角下綠色稅收體系的目標(biāo)構(gòu)建與實現(xiàn)路徑

2021年全國稅務(wù)工作會議以“六個一以貫之”來總結(jié)黨的十八大以來我國稅收現(xiàn)代化建設(shè)的寶貴經(jīng)驗?！半p碳”目標(biāo)的提出把我國綠色發(fā)展之路提升到了新的高度，成為未來我國幾十年內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主基調(diào)之一。稅收將繼續(xù)主動引領(lǐng)“雙碳”目標(biāo)，繼續(xù)以“六個一以貫之”的精神，將“綠色”作為稅收現(xiàn)代化建設(shè)的一個重要目標(biāo)推進(jìn)下去，其目標(biāo)構(gòu)建與實現(xiàn)路徑建議如下：

（一）要客觀評價我國現(xiàn)行綠色稅收體系。目前我國已構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主體，以資源稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅為重點，以增值稅、企業(yè)所得稅、耕地占用稅、車船稅等稅種為輔助的“多稅共治”的綠色稅收體系?，F(xiàn)行綠色稅收體系雖然在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了重要的作用，但距離“雙碳”目標(biāo)還有一定差距，例如，從碳排放的角度來看，無論是環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅還是資源稅都沒有專門針對碳排放量征收，稅收對碳排放的調(diào)控作用難以發(fā)揮。因此，必須從實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)出發(fā)，基于中國特色稅收體系來發(fā)展完善我國的綠色稅收體系。

（二）要進(jìn)一步完善和發(fā)展現(xiàn)代化綠色稅制體系。根據(jù)黨的十九大提出的“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”的要求，結(jié)合“雙碳”目標(biāo)的安排，做好綠色稅制體系的設(shè)計和規(guī)劃，發(fā)揮稅收支持碳減排的功能。筆者認(rèn)為，我國綠色稅制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足國情和發(fā)展階段，循序漸進(jìn)、分步實施，圍繞“雙碳”的兩個階段性目標(biāo)進(jìn)行：第一個階段目標(biāo)是2030年實現(xiàn)碳達(dá)峰，這一階段需要通過稅收政策加強(qiáng)對低碳能源、低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術(shù)發(fā)展的引導(dǎo)和鼓勵。第二個階段目標(biāo)是2060年實現(xiàn)碳中和，這一階段需要進(jìn)一步完善綠色稅制，譬如，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和碳減排的需要，擇機(jī)開征碳稅，同時加大稅收對碳捕捉、碳封存、碳匯林業(yè)的支持。

1.進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍。在考慮碳減排的因素下，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，通過在環(huán)境保護(hù)稅中增設(shè)“二氧化碳”稅目來實現(xiàn)碳稅的征收，將在生產(chǎn)消費(fèi)過程中產(chǎn)生二氧化碳的化石燃料納入征稅范圍。根據(jù)“漸進(jìn)次優(yōu)”的思想，在開征初期，僅對二氧化碳排放征稅，待制度較為成熟，征管經(jīng)驗豐富時，征稅范圍可以擴(kuò)大到甲烷、氫氟碳化物、全氟碳化物等溫室氣體。

2.完善資源稅制度?；茉磻?yīng)根據(jù)其二氧化碳含量征收資源稅，并相應(yīng)提高資源稅稅率。將森林、草原、濕地、灘涂等自然資源納入征稅范圍，以體現(xiàn)稅收對碳匯資源的調(diào)控力度。

3.完善消費(fèi)稅制度。建議將高耗能、高污染的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍；提高成品油、燃油汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板的消費(fèi)稅稅率，以體現(xiàn)稅收對綠色消費(fèi)行為的引導(dǎo)。

4.完善節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策。建議考慮四個方面的內(nèi)容：第一，延續(xù)增值稅、企業(yè)所得稅中關(guān)于資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的范圍；第二，鼓勵新能源行業(yè)的發(fā)展，將水電、風(fēng)電、核電、太陽能發(fā)電、生物發(fā)電等都納入稅收優(yōu)惠范圍；第三，鑒于“控煤”是實現(xiàn)減排的關(guān)鍵，建議通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵和支持煤炭清潔高效利用和新型節(jié)能環(huán)保技術(shù)的研發(fā)與推廣應(yīng)用；第四，完善支持綠色交通發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。延續(xù)電動車鋰電池、太陽能電池等新能源產(chǎn)業(yè)的稅收補(bǔ)貼；對采用新能源和低碳技術(shù)的交通運(yùn)輸企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）要建立健全綠色稅收征管機(jī)制。綠色稅收征管機(jī)制是實現(xiàn)綠色稅收職能的重要保障。近年來，國家稅務(wù)總局在構(gòu)建稅收征管現(xiàn)代化方面取得了顯著成效，這些成功經(jīng)驗可以運(yùn)用于綠色稅收的征收，讓綠色稅收為實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)保駕護(hù)航。

1.健全多部門稅費(fèi)征管協(xié)同機(jī)制?！董h(huán)境保護(hù)稅法》確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)主導(dǎo)、環(huán)保協(xié)作、政府協(xié)調(diào)”的征管模式，這意味著，綠色稅制體系的良好運(yùn)轉(zhuǎn)需要構(gòu)建一個由稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)保部門、地方政府、其他單位共同參與、分工協(xié)作、各負(fù)其責(zé)、發(fā)揮優(yōu)勢的多部門協(xié)同征管機(jī)制①陳 斌，鄧力平：《環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制：新時代稅收征管現(xiàn)代化的視角》，《稅務(wù)研究》，2018年第2期。。這種機(jī)制既是維護(hù)各方利益的重要舉措，也是實現(xiàn)資源整合，規(guī)范辦稅行為的制度創(chuàng)新。協(xié)同征管各方應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定切實履行好各自職能，建立起既相互制約又相互監(jiān)督的綠色稅收征管機(jī)制。

2.建立涉稅數(shù)據(jù)共建共享機(jī)制。信息共享機(jī)制是實現(xiàn)綠色稅收有效征管的重要技術(shù)保障。搭建全國統(tǒng)一的涉稅信息共享平臺，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)和環(huán)保部門的監(jiān)測系統(tǒng)對接，制定統(tǒng)一的涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)采集、傳遞、分析和利用的規(guī)范，形成標(biāo)準(zhǔn)、真實的信息數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)對信息平臺的維護(hù)，建立平臺管理制度，嚴(yán)格評估和考核機(jī)制，保障綠色稅制征管的穩(wěn)定性。

3.借助現(xiàn)代化稅收征管工具加強(qiáng)綠色稅收的征管力度。充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)稅收征管。利用大數(shù)據(jù)對碳排放進(jìn)行精準(zhǔn)掌控，利用區(qū)塊鏈對碳足跡進(jìn)行精準(zhǔn)追溯，利用人工智能對碳排放量進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)測②曹斯蔚：《全球公共物品視角的中國碳稅設(shè)計研究》，《河北金融》，2021年第10期。。借助科技賦能稅收征管，實現(xiàn)綠色稅收征管的智能化、數(shù)字化。

4.優(yōu)化納稅服務(wù)提升征管效率。根據(jù)“征管納服統(tǒng)一體系”的要求，探索綠色稅收的征管與納服相融合的征管模式。在優(yōu)化納稅服務(wù)的過程中實施稅收征管，在稅收征管的過程中體現(xiàn)納稅服務(wù)，共同促進(jìn)綠色稅收征管質(zhì)量和效率的提升，全面實現(xiàn)綠色稅制的政策目標(biāo)。

（四）要加強(qiáng)綠色稅收的國際協(xié)調(diào)與合作。從國際稅收的角度來看，綠色稅收帶來了國際稅收協(xié)調(diào)與合作的契機(jī)。截至2021年6月，全球已經(jīng)有127個國家或地區(qū)宣布碳中和目標(biāo)，絕大多數(shù)國家承諾將在2050年前實現(xiàn)這一目標(biāo)，為此，這些國家紛紛運(yùn)用稅收工具來實現(xiàn)碳中和目標(biāo)。我國應(yīng)以實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)為契機(jī)，加強(qiáng)與各國綠色稅收的協(xié)調(diào)與合作，從而營造有利于我國綠色發(fā)展的外部環(huán)境。

1.積極推動全球綠色規(guī)則的制定。做好“雙碳”工作，我們要堅持“以我為主，貢獻(xiàn)方案”的思路，秉持共同但有區(qū)別的責(zé)任原則、公平原則、各自能力原則，積極參與全球綠色規(guī)則的制定，提高我國在全球綠色規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力，推動建立一個符合大部分國家利益、公平合理、合作共贏的全球氣候治理體系，為構(gòu)建人類命運(yùn)共同體、共建清潔美麗世界做出貢獻(xiàn)。

2.加強(qiáng)碳稅的國際協(xié)調(diào)與合作。在將碳稅作為氣候治理的重要手段時，要特別注意防范碳稅的“碳泄露”現(xiàn)象。由于大氣是一種高流動性、無邊界的國際公共產(chǎn)品，一個國家征收碳稅的減排效應(yīng)會被未征收碳稅國家的碳排放所抵消。由于“碳泄露”現(xiàn)象的存在，碳稅的征收不僅不能使全球碳排放減少，反而會使征收碳稅的國家在國際競爭中蒙受經(jīng)濟(jì)損失。目前解決“碳泄露”問題最有效的辦法是進(jìn)行碳稅邊境調(diào)整。因此，我國應(yīng)與周邊國家簽訂碳稅雙邊或多邊協(xié)定，通過碳稅邊境調(diào)整來解決“碳泄露”問題，特別要用好“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，分享綠色稅收的成功經(jīng)驗和最佳實踐，共同提升稅收征管水平，協(xié)調(diào)解決稅收爭議，加強(qiáng)稅收政策溝通與征管協(xié)作，推動全球綠色稅收體系向著更加公平、透明、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

3.主動應(yīng)對歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）。在當(dāng)前“逆全球化”升溫的條件下，CBAM作為新型的綠色貿(mào)易壁壘已成為貿(mào)易保護(hù)的重要手段。因此，我們一方面要研究如何通過主動實施綠色稅制進(jìn)行減排，以有效應(yīng)對CBAM的威脅；另一方面要著手研究我國的碳稅邊境調(diào)整機(jī)制，以保護(hù)國內(nèi)低碳轉(zhuǎn)型企業(yè)的發(fā)展。在稅收政策運(yùn)用上要堅持境內(nèi)稅與邊境稅的“雙稅聯(lián)動”①鄧力平，王智烜，陳 麗：《新發(fā)展格局下我國邊境稅定位與發(fā)展》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2021年第1期。，既在參與全球氣候治理中適當(dāng)維護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的競爭力和安全性，又可以獲得對等的談判權(quán)和主動的話語權(quán)，與歐盟形成對等約束關(guān)系。只有通過境內(nèi)稅與邊境稅的配套協(xié)調(diào)與良性互動，才能統(tǒng)籌國際國內(nèi)兩個大局，展現(xiàn)稅收服務(wù)綠色發(fā)展的時代作為。