翁麗俊

江西省貴溪市財(cái)政局

隨著新制度的推行，進(jìn)一步加快我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)核算工作流程進(jìn)行更深層次的細(xì)化和規(guī)范，以此降低因人為因素在其中的干預(yù)影響，能夠真正將單位財(cái)政支出控制在可控范圍內(nèi)。作為行政事業(yè)單位，應(yīng)迎合國(guó)家發(fā)展需求科學(xué)施行制度，在原有基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行優(yōu)化，切實(shí)將新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算所帶來的約束和指導(dǎo)作用發(fā)揮出來。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響分析

(一)增加會(huì)計(jì)核算范圍和內(nèi)容，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)核算模式

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，行政事業(yè)單位以往在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)的范圍、內(nèi)容也隨之?dāng)U展，新制度的雙功能核算既反映了預(yù)算執(zhí)行情況又反映了單位財(cái)務(wù)信息。原本會(huì)計(jì)核算主要有五大要素，即收入、支出、結(jié)余、負(fù)債以及資產(chǎn)，新《政府會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算共有八大要素，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負(fù)債以及費(fèi)用五個(gè)要素，預(yù)算會(huì)計(jì)分為預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素。

從整體上來看新《政府會(huì)計(jì)制度》的變化：會(huì)計(jì)核算在原有基礎(chǔ)上增加了收入、費(fèi)用兩部分會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；對(duì)于核算范圍則體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債兩方面，舉例來講，對(duì)于資產(chǎn)，增加文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)等方面的內(nèi)容；對(duì)于負(fù)債，增加預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等方面的內(nèi)容；除以上之外還增加資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容。對(duì)于預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)核算部分，也嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家法定要求將其納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支核算中，例如債務(wù)預(yù)算收入、投資支出等內(nèi)容。會(huì)計(jì)制度上統(tǒng)一了原有的各項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了原《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、高?？茖W(xué)事業(yè)單位等行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容；整合了基建會(huì)計(jì)核算，單位對(duì)基本建設(shè)投資按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建基建賬。同時(shí)新制度強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的同時(shí)改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，在財(cái)務(wù)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能；對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化和調(diào)整，以進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。

基于以上，當(dāng)前國(guó)家現(xiàn)行頒布的新《政府會(huì)計(jì)制度》，促使行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，由原本的單一化核算，逐漸轉(zhuǎn)為當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)兩種核算模式并行的方式，相較于以往傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度而言，新制度不論是在核算內(nèi)容、范圍以及方式上都有非常大的變化。

(二)會(huì)計(jì)核算工作困難度增大，核算模式更為細(xì)致

根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，要求行政事業(yè)單位基于同一會(huì)計(jì)核算中，達(dá)成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)兩者核算模式的雙重應(yīng)用功能，針對(duì)行政事業(yè)單位在運(yùn)行期間納入到部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，一方面需要對(duì)此開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，另一方面也要對(duì)此進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)只需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完成核算工作即可。作為行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)單位內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠根據(jù)自身的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和分析，判斷的目的主要在于以下幾方面：

其一，確定資金的使用性質(zhì)，在此基礎(chǔ)上來對(duì)該部分資金是否采取預(yù)算會(huì)計(jì)核算的方式處理進(jìn)行有效判斷；其二，確定資金的核算范圍，通過核算范圍來決定當(dāng)前資金收付形式是否構(gòu)成資產(chǎn)或者是負(fù)債；其三，確定會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩者進(jìn)行核算的具體進(jìn)入，以此防止在后續(xù)實(shí)際核算中出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題，由此引發(fā)不必要的影響。其中需要特別注意的是，如果所進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為同一筆時(shí)，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，要求其能夠做到對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理兩者的自由轉(zhuǎn)換，有序完成核算工作。

(三)執(zhí)行平行記賬模式，增加會(huì)計(jì)核算人員工作量

在當(dāng)前國(guó)家大力推行的新《政府會(huì)計(jì)制度》中，所采取的會(huì)計(jì)核算模式主要為“平行記賬”模式，從某種角度來講，應(yīng)用該模式開展會(huì)計(jì)核算工作，無形之中增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作量。舉例來講，以往在開展一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)，只需要制作一張記賬憑證即可，但在當(dāng)前新《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行背景下，需要制作兩種記賬憑證，也就是由原本的“單分錄”形式，轉(zhuǎn)為當(dāng)前的“雙分錄”，與此同時(shí)，新制度中還要求，完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算后，還要將此形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)核算，則形成決算報(bào)告，對(duì)于報(bào)告形式也由原版的單一報(bào)告形式轉(zhuǎn)為當(dāng)前雙報(bào)告，以上足以看出，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量明顯增加。

(四)財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備高專業(yè)能力，迎合新制度需求

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，其中所采取的會(huì)計(jì)核算模式也隨之發(fā)生相應(yīng)的改變，因此也就對(duì)行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作人員專業(yè)能力方面提出更高更嚴(yán)格的要求。舉例來講，在新制度施行后，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員，應(yīng)學(xué)習(xí)新制度中的各項(xiàng)條款和規(guī)定要求，掌握制度中針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩者做出的最新概念、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本原則等內(nèi)容，在今后工作中能夠?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出準(zhǔn)確判斷和正確處理，只有在掌握新制度規(guī)定后才能順利開展后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作。

除以上之外，還要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩者存在的勾稽關(guān)系，做好日常工作中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的金額核算、對(duì)比以及調(diào)節(jié)工作，防止因核算不準(zhǔn)確而導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)差錯(cuò)。在年末階段，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告、政府決算報(bào)告的編制工作，針對(duì)本期會(huì)計(jì)核算制定預(yù)算結(jié)余、盈余差異調(diào)節(jié)工作表，這樣做的目的在于根據(jù)核算范圍、核算基礎(chǔ)不同的原因，展現(xiàn)本年度的盈余、預(yù)算結(jié)余兩者存在的差異之處，對(duì)于存在的差異部分，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行說明，通過以上能夠看出會(huì)計(jì)報(bào)表編制難度加大，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員具備一定專業(yè)能力才能更好地完成各項(xiàng)工作。

(五)行政事業(yè)單位資金使用規(guī)范合理，流程更完善

從某種角度來講，行政事業(yè)單位作為當(dāng)前我國(guó)發(fā)展中的比較重要的職能工作部門，其在運(yùn)行期間，需要采取各類方式、途徑來達(dá)成對(duì)國(guó)家財(cái)政所劃撥的各項(xiàng)資金使用和預(yù)算。隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布和推行使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地位也隨之得到了很好的提升，會(huì)計(jì)核算科學(xué)也更加細(xì)致和完善，核算要求也更為嚴(yán)格?；谝陨?，行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的前提內(nèi)容，通過以此促使預(yù)算資金方案更加科學(xué)合理，資金使用也更為安全規(guī)范。從整體上來看新《政府會(huì)計(jì)制度》，促使預(yù)算會(huì)計(jì)工作流程更為全面系統(tǒng)，能夠有效避免資金浪費(fèi)情況，科學(xué)進(jìn)行預(yù)算資金的分配使用，最大化發(fā)揮財(cái)政資金的應(yīng)用效率。

二、強(qiáng)化新《政府會(huì)計(jì)制度》在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的策略

(一)加強(qiáng)專業(yè)性會(huì)計(jì)核算人才隊(duì)伍的建設(shè)

從行政事業(yè)單位的角度來講，應(yīng)積極迎合國(guó)家和社會(huì)發(fā)展要求，從中理解當(dāng)前國(guó)家推行的新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上重視建設(shè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)工作，以此強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的專業(yè)能力，使其更好的應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)工作，具體來講：

其一，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的建設(shè)重視力度，結(jié)合當(dāng)前新《政府會(huì)計(jì)制度》施行所提出的各項(xiàng)要求，對(duì)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行更深層次的優(yōu)化和完善，根據(jù)會(huì)計(jì)核算工作要求，為相關(guān)工作崗位配備高專業(yè)高素養(yǎng)的人才，與此同時(shí)還可組織單位內(nèi)部中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位中的業(yè)務(wù)骨干對(duì)新制度中在施行期間所遇到問題進(jìn)行梳理和分析，然后對(duì)此提出相應(yīng)的解決方案，通過以此進(jìn)一步強(qiáng)化新制度施行后對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的處理能力，充分發(fā)揮新制度施行成效。

其二，作為行政事業(yè)單位，還應(yīng)組織會(huì)計(jì)核算工作人員參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過培訓(xùn)的方式來理解和掌握當(dāng)前新《政府會(huì)計(jì)制度》中的要求和規(guī)定，以此保證在后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作順利開展，同時(shí)也能夠由此引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員在核算工作中，能夠采取創(chuàng)新性思維方式開展工作，深化對(duì)新制度中內(nèi)容的研究和分析，對(duì)其中增加的內(nèi)容作為重點(diǎn)部分進(jìn)行學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，切實(shí)理解其中所表達(dá)的涵義，掌握多種會(huì)計(jì)核算方式，在原有基礎(chǔ)上幫助財(cái)會(huì)人員擴(kuò)展自身的知識(shí)體系，強(qiáng)化自身的專業(yè)能力和判斷水平，切實(shí)展現(xiàn)新制度在會(huì)計(jì)核算中的施行成效。

(二)加快推動(dòng)會(huì)計(jì)核算的信息化建設(shè)水平

在當(dāng)前信息時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)也在積極迎合時(shí)代發(fā)展進(jìn)程加快推進(jìn)，特別是新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出更為嚴(yán)格的工作要求，而這也是使得會(huì)計(jì)核算工作繁雜的重要原因，因此為更好地將新制度落實(shí)于實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，這就要求行政事業(yè)單位結(jié)合自身實(shí)際，積極應(yīng)用當(dāng)前比較先進(jìn)的技術(shù)方式來推動(dòng)自身會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化建設(shè)，由此降低因人為原因所引起的失誤概率，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

當(dāng)前已有大部分行政事業(yè)單位迎合信息時(shí)代的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的工作模式。還有個(gè)別省份，已經(jīng)針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作開發(fā)了“會(huì)計(jì)集中核算平臺(tái)”。通過該平臺(tái)，能夠基于網(wǎng)絡(luò)為載體，與各大行政事業(yè)單位中的銀行支付系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，通過該平臺(tái)開展會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)單位內(nèi)部運(yùn)行期間所產(chǎn)生各項(xiàng)預(yù)算收支業(yè)務(wù)，都可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化地向平臺(tái)進(jìn)行傳輸和存儲(chǔ)，并根據(jù)會(huì)計(jì)核算工作需求，生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算效率和質(zhì)量。

基于以上，作為行政事業(yè)單位，應(yīng)積極迎合當(dāng)前國(guó)家所頒布新《政府會(huì)計(jì)制度》提出的改革需求，加快對(duì)原有信息系統(tǒng)的優(yōu)化和升級(jí)，使其更好地滿足會(huì)計(jì)核算工作要求。具體來講，其一，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算現(xiàn)行使用的信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作模式進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率，同時(shí)也要保證系統(tǒng)所生成信息滿足當(dāng)前新《政府會(huì)計(jì)制度》所提出的各項(xiàng)要求；其二，作為會(huì)計(jì)核算工作人員，應(yīng)從思想上建立“業(yè)財(cái)融合”的理念，加快經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)兩者之間的結(jié)合，實(shí)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算控制質(zhì)量。

(三)健全并完善新制度下的會(huì)計(jì)核算體系

隨著當(dāng)前行政事業(yè)單位的快速發(fā)展，以及其在發(fā)展中所遇到的多樣、復(fù)雜問題這一背景，新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體流程、報(bào)表編制、員工職能方面都有了很大的變化，因此這就要求行政事業(yè)單位迎合新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，構(gòu)建更加全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系。新《政府會(huì)計(jì)制度》中針對(duì)具體業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)事件等提出一些處理建議，作為行政事業(yè)單位，應(yīng)組織財(cái)會(huì)人員對(duì)自身以往制度執(zhí)行的實(shí)際情況對(duì)其中可以進(jìn)行優(yōu)化的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，然后基于當(dāng)前新制度中的各項(xiàng)規(guī)定條款，結(jié)合單位性質(zhì)和人員配備的實(shí)際情況對(duì)已有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，以便在今后會(huì)計(jì)核算工作中更好的落實(shí)新制度提出的各項(xiàng)部署工作要求。

從本質(zhì)上來講，雖然會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行主體在于財(cái)務(wù)部門，但在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，其中所涉及的資金來源、現(xiàn)金流量、費(fèi)用項(xiàng)目等內(nèi)容，卻與單位內(nèi)部各工作部門之間有直接的關(guān)聯(lián)，尤其是在當(dāng)前新《政府會(huì)計(jì)制度》施行背景下，其中針對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容各項(xiàng)條款要求也更為詳細(xì)，同時(shí)也具有一定的復(fù)雜性特征，因此這就要求單位內(nèi)部各工作部門嚴(yán)格按照規(guī)章制度要求，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做好工作配合，這樣才能從根本上落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作。以更為全面系統(tǒng)的制度開展會(huì)計(jì)核算管理工作，為其他部門會(huì)計(jì)工作提供有力依據(jù)，確保會(huì)計(jì)核算工作的精準(zhǔn)；作為財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通，為單位會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行設(shè)計(jì)科學(xué)方案。

(四)資產(chǎn)負(fù)債、清查以及新舊制度的整合

因新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)展了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債核算范圍，因此這就需要針對(duì)該部分?jǐn)U展范圍，采取合理方式促使新制度與舊制度兩者有效銜接起來。作為行政事業(yè)單位，應(yīng)對(duì)當(dāng)前現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全方位、系統(tǒng)性的清查，對(duì)賬戶轉(zhuǎn)換進(jìn)行科學(xué)劃分，通過以此對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債部門開展明細(xì)化的管理形式，為后續(xù)新制度的順利施行提供有利條件基礎(chǔ)。另外新制度也納入了基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目核算的內(nèi)容，這部分內(nèi)容中還包括資產(chǎn)會(huì)計(jì)，因此會(huì)計(jì)工作者還要針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目做好相應(yīng)的梳理工作，以使新舊制度能夠順利銜接起來。

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布和施行，其中還要求行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)清查部分的會(huì)計(jì)核算工作給予高度重視態(tài)度，但就當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況來看，還是存在很多單位沒有對(duì)此開展專門管理工作，而要想順利落實(shí)新制度中規(guī)定要求，其前期工作就是采取有效措施解決單位內(nèi)部遺留的管理問題，為后期新制度施行奠定基礎(chǔ)條件，要求財(cái)會(huì)工作者學(xué)習(xí)并掌握新制度中要求，順利將舊制度與新制度兩者融入起來，避免在后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)混亂。

三、總結(jié)

綜上所述，施行新《政府會(huì)計(jì)制度》，一方面能夠在原有基礎(chǔ)上優(yōu)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式，另一方面也能夠加快推動(dòng)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程，因此作為行政事業(yè)單位，應(yīng)積極根據(jù)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展實(shí)際，對(duì)自身會(huì)計(jì)核算工作模式進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，嚴(yán)格按照規(guī)章制度落實(shí)各項(xiàng)工作，充分發(fā)揮新制度所具有的積極作用。