陳新玲

臨汾市生態(tài)環(huán)境局堯都分局

行政事業(yè)單位，向社會大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來給社會大眾創(chuàng)造更優(yōu)質(zhì)的生活環(huán)境。2019 年1 月1 日起，我國新《政府會計制度》頒布實施，明確要求采用預(yù)算和核算“平行記賬”模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算管理也由以前的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制，給行政事業(yè)單位財務(wù)人員財務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)和機遇，也要求行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理采取新的措施和策略。

一、行政事業(yè)單位防范和管理財務(wù)風險的必要性

財務(wù)風險存在于整個財務(wù)過程中，由于各種難以預(yù)料、無法控制的因素作用，財務(wù)活動發(fā)生偏離存在不確定性風險。無論是外部動因還是內(nèi)部動因都是客觀存在的，只要開展財務(wù)活動，財務(wù)風險便是“必然事件”。由于風險產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的，因而行政事業(yè)單位的財務(wù)風險具有可控性，對大量財務(wù)風險事件進行有意識的規(guī)避和控制，可以降低和減少財務(wù)風險。防范和管理財務(wù)風險對行政事業(yè)單位具有新的重要意義：

(一)有利于提高行政事業(yè)單位資源配置效率

如果無視財務(wù)風險的存在，在風險發(fā)生時就有可能造成資產(chǎn)質(zhì)量的下降，浪費資源；而對風險采取過度回避態(tài)度，則會降低整個社會資源配置效率。積極主動有效管理財務(wù)風險，在可控范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位運作過程進行控制，實現(xiàn)資源的最優(yōu)分配，能提高行政事業(yè)單位運行效率。

(二)有利于為行政事業(yè)單位提供安全的運作環(huán)境

行政事業(yè)單位如果陷入財務(wù)困境或發(fā)生財務(wù)風險時，行政事業(yè)單位運作將會受到限制，情況嚴重時甚至會引起動蕩。積極主動控制和防范風險，有利于為行政事業(yè)單位提供相對安全穩(wěn)定的運作環(huán)境。加強財務(wù)風險管理，建立健全管理機制，實現(xiàn)資產(chǎn)資金安全完整，最終為行政事業(yè)單位創(chuàng)造一個良好的運作環(huán)境。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理存在的主要問題

(一)管理機制不健全

1.管理模式落后

受限于國家財政資金總量少、財政撥款受限的原因，特別是地方性行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)水平還不高，實現(xiàn)業(yè)財融合的財務(wù)共享平臺還在規(guī)劃建設(shè)中。而目前使用的電子記賬缺乏有效更新，使行政事業(yè)單位的財務(wù)記賬系統(tǒng)成為工作效率低的辦公工具，限制了行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理能力提升。

2.單位人員職責未清晰劃分

我國地方行政事業(yè)單位管理較為混亂，人員設(shè)置上未能做到專崗配置專人，職責設(shè)置欠缺科學(xué)性和合理性，工作任務(wù)分配不清，未能落實到個人具體工作職責，不同職務(wù)崗位職責分離和監(jiān)督很難保證，這也成為財務(wù)風險管理制度建設(shè)和風險管理控制存在問題的主要原因。

漂浮在汪洋大海上的棕櫚葉，就像一座小小的海島，為魚卵提供了庇護所。將卵纏在棕櫚葉上，無疑是最安全的選擇，所以雌飛魚會不顧一切地往里擠、往里鉆。當一串串飛魚卵多到無法計數(shù)的時候，原本漂浮在海面上的棕櫚葉便開始傾斜、下沉。在淺海附近，水面上總是危機四伏，而沉到海水下，就能增加魚卵安全孵化的機會。在較為安全的水下，只需要短短的十一二天，飛魚寶寶便孵化出來了。

3.財務(wù)人員綜合能力有提升空間

在行政事業(yè)單位主要由財務(wù)管理人員執(zhí)行財務(wù)風險管理，財務(wù)人員綜合能力是財務(wù)風險管理水平的關(guān)鍵因素。財務(wù)人員的專業(yè)能力和信息技術(shù)水平等綜合能力參差不齊，仍制約行政事業(yè)單位財務(wù)智能化管理建設(shè)和財務(wù)風險管理能力提高。

(二)內(nèi)外部控制力度有待提高

1.預(yù)算資金支出缺乏控制

在行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理中，財政資金控制是重要工作節(jié)點。單位在實際運作中，資金預(yù)算管理意識薄弱，存在項目資金未規(guī)劃，資金支出情況不明確的情況。對項目資金的申報、審核、監(jiān)督和執(zhí)行未按照流程嚴格執(zhí)行，實際開支超出預(yù)算范圍或批準額度，造成資金使用混亂。

2.資產(chǎn)管理執(zhí)行存在偏差

行政事業(yè)單位由于資產(chǎn)管理執(zhí)行偏差，導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作面臨多方面的問題，特別是出現(xiàn)設(shè)備設(shè)施重復(fù)采購、使用效率低、維護保養(yǎng)不到位等情況。在實際管理過程中，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中存在以下問題：①未配備專門資產(chǎn)管理人員，資產(chǎn)盤點頻率過低會導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符。②資產(chǎn)管理不規(guī)范，存在不及時入賬、不準確或漏計提折舊及分類錯誤等問題。即資產(chǎn)管理存在重采購、但輕使用類問題，資產(chǎn)管理控制仍是財務(wù)風險管理較薄弱環(huán)節(jié)。

3.監(jiān)管機制待完善

三、行政事業(yè)單位財務(wù)風險控制措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)管理等幾大經(jīng)濟業(yè)務(wù)上，內(nèi)部控制存在的問題除了體現(xiàn)在單位層面上，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)開展中，因此新《政府會計制度》實施后，需要著眼于風險控制的關(guān)鍵控制措施上。

(一)預(yù)算管理控制

我國新《政府會計制度》對納入了預(yù)算管理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將預(yù)算收入、支出和結(jié)余，建立了以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算會計相銜接的預(yù)算管理體系。嚴格控制資金浪費情況，精確核對收入和支出賬目，有助于明晰財務(wù)資金收支狀況，規(guī)避發(fā)生虛報資金預(yù)算和任意挪用資金等情況，持續(xù)推進預(yù)算的精細化管理。

1.預(yù)算編制時建立合理性高、可行性強的預(yù)算目標值。首先，預(yù)算編制準備中，按單位實際工作，參照資金流入和流出情況，運用零基預(yù)算法為預(yù)算編制進行數(shù)據(jù)精細化測算。其次，將預(yù)算總目標自上而下分解到各個部門和下級單位，下級單位和各部門根據(jù)總目標要求和下一年度工作計劃編制預(yù)算，交由財務(wù)部統(tǒng)一規(guī)劃后將審核后的預(yù)算結(jié)果下發(fā)各部門和下級單位。最后，預(yù)算編制模式應(yīng)不斷創(chuàng)新，構(gòu)建不斷細化的預(yù)算考核指標值，根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況，除制訂定性指標、投入指標，還應(yīng)制定定量指標和產(chǎn)出指標。

2.健全預(yù)算考核評價機制。預(yù)算執(zhí)行后應(yīng)定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，特別應(yīng)注重對執(zhí)行效果不佳的部門或項目，分析探討差異原因，提出建議和解決方案。參考上一年度各部門預(yù)算評價指標，對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，將考核結(jié)果與單位員工利益和工作績效相關(guān)聯(lián)，盡力做到公平合理、獎懲有度。

3.建立完善項目預(yù)算庫。項目預(yù)算庫對重點或大型項目支出提前進行科學(xué)規(guī)劃，編制資金收支預(yù)算以備項目順利開展。以行政事業(yè)單位自身發(fā)展為基礎(chǔ)，重點考慮預(yù)算項目的績效目標，排除無效的預(yù)算項目資金支出，不斷提高項目預(yù)算管理的前瞻性和精細度。建立項目預(yù)算庫，可減輕項目編制和填報時間，不斷規(guī)范和合理化項目預(yù)算，為預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。

(二)保護國有資產(chǎn)安全

新《政府會計制度》要求按照權(quán)責發(fā)生制，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施等，計提折舊或攤銷。改變以往在收付實現(xiàn)制核算下導(dǎo)致的行政事業(yè)單位財務(wù)報表內(nèi)容不全面情況。做好國有資產(chǎn)安全管理，首先應(yīng)對國有資產(chǎn)的購入、使用、處置進行約束，建立嚴格審批制度，避免發(fā)生盲目購置、重置國有資產(chǎn)，隨意利用資產(chǎn)出借或擔保，任意處置國有資產(chǎn)等現(xiàn)象。另外一方面，計提資產(chǎn)折舊攤銷，增加資產(chǎn)盤點頻率和重要資產(chǎn)的維護保養(yǎng)工作等。做好國有資產(chǎn)保值和增值管理，防止國有資產(chǎn)遭受閑置和流失。另外，對于危險資產(chǎn)或有保密協(xié)議等特殊要求的資產(chǎn)，則應(yīng)規(guī)定嚴格的接觸限制條件(指定專人保管，專人使用)和審批流程。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理策略

(一)增強財務(wù)風險意識，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚，管理相對缺乏靈活性，對財務(wù)風險機制的建設(shè)和執(zhí)行僅停留在理解的程度上，行政事業(yè)單位自身依靠政府財政資金維持運營，整體上涉及的資金規(guī)模相對有限，造成了行政事業(yè)單位人員財務(wù)風險意識薄弱的情況。在當前我國處于科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速階段，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用在各行各業(yè)和各種生產(chǎn)生活領(lǐng)域，并取得了不錯成效。行政事業(yè)單位財務(wù)人員要全面提升信息化操作水平，強化綜合能力素養(yǎng)，借助信息技術(shù)手段提升財務(wù)風險管理質(zhì)量。提高財務(wù)人員的風險管理意識，推動行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理背景下建立健全內(nèi)控控制。

(二)優(yōu)化內(nèi)部控制制度

財政部要求行政事業(yè)單位，建成符合國家治理體系，現(xiàn)代化的、管理科學(xué)和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以從以下幾個方面進行優(yōu)化：

1.明確各部門人員職能和權(quán)限

通過人力資源管理明確各部門人員職能和權(quán)限，避免出現(xiàn)問題時相互推諉責任，明確各部門具體服務(wù)工作范圍和目標，提升行政事業(yè)單位服務(wù)能力，提高工作運行效率。具體做法如：結(jié)合內(nèi)部控制職能和崗位職責設(shè)置，以及關(guān)鍵崗位人員崗位輪換與培訓(xùn)制度，明確人員管理和工作范圍等內(nèi)容，確保不相容崗位相互分離，使員工工作有制度可查詢，工作質(zhì)量有衡量的標準，從而提升管理效率。

2.優(yōu)化財務(wù)流程，完善管理機制

財務(wù)流程優(yōu)化方面，從嚴管控日常經(jīng)濟事項的預(yù)算、收支、采購申請和審批環(huán)節(jié)，嚴格規(guī)范合同簽訂及項目管理，對重大事項和重點項目可以公開非保密類財務(wù)信息，接受全體員工監(jiān)督，進而保證行政事業(yè)單位運作安全性。在管理機制完善過程中，科學(xué)有效設(shè)置內(nèi)部控制評價、建立監(jiān)督檢查系統(tǒng)等，層層把關(guān)個人和單位整體，實現(xiàn)最優(yōu)財務(wù)風險管理機制。

3.重視綜合績效評價

績效評價是對預(yù)算與執(zhí)行情況進行檢驗，從而保障績效考核目標與管理目標相一致，能恰當?shù)脑u價項目運行情況，有利于保障項目順利運作。進行績效評價時,可以采用關(guān)鍵績效指標法，具備條件的單位也可采用平衡計分卡等績效管理工具；構(gòu)建指標體系時可以采用層次分析法或主成分分析法，將定性和定量指標都納入績效考評的績效管理方法。在考評時應(yīng)按照項目進度，事前、事中、事后進行全面的評價，在項目運行評價時發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)具體分析原因，再對指標體系進一步改善，優(yōu)化項目支出，提高項目運行效率。

4.完善國有資產(chǎn)采購流程

采購國有資產(chǎn)前應(yīng)做好足夠的市場調(diào)研，對投標單位的報價信息進行調(diào)查了解，如果是重大采購決策，應(yīng)先進行可行性分析，由業(yè)務(wù)、技術(shù)和專家進行集體投票決策。實際采購時，在政府采購平臺應(yīng)按《政府采購法》要求流程進行，需定點采購的則采用定點采購方式。另外，無形資產(chǎn)外購嚴格按照政府采購規(guī)定，公開投標，對招標人和供應(yīng)商按規(guī)模和信譽進行分級管理。完善國有資產(chǎn)的采購管理，將能避免資產(chǎn)發(fā)生浪費的情形。

(三)推動財務(wù)信息化建設(shè)

新《政府會計制度》預(yù)算和核算雙基礎(chǔ)平行記賬模式，需要同時通過預(yù)算和核算反映同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，增加財務(wù)人員近一倍日常記賬工作量。財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和優(yōu)化后，可通過在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置一定的邏輯判斷規(guī)則，借助計算機程序，對于常規(guī)的經(jīng)濟事項，財務(wù)人員在系統(tǒng)錄入會計分錄時，系統(tǒng)能同時生成預(yù)算和核算雙分錄，人工僅需對特殊業(yè)務(wù)事項進行判斷手動處理，將能大大減輕會計人員的基礎(chǔ)核算工作量。行政事業(yè)單位財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，可幫助財務(wù)人員縮減基礎(chǔ)工作辦公時間，更好地去開展財務(wù)風險管理工作。

(四)加強紀檢外部監(jiān)管

嚴格的監(jiān)管機制能規(guī)范管理者的行為職責，提高管理人員的責任意識，將使資金使用、政府采購、固定資產(chǎn)管理等財務(wù)風險得到較大規(guī)避。紀檢監(jiān)督，紀檢部門對行政事業(yè)單位重大經(jīng)濟活動事項進行監(jiān)督管理，如滲透到重大政府采購項目的重要環(huán)節(jié)：文件制定、招投標標書評審、合同的簽訂、實際交貨，以及合同簽訂后的執(zhí)行環(huán)節(jié)；采用突擊或定期的靈活方式進行檢查監(jiān)管。加大監(jiān)督資金使用支出情況，對重大經(jīng)濟活動事項流程重點檢查，提出指導(dǎo)意見，將能提升對行政事業(yè)單位財務(wù)工作合理性和有效性進行把控。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位由于內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理存在管理機制不健全、內(nèi)外部執(zhí)行力度待提高等問題。新《政府會計制度》的實施，預(yù)算管理功能的完善，資產(chǎn)管理和配置更優(yōu)化，為行政事業(yè)單位財務(wù)風險管理奠定了良好基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位切忌急于求成，盲目模仿，需要考慮單位實際情況，提高財務(wù)管理人員綜合能力素質(zhì)，做好預(yù)算和資產(chǎn)管理，統(tǒng)籌規(guī)劃財務(wù)信息化建設(shè)，建立和優(yōu)化適合本單位的內(nèi)部控制體系和監(jiān)管機制。