姚成宏 鐘 雪

本文將根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度和《個(gè)人所得稅法》制度要求，結(jié)合高校實(shí)際，主要談?wù)搨€(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)操作實(shí)務(wù)，旨在為高校個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)處理提供借鑒，提高高校財(cái)務(wù)管理工作效率和水平。

一、個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)框架體系

（一）搭建科學(xué)、規(guī)范、合理、高效的個(gè)人所得稅科目、項(xiàng)目及資金來(lái)源框架體系

1.科目設(shè)置。（1）個(gè)人所得稅科目。按照制度要求設(shè)置其他應(yīng)交稅費(fèi)2102—應(yīng)交個(gè)人所得稅科目210207，同時(shí)設(shè)置3級(jí)明細(xì)科目工資薪金所得21020701、勞務(wù)報(bào)酬所得21020702，設(shè)置明細(xì)科目的目的主要是便于與工薪勞務(wù)收入系統(tǒng)對(duì)賬；（2）往來(lái)過(guò)度科目。設(shè)置其他應(yīng)收款1218—暫付121801—財(cái)政局個(gè)稅稅款歸墊科目12180199，當(dāng)使用財(cái)政資金發(fā)放工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬產(chǎn)生個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的，通過(guò)往來(lái)過(guò)度科目借記相應(yīng)的金額，其目的主要是便于次月及時(shí)和零余額賬戶各項(xiàng)財(cái)政指標(biāo)對(duì)賬、歸墊個(gè)人所得稅稅款。

2.項(xiàng)目設(shè)置。按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求，高校在發(fā)生工薪及勞務(wù)等成本性支出時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該使用雙分錄，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于個(gè)人所得稅屬于當(dāng)月計(jì)提次月申報(bào)繳納，這時(shí)候就需要在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)項(xiàng)目設(shè)置中設(shè)置歸集項(xiàng)目—個(gè)人所得稅，便于個(gè)人所得稅金額的歸集及次月申報(bào)。

3.資金來(lái)源設(shè)置。按照財(cái)政部要求，行政事業(yè)單位財(cái)政性資金需要通過(guò)各地財(cái)政局國(guó)庫(kù)集中支付中心開設(shè)零余額賬戶進(jìn)行管理，便于財(cái)政對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度，有利于提高財(cái)政資金的管理和使用效率。由于地方高校財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)未能完成無(wú)縫對(duì)接，這就需要在高校原有的核算系統(tǒng)中進(jìn)行記賬后，再次通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付平臺(tái)進(jìn)行記賬支付，就需要按照國(guó)庫(kù)集中支付平臺(tái)財(cái)政指標(biāo)在高校財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的資金來(lái)源。由于財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)記賬時(shí)使用了資金來(lái)源，次月進(jìn)行個(gè)人所得稅歸墊時(shí)就能準(zhǔn)確無(wú)誤的找到零余額賬戶對(duì)應(yīng)的財(cái)政指標(biāo)，保證兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完全一致。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的龍頭，預(yù)算的編制和執(zhí)行是否科學(xué)高效直接影響著高校教學(xué)、科研等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。結(jié)合學(xué)校發(fā)展和規(guī)劃，科學(xué)編制當(dāng)年學(xué)校預(yù)算，及時(shí)將各項(xiàng)財(cái)政指標(biāo)細(xì)化到學(xué)校各個(gè)部門，在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中通過(guò)具體部門、項(xiàng)目進(jìn)行管理。各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化成各部門具體的項(xiàng)目后，使得各部門在具體開支時(shí)做到“辦什么事，花什么錢”，“花什么錢，辦什么事”，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算用項(xiàng)目管理作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的橋梁，錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄時(shí)自動(dòng)生成預(yù)算分錄。由于個(gè)人所得稅是在當(dāng)月處理工薪及勞務(wù)支出業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行歸集，次月申報(bào)繳稅，因此項(xiàng)目管理就顯得尤為重要。通過(guò)設(shè)置個(gè)人所得稅（延遲）項(xiàng)目在發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅費(fèi)歸集，觸發(fā)并自動(dòng)生成財(cái)務(wù)和預(yù)算雙分錄，較好的解決次月個(gè)人所得稅的申報(bào)和歸墊問(wèn)題，保證數(shù)據(jù)的一致性。

（三）個(gè)人所得稅核算業(yè)務(wù)處理和歸墊

1.個(gè)人所得稅賬務(wù)處理。根據(jù)教職工審批完備的工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放表進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。

2.歸墊個(gè)人所得稅稅款。次月根據(jù)其他應(yīng)收款1218—暫付121801—財(cái)政局個(gè)稅稅款歸墊科目12180199上月明細(xì)賬和該科目資金來(lái)源余額表，對(duì)應(yīng)零余額賬戶相應(yīng)財(cái)政指標(biāo)進(jìn)行歸墊。

個(gè)人所得稅具體業(yè)務(wù)處理如下：

通過(guò)上圖我們可以看出，該筆業(yè)務(wù)為教職工個(gè)人橫向課題發(fā)放勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)生個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅通過(guò)具體項(xiàng)目、往來(lái)科目和資金來(lái)源進(jìn)行歸集，不僅滿足政府會(huì)計(jì)制度要求自動(dòng)生成雙分錄，還能方便次月個(gè)稅的申報(bào)和零余額賬戶財(cái)政指標(biāo)的歸墊。

二、個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)申報(bào)

（一）搭建高校工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)

工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)搭建時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

1.要在數(shù)字化校園整體框架下進(jìn)行搭建，教職工人員信息能通過(guò)數(shù)字化校園數(shù)據(jù)共享平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和傳輸，保證人員信息真實(shí)、及時(shí)、完整。

2.根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，設(shè)置對(duì)應(yīng)的計(jì)稅項(xiàng)目和方案。

3.系統(tǒng)在研發(fā)和搭建時(shí)，要結(jié)合《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定和要求，取數(shù)時(shí)必須與國(guó)家稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)申報(bào)數(shù)據(jù)相一致，否則無(wú)法正常申報(bào)。

4.為便于個(gè)稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和對(duì)賬，保證工薪及勞務(wù)發(fā)放業(yè)務(wù)及時(shí)辦理和發(fā)放，應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)中計(jì)稅項(xiàng)目和方案設(shè)置業(yè)務(wù)辦理時(shí)間，一般設(shè)置為每月25日后教工將無(wú)法提交發(fā)放表。

（二）個(gè)人所得稅的取數(shù)和對(duì)賬

為了方便次月申報(bào)，應(yīng)于每月月底業(yè)務(wù)終了時(shí)，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)個(gè)人所得稅的取數(shù)和對(duì)賬。

1.財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)個(gè)人所得稅。查看個(gè)人所得稅工薪和勞務(wù)三級(jí)科目當(dāng)月明細(xì)賬，取明細(xì)科目當(dāng)月貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

2.工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)個(gè)人所得稅。通過(guò)該系統(tǒng)稅務(wù)月統(tǒng)計(jì)功能分別統(tǒng)計(jì)當(dāng)月工資薪金個(gè)人所得稅和勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。這里需要注意一點(diǎn)，即取數(shù)后的稅務(wù)月統(tǒng)計(jì)表應(yīng)分別與稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)綜合申報(bào)表格式完全一致。如下圖所示：

3.個(gè)人所得稅對(duì)賬。對(duì)以上兩個(gè)系統(tǒng)所取數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)賬，完全一致方可進(jìn)行次月申報(bào)；若不一致，應(yīng)查找原因并及時(shí)進(jìn)行處理，若涉及退稅情況應(yīng)及時(shí)生成退稅單進(jìn)行退稅處理。

（三）個(gè)人所得稅申報(bào)

1.自然人稅收管理系統(tǒng)個(gè)人所得稅申報(bào)。月底對(duì)賬無(wú)誤后，按照稅務(wù)局的要求，應(yīng)該于次月15日之前進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)，申報(bào)后進(jìn)行稅款計(jì)算，計(jì)算稅款與財(cái)務(wù)核算管理系統(tǒng)和工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)完全一致后，進(jìn)行申報(bào)表報(bào)送并扣繳稅款。如下圖所示：

2.專項(xiàng)附加扣除數(shù)據(jù)填報(bào)。根據(jù)新個(gè)人所得稅法規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除數(shù)據(jù)主要包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出。通過(guò)自然人稅收管理系統(tǒng)下載更新當(dāng)月教職工專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)。下載更新當(dāng)月專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)，及時(shí)上傳至工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后教職工才能正常進(jìn)行工資薪金收入發(fā)放業(yè)務(wù)的申報(bào)及辦理。如下圖所示：

三、意見與建議

以上詳細(xì)介紹了高校個(gè)人所得稅核算業(yè)務(wù)及申報(bào)的具體操作實(shí)務(wù)，為了高質(zhì)高效完成個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)業(yè)務(wù)，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度下高校個(gè)人所得稅申報(bào)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議。

（一）高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，科學(xué)搭建各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高個(gè)人所得稅財(cái)務(wù)核算及申報(bào)業(yè)務(wù)的工作效率和水平

高校財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在當(dāng)今科技飛速發(fā)展的信息化時(shí)代，高校財(cái)務(wù)應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，以信息化建設(shè)為抓手，改變以往以手工為主的財(cái)務(wù)管理模式，充分運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、移動(dòng)支付和互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，科學(xué)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化建設(shè)整體方案，在學(xué)校數(shù)字化校園整體規(guī)劃下建設(shè)學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源的無(wú)縫對(duì)接和共享，提高財(cái)務(wù)管理工作效率和水平。

（二）設(shè)置專門崗位辦理個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的申報(bào)

高校財(cái)務(wù)應(yīng)設(shè)置專門崗位辦理個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的申報(bào)，崗位人員應(yīng)加強(qiáng)《個(gè)人所得稅法》政策和制度的學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握相關(guān)的政策和制度，及時(shí)進(jìn)行管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化和完善，充分利用各項(xiàng)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)各項(xiàng)管理信息系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，提高工作效率和水平。

（三）優(yōu)化個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)流程

全面梳理個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算和申報(bào)業(yè)務(wù)流程，結(jié)合各項(xiàng)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)的系統(tǒng)控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確，提高財(cái)務(wù)管理工作效率和服務(wù)水平。

建立規(guī)范的工作流程，并不斷進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，使之達(dá)到管理的規(guī)范化要求。每一個(gè)流程的設(shè)立既要恰到好處地體現(xiàn)事物發(fā)展的客觀規(guī)律，又要達(dá)到合理管控、強(qiáng)化責(zé)任、提高效率的目的。

（四）加強(qiáng)個(gè)人所得稅政策和制度、信息系統(tǒng)辦理流程的宣傳

一方面，加強(qiáng)個(gè)人所得稅相關(guān)政策和制度的宣傳，尤其是新《個(gè)人所得稅法》中專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)的填報(bào)，一些教工未能完成專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)的填報(bào)，無(wú)法享受改革的紅利，所以應(yīng)該加強(qiáng)政策和制度的宣傳，使教職工高度重視并能及時(shí)、完整填報(bào)；另一方面，加強(qiáng)工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的宣講，使得教職工及時(shí)掌握工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放業(yè)務(wù)的系統(tǒng)申報(bào)，提高教職工業(yè)務(wù)處理效率，為教職工提供高質(zhì)高效的財(cái)務(wù)服務(wù)。