白延巧 劉玉婷 魯惠群 李 星

一、研究背景

以舊換新是指消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)新商品時(shí)，如果能把同類(lèi)舊商品交給商家，就能折扣一定的價(jià)款；如果消費(fèi)者不能提交舊商品，新商品只能以原價(jià)銷(xiāo)售，實(shí)際是一種購(gòu)銷(xiāo)兼有的銷(xiāo)售方式。實(shí)際生活中，黃金首飾因使用或儲(chǔ)存過(guò)久導(dǎo)致磨損、變形、款式過(guò)時(shí)等原因以舊換新業(yè)務(wù)較為普遍。

在黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)中需要對(duì)黃金舊首飾進(jìn)行提純和成色檢驗(yàn)，折算成為標(biāo)準(zhǔn)成色的黃金重量，再以折算后的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行換購(gòu)，另外收取折舊費(fèi)、加工費(fèi)等方式進(jìn)行換購(gòu)的業(yè)務(wù)。

黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)與其他商品的以舊換新業(yè)務(wù)不同，一是黃金舊首飾雖然是舊飾品，但其材質(zhì)為黃金，所以價(jià)值高、折損少，也具有黃金價(jià)格不穩(wěn)定的特性，而其他商品的舊商品價(jià)值與新商品相比較低、價(jià)格是相對(duì)固定的；二是計(jì)稅金額不同，黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)中換出的黃金新首飾是差額計(jì)稅的，而其他商品換出的新商品是全額計(jì)稅。三是經(jīng)營(yíng)黃金首飾的同一家企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)，而經(jīng)營(yíng)其他商品的企業(yè)大部分在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)發(fā)生。

作為企業(yè)在進(jìn)行黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理中感到困擾的地方是，一是增值稅及消費(fèi)稅的處理問(wèn)題；二是黃金舊首飾入賬成本、黃金新首飾收入確認(rèn)的問(wèn)題；三是經(jīng)營(yíng)黃金首飾的企業(yè)與廠家等企業(yè)再次進(jìn)行以舊換新業(yè)務(wù)時(shí)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理的問(wèn)題?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此業(yè)務(wù)沒(méi)有明確說(shuō)明，對(duì)黃金珠寶批發(fā)零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作帶來(lái)了困擾，本文結(jié)合實(shí)際情況根據(jù)黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)發(fā)生的常見(jiàn)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理。

二、常見(jiàn)的黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)

1.個(gè)人消費(fèi)者與黃金珠寶零售店或黃金珠寶批發(fā)零售企業(yè)進(jìn)行的黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)。

2.黃金珠寶零售店與黃金珠寶批發(fā)零售企業(yè)進(jìn)行的黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)。

3.黃金珠寶批發(fā)零售企業(yè)與黃金珠寶廠家進(jìn)行的黃金首飾以舊換業(yè)務(wù)。

三、黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的黃金首飾為奢侈品，屬于消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，在最終零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，按5%的稅率一次征收，所以企業(yè)應(yīng)區(qū)分以舊換新業(yè)務(wù)發(fā)生在零售環(huán)節(jié)還是批發(fā)環(huán)節(jié)，還應(yīng)區(qū)分批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的對(duì)象，銷(xiāo)售對(duì)象為消費(fèi)者個(gè)人應(yīng)繳納消費(fèi)稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（（94）財(cái)稅字第095號(hào)）文件的規(guī)定，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅及消費(fèi)稅。即銷(xiāo)售方企業(yè)按黃金新首飾的銷(xiāo)售額扣除換購(gòu)取得的黃金舊首飾的價(jià)值差額開(kāi)具發(fā)票，一般納稅人按13%的稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3%的稅率繳納增值稅。對(duì)于消費(fèi)者個(gè)人根據(jù)稅法規(guī)定個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅，且不具備開(kāi)票能力，所以以舊換新業(yè)務(wù)中回收的黃金舊首飾往往沒(méi)有發(fā)票。

增值稅和應(yīng)繳消費(fèi)稅公式如下：

增值稅=（正常的含稅銷(xiāo)售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷(xiāo)售收入）÷［（1+征收率）或（1+稅率）］×征收率或稅率

應(yīng)繳消費(fèi)稅=（正常的含稅銷(xiāo)售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷(xiāo)售收入）÷［（1+征收率）或（1+稅率）］×消費(fèi)稅稅率

四、會(huì)計(jì)處理分析

以舊換新實(shí)際是一種購(gòu)銷(xiāo)兼有的銷(xiāo)售方式,即將黃金舊首飾按購(gòu)進(jìn)處理，黃金新首飾按銷(xiāo)售處理。因黃金首飾以舊換新與其他商品不同特性、黃金材質(zhì)的同質(zhì)性，對(duì)黃金舊首飾收取相同的工費(fèi)，且等重量換購(gòu)時(shí)僅對(duì)收取的工費(fèi)征收增值稅，所以筆者認(rèn)為黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)在發(fā)出黃金舊首飾時(shí)可以根據(jù)換購(gòu)量的規(guī)模、換購(gòu)環(huán)節(jié)、換購(gòu)對(duì)象的不同，將該業(yè)務(wù)按委托加工業(yè)務(wù)的原理或以傳統(tǒng)的“以舊換新”方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一般在零售環(huán)節(jié)采用傳統(tǒng)的“以舊換新”方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因?yàn)橄M(fèi)者大多是個(gè)人，所以換購(gòu)量小、且是一手交錢(qián)一手交貨的交易模式。黃金首飾批發(fā)零售企業(yè)與廠家等企業(yè)之間的“以舊換新業(yè)務(wù)”可采用委托加工業(yè)務(wù)的原理或傳統(tǒng)的“以舊換新業(yè)務(wù)”的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）以舊換新的方式處理

黃金舊首飾成本的確定：（1）將黃金舊首飾與黃金新首飾進(jìn)行等重?fù)Q購(gòu)，黃金舊首飾的價(jià)值直接抵減黃金新首飾的價(jià)格，基于等價(jià)換購(gòu)的原則，此時(shí)黃金舊首飾的成本是根據(jù)銷(xiāo)售方黃金新首飾的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)確定；（2）將黃金舊首飾先作價(jià)回購(gòu)，再將黃金新首飾原價(jià)銷(xiāo)售，此時(shí)黃金舊首飾的成本是購(gòu)進(jìn)時(shí)的回購(gòu)價(jià)格。.

銷(xiāo)售收入的確認(rèn)：根據(jù)收入準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅的規(guī)定，以舊換新業(yè)務(wù)中企業(yè)的銷(xiāo)售收入為銷(xiāo)售黃金新首飾不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣除黃金舊首飾的價(jià)值。（只是征收應(yīng)納增值稅及消費(fèi)稅時(shí)按實(shí)際收取的價(jià)款征收。）

1.零售環(huán)節(jié)舊黃金首飾成本按銷(xiāo)售價(jià)格入賬

例1：某金銀首飾零售商店中，某消費(fèi)者用10克的舊黃金換購(gòu)15克黃金新首飾，黃金新首飾基礎(chǔ)金價(jià)每克470元/克，新品工費(fèi)為25元/克，舊黃金折舊工費(fèi)為30元/克，實(shí)收價(jià)款3025元。(以上均為含稅價(jià))

（1）假定該零售商店為一般納稅人時(shí)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅={(15-10)×470+(10×30)+15×25}÷(1+13%)13%=348.01(元)

或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=3025÷(1+13%)13%=348.01(元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅={(15-10)×470+(10×30)+15×25}÷(1+13%)5%=133.85(元)

或應(yīng)繳消費(fèi)稅=3025÷(1+13%)5%=133.85(元)

借:銀行存款 3025

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—足金

5×470/((1+13%)2079.64

—折舊費(fèi)10×30/(1+13%)265.49

—工費(fèi) 15×25/(1+13%)331.86

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅 348.01

舊料入庫(kù)：

借：原材料/庫(kù)存商品-舊料 (10×470)4700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-換購(gòu)收入 4700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 133.85

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 133.85

（2）假定該零售商店為小規(guī)模納稅人時(shí)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

應(yīng)繳增值稅={(15-10)×470+(10×30)+15×25}÷(1+3%)3%=88.11(元)

或應(yīng)繳增值稅=3025÷(1+3%)3%=88.11(元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅={(15-10)×470+(10×30)+15×25}÷(1+3%)5%=146.84(元)

或應(yīng)繳消費(fèi)稅=3025÷(1+3%)5%=146.84(元)

借:銀行存款 3025

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—足金

5×470/((1+3%)2281.55

—折舊費(fèi)10×30/(1+3%)291.26

—工費(fèi) 15×25/(1+3%)364.08

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 88.11

舊料入庫(kù)：

借：原村料/庫(kù)存商品-舊料 (10×470)4700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-換購(gòu)收入 4700

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 146.84

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 146.84

小結(jié)：在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行以舊換新時(shí)，基于等價(jià)換購(gòu)的原理，此例中黃金舊首飾在實(shí)際操作中兩個(gè)困擾：第一，入賬價(jià)格的選擇；第二，對(duì)所選擇的價(jià)格是否需要剔稅。

（1）入賬價(jià)格的選擇：有470元/克、（470+25）=495元/克，無(wú)論選哪個(gè)價(jià)格，對(duì)實(shí)收的金額、增值稅、消費(fèi)稅、最終的凈利潤(rùn)沒(méi)有影響，但是對(duì)當(dāng)期確認(rèn)的收入和庫(kù)存黃金舊首飾的成本有影響。黃金舊首飾按495元/克入賬，收入和黃金舊首飾的成本同時(shí)高估，如果在某一會(huì)計(jì)期間黃金舊首飾在換購(gòu)當(dāng)期未銷(xiāo)售或未與廠家等企業(yè)進(jìn)行“以舊換新”業(yè)務(wù)，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期收入與成本不匹配，各期利潤(rùn)不穩(wěn)定。

（2）對(duì)所選擇的價(jià)格是否需要模擬剔稅

黃金舊首飾的實(shí)際成本在不考慮增值稅的情況下是470-30=440元/克，是否需要模擬剔稅入賬，沒(méi)有明確的規(guī)定，筆者認(rèn)為交換雙方都沒(méi)有納稅，黃金舊首飾入賬成本及與之相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入以含稅或不含稅價(jià)格確認(rèn)對(duì)最終利潤(rùn)沒(méi)有影響，只是以含稅價(jià)格確認(rèn)的銷(xiāo)售收入相比正常銷(xiāo)售確認(rèn)的收入金額大，因?yàn)殇N(xiāo)售收入中包含增值稅，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響同上（1），企業(yè)根據(jù)自己的會(huì)計(jì)核算水平選擇以含稅價(jià)格或不含稅價(jià)格確認(rèn)入賬成本和銷(xiāo)售收入。但是一般為了會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便，在確認(rèn)黃金舊首飾的入賬成本及與之相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入時(shí)未考慮增值稅的問(wèn)題，為核算黃金舊首飾收取的折舊工費(fèi)收入，折舊工費(fèi)會(huì)單獨(dú)核算，未將其從黃金舊首飾的入賬成本中扣除；并且收入的確認(rèn)還需符合收入準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅的規(guī)定，所以黃金首飾按470元/克基礎(chǔ)金價(jià)入賬更為合理。

2.零售環(huán)節(jié)舊黃金首飾成本按回收價(jià)格入賬

例2：某金銀首飾零售商店為一般納稅人，換購(gòu)政策為：換購(gòu)的新黃金首飾是黃金舊首飾重量的1.5倍，黃金舊首飾的折舊工費(fèi)為30元/克，黃金新首飾的基礎(chǔ)金價(jià)每克470元/克，新品工費(fèi)為25元/克，黃金舊首飾回收價(jià)為390元/克，某消費(fèi)者想用10克的舊黃金換購(gòu)黃金新首飾時(shí)，選中了一款重量為11克黃金新首飾，因不滿足換購(gòu)條件，該消費(fèi)者選擇將黃金舊首飾按390元/克回收價(jià)賣(mài)給零售店，再購(gòu)買(mǎi)11克的黃金新首飾。實(shí)收1545元。（均為含稅金額）

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅={11×(470+25)}÷(1+13%)13%=626.42(元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅={11×(470+25)}÷(1+13%)5%=240.93(元)

借：銀行存款 1545

原材料/庫(kù)存商品—黃金舊料(10×390)3900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—足金

(11×470)/(1+13%)4575.22

—工費(fèi)(11×25)/(1+13%)243.36

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅 626.42

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 240.93

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 240.93

小結(jié)：此例中個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅，個(gè)人消費(fèi)者不繳納增值稅，對(duì)于零售店銷(xiāo)售的黃金新首飾應(yīng)全額征收增值稅及消費(fèi)稅，雖然是差額收款但實(shí)質(zhì)不是以舊換新業(yè)務(wù)。

3.批發(fā)環(huán)節(jié)黃金珠寶首飾零售店與批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

例3：某黃金珠寶首飾批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，與某黃金首飾零售店小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)，零售店以黃金舊料毛重312克（折算凈重為300克）換購(gòu)400克黃金新首飾，黃金新首飾445元/克，黃金舊料折舊工費(fèi)為6元/克，應(yīng)收貨款46300元。應(yīng)收賬款超過(guò)3天按月利率1.2‰計(jì)收利息。假定該客戶欠款30天。(以上均為含稅價(jià))

（1）黃金珠寶首飾批發(fā)企業(yè)的處理：

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅={(400-300)×445+(300×6)}÷(1+13%)×13%=5326.55(元)

或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=46300÷(1+13%)13%=5326.55(元)

會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款—某零售店 46300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—足金 39380.53

—折舊費(fèi) 1592.92

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅 5326.55

舊料入庫(kù)：

借：原材料/庫(kù)存商品—黃金舊料

（300×445）133500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—換購(gòu)收入 133500

收到貨款及利息：

利息=(46300×1.2‰)÷30×(30-3)=500.04≈500元

借：銀行存款 46800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)收入—利息收入 500

應(yīng)收賬款—某零售店 46300

（2）零售店的處理：

借：庫(kù)存商品—足金 （400×445）178000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—舊料工費(fèi) （300×6）1800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—舊料收入（300×445）133500

應(yīng)付賬款—某首飾批發(fā)企業(yè) 46300

小結(jié)：上述黃金首飾批發(fā)企業(yè)黃金新首飾的售價(jià)是金價(jià)和工費(fèi)的組合報(bào)價(jià)，其中某些特別制作的飾品收取精品工費(fèi)，此例中因?yàn)閾Q出的黃金新首飾沒(méi)有單獨(dú)收取工費(fèi)，所以黃金舊首飾按售價(jià)445元/克入賬。在此環(huán)節(jié)不需要繳納消費(fèi)稅，因?yàn)殇N(xiāo)售沒(méi)有發(fā)生在最終零售環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售對(duì)象也不是個(gè)人消費(fèi)者。零售店為小規(guī)模納稅人，在確認(rèn)黃金新首飾入賬成本時(shí)無(wú)須考慮增值稅的問(wèn)題。黃金舊首飾的收入按對(duì)方企業(yè)的黃金新首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)，時(shí)常會(huì)出收支倒掛的情況，因?yàn)榱闶郗h(huán)節(jié)黃金舊首飾是按零售價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，價(jià)格比批發(fā)環(huán)節(jié)的高；或遇金價(jià)持續(xù)下跌，也會(huì)出現(xiàn)這種情況；企業(yè)也可選擇按回收黃金舊首飾的成本確認(rèn)黃金舊首飾的收入，有差額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-舊料成本”。

（二）委托加工的方式處理

企業(yè)將換購(gòu)收回的黃金舊首飾與黃金首飾加工廠換購(gòu)黃金新首飾或償還企業(yè)前期向廠家等企業(yè)租借的黃金首飾（因?yàn)榻饍r(jià)的頻繁波動(dòng)使得采購(gòu)價(jià)格不穩(wěn)定，黃金批發(fā)企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生向黃金首飾廠家購(gòu)進(jìn)黃金首飾時(shí)，不結(jié)算黃金價(jià)格，按預(yù)估的大約相當(dāng)于黃金首飾的價(jià)值計(jì)算應(yīng)付利息或預(yù)付相當(dāng)于采購(gòu)黃金首飾的資金，即先租借黃金首飾進(jìn)行銷(xiāo)售），工廠對(duì)黃金舊首飾收取一定的加工費(fèi)。此時(shí)該業(yè)務(wù)有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是按委托加工業(yè)務(wù)來(lái)處理，為了匹配回收黃金舊料時(shí)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—折舊費(fèi)”的折舊費(fèi)，將支付的黃金舊首飾工費(fèi)直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—舊料工費(fèi)”，而不能像傳統(tǒng)委托加工業(yè)務(wù)計(jì)入委托加工物資的成本。二是按照傳統(tǒng)的“以舊換新”的會(huì)計(jì)方法處理，如是歸還原租借黃金首飾，用庫(kù)存黃金首飾的已結(jié)價(jià)的平均單價(jià)作為租借黃金首飾的成本；如果是換購(gòu)新的黃金首飾，黃金新首飾的成本為銷(xiāo)售方黃金新首飾的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)確定，黃金舊首飾的收入為回收黃金舊首飾的成本，將黃金舊首飾支付的工費(fèi)直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—舊料工費(fèi)”，差額計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—舊料成本”，方便計(jì)算回收黃金首飾所賺的利潤(rùn)。

例4：某黃金珠寶批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，黃金新首飾的已結(jié)價(jià)平均庫(kù)存成本為440元/克、售價(jià)為446元/克，將例3中毛重312克（折算凈重300克）成本為133500元的黃金舊料發(fā)到廠家償還前期所租借的部分黃金首飾（前期租借1000克，按暫估價(jià)420元/克入賬），黃金舊料廠家的折算凈重為302克，每克收取工費(fèi)5元，以銀行存款支付舊料工費(fèi)1510元。（以上均為含稅價(jià)）

1.按委托加工業(yè)務(wù)的方式處理

發(fā)出黃金舊首飾：

借：委托加工物資—某廠家 （300×445）133500

貸：原材料/庫(kù)存商品—黃金舊料（300×445）133500

償還前期租借的黃金：

借：應(yīng)付賬款—估價(jià)-某廠家 126840

貸：庫(kù)存商品—估價(jià) （302×420）126840

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=（302×5）÷(1+13%)13%=173.72元

借：庫(kù)存商品—足金（302×133500/302）133500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-舊料工費(fèi) 1336.28

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅 173.72

貸：委托加工物資—某廠家（300×445）133500

銀行存款 1510

估計(jì)包含在庫(kù)存商品的舊料利潤(rùn)=（302-300）×446÷（1+13%）=789.38元

結(jié)合例3黃金舊料的利潤(rùn)=1592.92-1336.28+789.38=1046.02元

2.按以舊換新業(yè)務(wù)的方式處理

借：庫(kù)存商品—足金 （302×440）132880

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-舊料工費(fèi) 1336.28

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅 173.72

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-舊料成本（倒擠）或貸方 620

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—舊料收入

（300×445）133500

銀行存款 1510

結(jié)轉(zhuǎn)黃金舊首飾的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-舊料成本 133500

貸：原材料/庫(kù)存商品—黃金舊料

（300×445）133500

結(jié)合例3黃金舊料的利潤(rùn)=1592.92-1336.28+133500-133500-620+789.38=426.02元

小結(jié)：兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)：第一種方式，優(yōu)點(diǎn)：可以避免收入和成本同時(shí)高估，發(fā)出黃金舊料的過(guò)程記錄于財(cái)務(wù)賬中，財(cái)務(wù)監(jiān)督更為及時(shí)、健全完整。缺點(diǎn)：庫(kù)存商品的成本是回收黃金舊料的實(shí)際成本，可能比市場(chǎng)價(jià)高或低，如果回收黃金舊首飾時(shí)折損多，廠家折損少的情況下，部分黃金舊首飾的利潤(rùn)包含在庫(kù)存商品中；第二種方式，優(yōu)點(diǎn)：庫(kù)存商品成本為銷(xiāo)售方的不含稅價(jià)格，商品的實(shí)際價(jià)值，接近市場(chǎng)價(jià)。缺點(diǎn)：黃金舊首飾回收規(guī)模越大，收入和成本同時(shí)增大、黃金新首飾的入賬成本和黃金舊料的收入確認(rèn)選擇隨意性較大，即可以按廠家等企業(yè)黃金新首飾售價(jià)為基礎(chǔ)確定，也可以按企業(yè)自己回收舊黃金時(shí)的價(jià)格入賬，同時(shí)也存在回收黃金舊首飾的利潤(rùn)包含于庫(kù)存商品中，一般發(fā)出舊料會(huì)在備查薄中登記，未在財(cái)務(wù)賬本中體現(xiàn)。兩種處理方式對(duì)最終利潤(rùn)沒(méi)有影響，按第一種方式處理當(dāng)期黃金舊料工費(fèi)的利潤(rùn)更真實(shí)，筆者更傾向于第一種會(huì)計(jì)處理方式。

以上探討內(nèi)容是筆者結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)總結(jié)而來(lái)，有異議和不足之處，希望得到專(zhuān)家們的指正。

劉玉婷為通訊作者。