秦雪榮

摘要：審計(jì)質(zhì)量作為公司治理中的重要內(nèi)容，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，也體現(xiàn)公司治理的效果。高層管理者作為企業(yè)的經(jīng)營和管理的執(zhí)行者，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)有著深刻的影響，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用。本文基于相關(guān)的基礎(chǔ)理論，從企業(yè)高層管理者的學(xué)歷入手研究不同教育背景的管理層對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：高層管理者;教育背景;審計(jì)質(zhì)量;影響

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)財(cái)務(wù)案件層出不窮。平穩(wěn)快速的發(fā)展是每一個(gè)企業(yè)追求的發(fā)展目標(biāo)，然而內(nèi)部管理的失效導(dǎo)致目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，這當(dāng)然深受公司管理團(tuán)隊(duì)和整體的內(nèi)部運(yùn)行的影響。諸多財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因各有不同，但深層次原因與公司治理密切相關(guān)，尤其是一些以治理為核心的董事會(huì)以及高級(jí)管理人員的頻繁失職，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。公司管理層的治理方式和偏好對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)工作有很大的影響。而影響管理層的行為準(zhǔn)則和價(jià)值取向的因素很多，這是值得深入研究的。

一、本文依據(jù)的理論基礎(chǔ)：博弈理論

博弈理論是美國數(shù)學(xué)家馮·諾依曼和經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧斯卡·摩根斯特恩l944 年創(chuàng)立了的方法論。博弈論認(rèn)為，在平等的情況下，每個(gè)競(jìng)爭(zhēng)者都充分考慮并利用他人的決策來選擇自己的對(duì)策。盡管它們各自的對(duì)策可能不是最優(yōu)的，但它們?cè)诰鉅顟B(tài)下實(shí)現(xiàn)了既得利益。

研究管層專業(yè)背景對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的作用，依據(jù)博弈理論，需要用到以下兩個(gè)層面：公司的內(nèi)部的博弈，以及公司的外部的博弈。公司的內(nèi)部的博弈主要是委托代理關(guān)系，董事會(huì)和股東大會(huì)、經(jīng)濟(jì)層級(jí)。董事會(huì)是公司治理的中心，這雙重關(guān)系影響著公司治理，最為關(guān)鍵的是影響審計(jì)的獨(dú)立性，這種影響體現(xiàn)在無論是內(nèi)部還是外部的審計(jì)。而公司外部的博弈體現(xiàn)在公司與審計(jì)師事務(wù)所之間的博弈，一方面，是審計(jì)費(fèi)用的定價(jià)之間的博弈，事務(wù)所想多賺審計(jì)費(fèi)用，公司想盡可能減少審計(jì)費(fèi)用的開支。另一方面，具有審計(jì)事務(wù)所背景的管理層在決策當(dāng)中，如果以利益為導(dǎo)向，就可能為了目的采取一些反審計(jì)等等手段，因此公司管理層和會(huì)計(jì)事務(wù)所之間就會(huì)展開博弈，總體而言，審計(jì)和被審計(jì)單位各自擁有自己的實(shí)力籌碼與雙方進(jìn)行博弈。

二、高層管理者對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的前期研究

最開始的相關(guān)理論著眼與審計(jì)質(zhì)量的影響因素，國外的學(xué)者們對(duì)此研究較早，也提出了很多具體的影響因素，國內(nèi)研究后來居上，總體而言對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響因素，從內(nèi)部審計(jì)來講，可以歸納為三方面。對(duì)于高層管理者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究，成果頗多。尤其近幾年的研究越來越細(xì)致深入，借助管理學(xué)與心理學(xué)的理論，從管理層個(gè)體特征與行為心理學(xué)的多角度探究管理層的背景特征對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響。前期研究認(rèn)為，上市公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與高管的特征存在顯著的相關(guān)關(guān)系，當(dāng)高管團(tuán)隊(duì)的平均年齡越低、教育程度越高時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量會(huì)越高，同時(shí)，當(dāng)高管的任期較長，團(tuán)隊(duì)規(guī)模越大時(shí)，出于對(duì)多元化的背景及較高的內(nèi)控要求，也會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高.陳影認(rèn)為專業(yè)性較強(qiáng)的董事會(huì)成員能從更加專業(yè)的角分析解決問題，從而提出更具建設(shè)性的意見，減少犯重大錯(cuò)誤的幾率，避免某些不必要的紕漏，所以其出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量較高，自然能夠得到質(zhì)量較高的內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量報(bào)告.

三、高層管理者的知識(shí)背景對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析

審計(jì)從性質(zhì)上看對(duì)于公司主體主要可分外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。而審計(jì)質(zhì)量既是審計(jì)的結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量也是審計(jì)工作的質(zhì)量。而影響審計(jì)質(zhì)量的因素主要是公司治理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和市場(chǎng)環(huán)境三個(gè)層面。文章的研究邏輯即是通過公司治理層面的管理層這一因素來展開。而總結(jié)梳理學(xué)者們對(duì)于管理層這一因素的研究，本文從管理層的教育背景以及結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)歷展開，而這倆部分是一個(gè)管理者知識(shí)和行為體系的重要體現(xiàn).

1、學(xué)歷的影響分析

行為心理學(xué)的研究表明，人的先天個(gè)性和后天的學(xué)習(xí)對(duì)人的價(jià)值取向和行為模式有直接的影響，但是隨著后天的學(xué)習(xí)，后天學(xué)習(xí)的知識(shí)和行為習(xí)慣的影響遠(yuǎn)超先天的個(gè)性因素。從這一心理學(xué)研究理論出發(fā)，管理者在管理公司時(shí)，后天學(xué)習(xí)的知識(shí)和行為習(xí)慣直接影響在管理決策中的行為偏好，而這一抉擇也最紅體現(xiàn)在了會(huì)計(jì)信息上，從而影響審計(jì)的質(zhì)量。目前的高等教育大致可分非本科以下，本科，碩士研究生，博士研究生，博士后等從低到高的學(xué)歷水平。而管理者在不同的學(xué)歷水平，其知識(shí)體系和行為價(jià)值取向不盡相同，按照理性的邏輯來說，學(xué)歷越高對(duì)于公司治理的作用是越正向的。高水平的學(xué)歷對(duì)于管理層而言，體現(xiàn)在對(duì)于已有和未知上，已有指的是，對(duì)于目前已有的公司資料的整理，這體現(xiàn)在管理的科學(xué)性上，從廣度和深度上對(duì)于管理擁有更高水平的把握。同時(shí)高學(xué)歷是一種自我投資，而一群高學(xué)歷的管理者組成的管理團(tuán)隊(duì)，是冷靜的，具有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略視野的;從未知上來說，高學(xué)歷體現(xiàn)對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)的判斷和處理的速度與效果上，以及當(dāng)這樣的風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，從接受到分析到應(yīng)對(duì)，這一過程的每個(gè)環(huán)節(jié)。無論是財(cái)務(wù)還是內(nèi)部控制中的問題，往往很多時(shí)候，是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的。而高學(xué)歷的管理者能根據(jù)自身的能力，依據(jù)內(nèi)外部實(shí)際情況打好管理的框架，完善內(nèi)部控制，避免這樣的財(cái)務(wù)問題或內(nèi)部控制問題，為審計(jì)質(zhì)量保駕護(hù)航。

2、教育背景的影響分析

從國內(nèi)的整體教育水平梯隊(duì)來說，雖然現(xiàn)在使用“雙一流”式新型評(píng)價(jià)分類方式，但是因?yàn)檫@一體系使用時(shí)間尚不夠長，因此，大體上還是沿用985.211的方式區(qū)別院校之間的綜合實(shí)力差異。而本文所采用的名校這一定義，即是985.211院校。首先，名校所帶來的光環(huán)體現(xiàn)在在群體效應(yīng)，也就是在校期間周圍人整體素質(zhì)帶來的影響，這也是后期強(qiáng)大的人脈最重要的基礎(chǔ)之一。而這人脈和人力資源需要從正面負(fù)面兩層來看，正面體現(xiàn)在高質(zhì)量的團(tuán)隊(duì)通力合作，管理水平是與之匹配的，而優(yōu)質(zhì)和高效率的管理帶來的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高質(zhì)量，再而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果提供正向影響，影響審計(jì)質(zhì)量。負(fù)面影響體現(xiàn)在公司管理層的人脈如果是在委托審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么從利益的角度來說，這極大地影響審計(jì)質(zhì)量的客觀性和獨(dú)立性，雙方互相串通來影響審計(jì)報(bào)告的意見與內(nèi)容這是有極大可能性的。同時(shí)，從知識(shí)體系與行為習(xí)慣來說，名校的教育資源和硬軟件設(shè)施對(duì)于知識(shí)體系和行為習(xí)慣的培養(yǎng)提供了優(yōu)質(zhì)的環(huán)境，對(duì)于同一財(cái)務(wù)困境的應(yīng)對(duì)，擁有不同知識(shí)體系和行為習(xí)慣的管理者做出的行為很有可能截然不同，尤其是在判斷與選擇上。知識(shí)體系的豐富，面對(duì)困境的習(xí)慣對(duì)決策的影響大有不同。所以從這個(gè)層面來說，名校的風(fēng)氣環(huán)境對(duì)于意志思維，整體的行為模式的影響是至關(guān)重要的，從內(nèi)部審計(jì)來說，一個(gè)習(xí)慣自律且知識(shí)體系豐富的的管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響是極大的，尤其在獨(dú)立性上，從外部審計(jì)來說，這一性格影響對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的會(huì)計(jì)信息上，理性的管理者會(huì)盡量避免投機(jī)行為和風(fēng)險(xiǎn)極大的決策，而這恰恰是審計(jì)質(zhì)量的好壞的重要依據(jù)。

3、財(cái)務(wù)知識(shí)功底的影響

企業(yè)運(yùn)營治理中的財(cái)務(wù)與審計(jì)活動(dòng)的管理，擁有財(cái)務(wù)背景或與之知識(shí)體系接近的經(jīng)濟(jì)金融學(xué)科背景的管理層明顯是更有優(yōu)勢(shì)的。

依據(jù)博弈論，對(duì)于審計(jì)出身，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師背景的管理者來說，同其他專業(yè)背景的管理層不同，這樣的管理者是顯然擁有不同的管理判斷決策能力的。從能力上來說，首先是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)理論的掌握是很熟練的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)和管理上的問題，應(yīng)對(duì)的速度與效率是快且高的。個(gè)人性格的養(yǎng)成來說，審計(jì)背景提供了一個(gè)謹(jǐn)慎，嗅覺敏銳，自律和富有責(zé)任感的個(gè)性，這直接影響對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷預(yù)警，也同時(shí)對(duì)于公司治理，內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量起到了積極的作用，很多時(shí)候甚至是表率的作用。從公司層面來講，公司披露的信息的真實(shí)與公允性，與管理層審計(jì)專業(yè)背景密不可分，真實(shí)性與公允性是更好的，這對(duì)于利益相關(guān)的人和公司來講也是更好的。然而，整個(gè)資本市場(chǎng)是復(fù)雜多變的，資本也是逐利的，擁有審計(jì)背景的管理層如果不能堅(jiān)守自己的所在位置的職業(yè)操守與道德考量，就難免反其道而行，也就是反審計(jì)。對(duì)于審計(jì)過程與測(cè)試的熟知可以使無論是內(nèi)部還是外部審計(jì)都被針對(duì)性的影響，在與審計(jì)師的博弈當(dāng)中也會(huì)更具有底氣。從外部審計(jì)來講，事務(wù)所在審計(jì)的時(shí)候會(huì)考慮到高管的審計(jì)專業(yè)背景，因此會(huì)對(duì)披露的信息質(zhì)量更具信任。同時(shí)，如果管理層擁有審計(jì)事務(wù)所背景，那么，事務(wù)所在審計(jì)的時(shí)候可能因?yàn)樗较陆磺榛蛲律舷聦俚仍?jīng)的關(guān)系而做出一些如粉飾或講情面等行為。而這卻極大的影響審計(jì)的獨(dú)立公允性。

四、研究建議

1、組建高素質(zhì)的高層管理團(tuán)隊(duì)

在招聘選拔高層管理人才時(shí)，注重具有國際視野的復(fù)合型人才的優(yōu)先，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息交流變遷速度非常迅速，因此能力高的管理者會(huì)適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，從而更新升級(jí)自己的知識(shí)體系。管理層團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)決定對(duì)于已發(fā)生困境的處理和未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和未雨綢繆。因此組件高素質(zhì)管理團(tuán)隊(duì)的時(shí)候，針對(duì)性將所需求人才的訴求付諸在招聘當(dāng)中，整合優(yōu)質(zhì)資源。充分利用好優(yōu)秀管理層的能力和知識(shí)體系，運(yùn)用科學(xué)有效的先進(jìn)理念，打造好完善的公司治理體系。這既是現(xiàn)實(shí)的最優(yōu)選擇，也是一個(gè)格局長遠(yuǎn)，深謀遠(yuǎn)慮的管理層團(tuán)隊(duì)所必需的條件。

2、高層管理者要培養(yǎng)財(cái)務(wù)知識(shí)

具有財(cái)務(wù)知識(shí)或有財(cái)務(wù)背景的高層管理者在決策時(shí)，是有極大可能鉆制度的空隙來做尋求利益的事情，尤其當(dāng)這樣的管理層有事務(wù)所工作背景時(shí)，內(nèi)外部審計(jì)獨(dú)立性面臨巨大的挑戰(zhàn)，在管理者在事務(wù)所工作后到公司任職過程中，規(guī)定一個(gè)獨(dú)立期，從而做到防范和管理。

3、培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人員

要加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力以及獨(dú)立性，審計(jì)師是參與審計(jì)工作的一線人員，全過程身臨操作，因此，從這個(gè)角度上來說，審計(jì)師的素質(zhì)和職業(yè)道德決定審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)受到管理層的影響比較多，因此遇到的阻礙也是比較大，所以一個(gè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，是管理層的工作能高效開展的必要條件。

參考文獻(xiàn)：

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