□ 陳錫富

成品油消費稅、增值稅及其附加稅是國家的重要稅收來源，也是調(diào)節(jié)成品油消費、節(jié)能環(huán)保的重要手段。成品油消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，加油站是成品油生產(chǎn)流通的終端。近年來，成品油鏈條成為消費稅偷稅漏稅的重災區(qū)。必須用創(chuàng)新的手段和方法，堵塞稅收征管漏洞，保護國家稅收，營造行業(yè)公平競爭環(huán)境。

我國成品油消費稅現(xiàn)狀

我國于1994年開始征收成品油消費稅，此后對品種和稅率進行了6次調(diào)整。目前執(zhí)行的是2015年1月13日調(diào)整后的7個品種的稅率。1999年，國家開始對加油站加油設備進行稅控監(jiān)管，并相繼出臺稅收監(jiān)管法規(guī)。

成品油總負稅率包括消費稅、13%的增值稅、7%的城市維護建設稅、3%的教育費附加和2%的地方教育費附加。成品油總負稅比隨成品油價格波動而變化（見下表）。消費稅占總稅負的比重接近60%，消費稅是成品油最主要的稅負來源。

目前，我國成品油消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，征管對象是全國200多家煉油廠。與在消費端監(jiān)管11萬座加油站相比，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收有征管難度小、成本低的優(yōu)點，但也容易誘發(fā)逃稅動機和行為。為加強加油站的稅收監(jiān)管，自1999年起，國家制定相關規(guī)定，采取相應措施。

一是國家提出要求。國務院辦公廳于1999年5月下發(fā)《國務院辦公廳轉發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委等部門關于清理整頓小煉油廠和規(guī)范原油成品油流通秩序意見的通知》（國辦發(fā)[1999]38號），提出“經(jīng)清理整頓合格的加油站（點），必須安裝稅控裝置或具有稅控功能的加油機”。二是稅務和質量技術監(jiān)督部門作出監(jiān)管規(guī)定。國家稅務總局和國家質量技術監(jiān)督局按上述文件的精神，于1999年6月下發(fā)《關于加油機安裝稅控裝置和生產(chǎn)使用稅控加油機有關問題的通知》，要求全國加油站加油機安裝稅控裝置，并且規(guī)定2000年1月1日以后，不得再銷售非稅控加油機。三是成品油流通主管部門作出監(jiān)管規(guī)定。商務部在2007年1月1日起實施《成品油市場管理辦法》，規(guī)定“禁止加油站不使用加油機等計量器具加油或不按照規(guī)定使用稅控裝置”。四是行業(yè)制定標準。加油機的國家標準（GB-T/9081-2008《機動車燃油加油機》）要求加油機必須具有“稅控功能”和“報稅接口”；稅控裝置能記錄7年的稅務記錄；當稅控功能不能正常實現(xiàn)時，加油機將被自動鎖定，以防止作弊。

我國汽柴油消費費稅率和稅負變化情況

提高加油站智能化水平能有效監(jiān)管稅費。圖為安徽蕪湖石油馬飲橋站智慧加油機。孫宗奎 攝

上述規(guī)定和措施的出臺，取得了一定成效，加油機的稅控標準得到良好執(zhí)行。這也為今后的智能稅控打下了堅實的基礎。2018年，國家稅務總局發(fā)布《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號），實施成品油經(jīng)營“以進控銷”，加強發(fā)票稅收管理。

但是，由于加油站點多面廣，不少加油站在邊遠地區(qū)，稅務部門難以有足夠的力量實現(xiàn)全范圍覆蓋。成品油市場監(jiān)管涉及質量、計量、稅收、安全、流通、能源等不同專業(yè)，部門多、協(xié)調(diào)難度大，實際的加油站稅控監(jiān)管還非常弱。另一個原因是地方監(jiān)管的動力不足。成品油消費稅屬于中央稅，地方政府分成稅收很低，這不利于形成有效監(jiān)管。

成品油行業(yè)急需規(guī)范稅收秩序

隨著成品油消費稅率提高和成品油質量標準提升，非法經(jīng)營獲利空間擴大。不法分子通過生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)偷逃稅收。不法經(jīng)營者通過各種手段繞開征收環(huán)節(jié)，大量未征消費稅油品進入終端市場。一是改變品名出廠。成品油生產(chǎn)企業(yè)避開征收消費稅的7個品種品名，以其他品名（芳烴、白油料、MTBE等）實現(xiàn)成品油出廠，由批發(fā)商將未征消費稅成品油批發(fā)給零售商。這些不帶票的油品通常比市場價便宜1500-2000元/噸。二是油票分離，虛抵消費稅。稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購進完稅成品油，加工后再出廠，可以抵扣消費稅。加油站的消費者大部分是私人消費者，不需要發(fā)票，形成“富余票”，回流到生產(chǎn)環(huán)節(jié)就可用于虛抵消費稅。三是逃稅進口。利用自貿(mào)協(xié)定零關稅政策，以輕循環(huán)油、稀釋瀝青、混合芳烴等品名進口實際標的物為成品油的產(chǎn)品，避開消費稅和增值稅的征收。2020年，我國進口輕循環(huán)油、稀釋瀝青、混合芳烴2200萬噸。絕大部分都被調(diào)入成品油市場銷售。四是走私油。根據(jù)公安打私部門估算，全國每年約有2000萬噸走私成品油，通過珠三角、長三角、臺灣海峽、北部灣等海域進入中國。五是調(diào)和油。調(diào)和油商將未征稅的芳烴、白油料、MTBE（甲基叔丁基醚）、航煤、白油料等組分調(diào)入成品油，大量偷逃成品油消費稅。

低質量成品油進入市場，嚴重污染環(huán)境。近年來，國家15次調(diào)整汽柴油國家標準，骨干企業(yè)投入數(shù)百億元實施改造，使油品更潔凈，但這也導致低質量油品有明顯的價格優(yōu)勢。進口的輕循環(huán)油屬于煉油的中間產(chǎn)品，高含硫、低十六烷值。從查獲的案件中，部分進口輕循環(huán)油的含硫量高達3000ppm，是國家標準的300倍，這些油品對環(huán)境造成嚴重污染。油品硫含量超標，將增加二氧化硫、硫化氫排放，易凝聚成霧滴或轉化為顆粒物，導致酸雨，形成霧霾和煙霾。烯烴含量超標，會加劇油品蒸發(fā)，引起光化學污染，形成有毒氣體刺激眼睛和呼吸道。芳烴是一種熱力學不穩(wěn)定的物質，含量超標，會在燃燒過程中形成膠質，沉積在發(fā)動機進氣系統(tǒng)中，造成排放惡化；還會增加發(fā)動機燃燒室沉積物（顆粒物）的形成，增加苯排放。

國家稅收流失嚴重。根據(jù)《中國稅務年鑒》，2018年全國成品油消費稅收入3651.67億元。按當年加工量5.88億噸、成品油表觀消費量3.25億噸測算，全年有1600多億元成品油消費稅未征收入庫。中國石油經(jīng)濟技術研究院發(fā)布的《2020年國內(nèi)外油氣行業(yè)發(fā)展報告》顯示，2020年國內(nèi)成品油表觀消費量為3.31億噸，但考慮到“隱性資源”存在，估計全年成品油實際產(chǎn)量為4.26億噸。這意味著表觀消費量之外還有1.1億噸的“隱性資源”，并有額外近1000億元的消費稅損失。兩項相加有2600億元消費稅漏征。成品油消費稅屬價內(nèi)稅，逃避消費稅，意味著也逃掉了由消費稅帶來的13%增值稅、7%的城市維護建設稅、3%的教育費附加和2%的地方教育費附加，計約380億元，三項合計國家稅收損失達2980億元。

成品油市場不公平競爭日益嚴重。部分成油品經(jīng)營企業(yè)通過逃稅、銷售低質低價油品、虛報銷量和銷售收入，實施賬外經(jīng)營，獲得不合理的競爭優(yōu)勢，國內(nèi)成品油市場出現(xiàn)“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象。

加強成品油消費稅監(jiān)管的建議

逃稅與低質量油品除部分通過“自流黑”（自設罐、流動加車、黑油點）和橇裝站銷售外，主要經(jīng)過加油站銷售給消費者。管住加油站就管住了逃稅的主渠道。加油站智能稅控系統(tǒng)核心是通過大數(shù)據(jù)、自動化、智能化等方法，發(fā)揮金稅系統(tǒng)稽查功能，實現(xiàn)對加油站稅收全天候監(jiān)管，達到防范加油站納稅人隱瞞銷售收入、虛開發(fā)票、銷售劣質油品的目的，保護國家稅收，保護環(huán)境。

建議建立全國范圍由稅務機關主導的加油站智能稅控系統(tǒng)。稅務部門主導加油站稅控系統(tǒng)，才能充分發(fā)揮金稅系統(tǒng)的功能，監(jiān)管更權威，處罰逃稅行為才有手段。商業(yè)管理、市場監(jiān)管、能源、公安、應急等部門主要發(fā)揮支持的作用。在廣東等省實施加油站智能稅控系統(tǒng)取得經(jīng)驗的基礎上，由國家稅務總局統(tǒng)一設計全國標準一致的加油站智能稅控系統(tǒng)，統(tǒng)一組織實施，實現(xiàn)全國數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)；與全國200多家煉廠數(shù)據(jù)、海關數(shù)據(jù)聯(lián)通，實現(xiàn)成品油全生命周期、全鏈條的監(jiān)管，使成品油消費稅實現(xiàn)應收盡收，增加國家稅收，改善地方財政狀況。

建議將成品油消費稅征收環(huán)節(jié)后移，實施中央和地方分享消費稅。2019年9月，國務院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》，提出“將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環(huán)境”。2020年5月中共中央、國務院印發(fā)的《關于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》，提出“研究將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移”。成品油消費現(xiàn)實地對當?shù)丨h(huán)境造成污染，如果消費稅在零售環(huán)節(jié)征收并分配給地方，可以平衡地方政府治理環(huán)境污染的支出，符合地方稅收的受益原則，也能避免現(xiàn)行消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收引發(fā)的惡性稅收競爭，避免各地紛紛向國家申請建設煉廠。

建議擴大成品油消費稅的征收范圍。2021年5月14日，財政部、海關總署、稅務總局發(fā)布公告，對進口混合芳烴、輕循環(huán)油、稀釋瀝青視同石腦油或燃料油征收進口環(huán)節(jié)消費稅。這是國家第一次對七類成品油之外的品類征收消費稅。這證明國家已經(jīng)清晰確定進口混合芳烴、輕循環(huán)油、稀釋瀝青存在調(diào)和逃稅行為。根據(jù)世貿(mào)組織的貿(mào)易公平原則，如果對進口產(chǎn)品征收消費稅，也必須對國內(nèi)同類產(chǎn)品征收消費稅，否則很容易被認為貿(mào)易歧視，違反世貿(mào)規(guī)則。MTBE主要用于汽油調(diào)和，白油料實則與柴油品質一致。因此，建議將混合芳烴、輕循環(huán)油、稀釋瀝青、MTBE一并列入國內(nèi)成品油消費稅范圍。