趙德剛

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量一定程度上影響了我國整體的發(fā)展質(zhì)量，民營企業(yè)作為現(xiàn)代市場上的重要組成，已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中不可或缺的一部分，而內(nèi)部控制作為維系企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，在民營企業(yè)中發(fā)揮著重要作用。但是就當(dāng)下多數(shù)民營企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況來看，很多企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，相關(guān)的實(shí)踐力度不夠，無法以內(nèi)部控制約束企業(yè)行為，達(dá)到提升管理效率的目的。民營企業(yè)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)增長做出了巨大貢獻(xiàn)，在市場上的作用越來越重要，但是其在內(nèi)部治理中還存在較大的問題，再加上其質(zhì)量參差不齊，對(duì)自身管理也好，對(duì)外部市場客戶來說也罷，提升內(nèi)部控制力度能夠提高民營企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，對(duì)充沛民營企業(yè)內(nèi)部控制管理理論和實(shí)操都有著重要意義。

一、內(nèi)部控制及其重要性

1.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制即是指在企業(yè)內(nèi)部決策層、管理層以及相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)等通過，并經(jīng)過全體職員同意后施行，旨在順利完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的系列控制活動(dòng)。構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制主要有五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通以及監(jiān)督檢查，這也是國際和我國公認(rèn)的內(nèi)部控制五要素，當(dāng)下企業(yè)展開內(nèi)部控制管理活動(dòng)基本上都是圍繞著這五方面展開，再涵蓋到企業(yè)的方方面面。內(nèi)部控制不僅是參與到企業(yè)展開的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，更是對(duì)業(yè)務(wù)展開進(jìn)行分析、檢驗(yàn)，以保證其與預(yù)期的情況保持一致。雖然很多企業(yè)都在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度，但是實(shí)際上的內(nèi)部控制是分散到各個(gè)管理程序上的，因此其具備以下幾點(diǎn)明顯特征。①全面性。即內(nèi)部控制工作滲透到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并非階段性、短期性行為，除了控制財(cái)務(wù)、人力以及制度等的實(shí)施情況，還要對(duì)其有效性進(jìn)行分析總結(jié)，并不斷改良。②潛在性。即內(nèi)部控制不會(huì)在企業(yè)運(yùn)行中表現(xiàn)出來，與日常的管理活動(dòng)始終共同體現(xiàn)，無法明確分割，任何業(yè)務(wù)的進(jìn)行都會(huì)隱性的表現(xiàn)出控制意識(shí)和行為。③關(guān)聯(lián)性。即內(nèi)部控制工作與企業(yè)內(nèi)部的制度、準(zhǔn)則之間相互牽扯，一種控制行為發(fā)生變化一定會(huì)產(chǎn)生連帶作用，導(dǎo)致另一種控制行為加強(qiáng)或削弱。

2.內(nèi)部控制重要性。在社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，企業(yè)的內(nèi)部控制作為自我調(diào)節(jié)和自我約束的基本機(jī)制，起到了重要調(diào)節(jié)、平衡的作用。尤其在規(guī)模大的企業(yè)中體現(xiàn)更為明顯，可以說內(nèi)部控制是決定企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的根本。具體來講，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制主要有以下幾方面重要性。①企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量的保證。內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，良好的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)、整理、分析以及匯總的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，從而透明處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并將其中問題展示出來，通過改進(jìn)和分析達(dá)到提升企業(yè)信息質(zhì)量的目的。②削弱企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)攻擊。這里提到的風(fēng)險(xiǎn)不僅是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)的其他風(fēng)險(xiǎn)，如輿論風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等。而起到“中樞神經(jīng)”作用的內(nèi)部控制，能夠率先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，加以控制，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。③貫徹落實(shí)國家方針政策。基于國家政策要求下開展業(yè)務(wù)活動(dòng)是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本，健全完善的內(nèi)部控制，能夠在企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管控，詳細(xì)把控各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整，確保國家政策和法律法規(guī)都得到有效落實(shí)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

1.內(nèi)部控制制度未完全發(fā)揮作用。在很多民營企業(yè)中，雖然構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，但是并非完全發(fā)揮作用，尚未形成優(yōu)良內(nèi)控環(huán)境。其一，民營企業(yè)文化下沉不足。像本文提到的資產(chǎn)評(píng)估公司，其主營業(yè)務(wù)為各類單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估、市場所需的其他資產(chǎn)評(píng)估或者項(xiàng)目評(píng)估、企業(yè)改制信息咨詢服務(wù)等，如內(nèi)部控制這類起管理輔助作用的業(yè)務(wù)，通常情況下關(guān)注較少，且不會(huì)上升到企業(yè)文化層面。再加上新老員工交替，導(dǎo)致企業(yè)文化滲透力降低，全員對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感、理解度也在下降，雖然口頭呼吁內(nèi)部控制，但是這種形式主義無法成為驅(qū)動(dòng)內(nèi)控質(zhì)量提升的精神力。其二，部分資產(chǎn)評(píng)估公司存在信息堵塞的弊端，在公司上下溝通的過程中，由于工作任務(wù)、個(gè)人理解等的不同，導(dǎo)致在內(nèi)部控制上的交流上無法達(dá)到高度統(tǒng)一，最終導(dǎo)致理解差異，即使企業(yè)管理層牽頭構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，但是真正的內(nèi)部控制卻鮮少通過制度出效益，一般會(huì)隱性地體現(xiàn)在經(jīng)營中的各個(gè)具體環(huán)節(jié)上，理論層面雖起到了約束引導(dǎo)作用，但難以在實(shí)踐中貫徹執(zhí)行。

2.潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患高。在民營企業(yè)的日常經(jīng)營中，很多都還沒有建立起科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制約了內(nèi)部控制在企業(yè)的落實(shí)。以資產(chǎn)評(píng)估企業(yè)為例，在業(yè)務(wù)處理層面，隨著新《資產(chǎn)評(píng)估法》的出臺(tái)和實(shí)施，意味著未來資本市場的監(jiān)管力度會(huì)逐漸從嚴(yán)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的要求只會(huì)越來越高。但是目前資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)正在迅速壯大，然而內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理尚未跟上企業(yè)發(fā)展的速度，甚至出現(xiàn)一些企業(yè)急功近利、低價(jià)競標(biāo)、評(píng)估報(bào)告質(zhì)量差等問題，在風(fēng)險(xiǎn)管理上的缺失使得民營企業(yè)內(nèi)部控制管理存在很大安全隱患。在思維模式層面，目前很多民營企業(yè)尚未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性的職能崗位，很多都是以完成目標(biāo)任務(wù)為導(dǎo)向，忽略了過程中各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然還存在由于個(gè)人能力、信息渠道狹窄等客觀因素導(dǎo)致無法及時(shí)識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制人才缺乏。民營企業(yè)多呈現(xiàn)規(guī)模小、人員少的特點(diǎn)，當(dāng)然也存在極個(gè)別民營企業(yè)發(fā)展勢(shì)態(tài)十分良好的情況，但對(duì)于大多數(shù)常年處在初級(jí)發(fā)展階段的民營企業(yè)來說，內(nèi)控管理中高端人才的缺失是制約民營企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提升的關(guān)鍵瓶頸。一方面，很多民營企業(yè)呈現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展與從業(yè)人力資源不匹配的現(xiàn)象，很多人員對(duì)于獨(dú)自承擔(dān)業(yè)務(wù)建設(shè)有些吃力，導(dǎo)致業(yè)務(wù)完成效果不佳，甚至還存在缺少基本職業(yè)道德操守的個(gè)例。另一方面，很多民營企業(yè)人力資源管理制度設(shè)計(jì)不合理，依舊以資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)為例，這類企業(yè)較為重視人員的綜合能力，而對(duì)后續(xù)的成長空間關(guān)注較少，相應(yīng)的培訓(xùn)體系也不完善，缺少科學(xué)、公平的晉升渠道，無法形成內(nèi)部人才的循環(huán)管理機(jī)制。

三、民營企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理策略

1.實(shí)行內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化管理。明確的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃是形成企業(yè)內(nèi)部管理層次感的基礎(chǔ)，民營企業(yè)必須形成正確且有指導(dǎo)意義的企業(yè)文化，以此樹立正確價(jià)值觀，便于指引企業(yè)形成高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理。第一，民營企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)所在的行業(yè)環(huán)境，從外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、市場客戶、輿論影響等方面入手，實(shí)時(shí)掌握行業(yè)形勢(shì)，在基本的大框架中定義內(nèi)控環(huán)境，推動(dòng)全周期戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化管理。第二，形成權(quán)責(zé)清晰的治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建多層次內(nèi)控管理體系，治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化除了一一對(duì)應(yīng)的崗位職責(zé)外，還需要相應(yīng)的管理機(jī)制、業(yè)務(wù)處理流程、監(jiān)督渠道等外力進(jìn)行約束。第三，形成良好的文化氛圍，加強(qiáng)誠信建設(shè)，通過交流匯報(bào)、印發(fā)手冊(cè)等，強(qiáng)化企業(yè)上下溝通，使得企業(yè)上下一體，在共同目標(biāo)和價(jià)值觀引導(dǎo)下與民營企業(yè)共同成長，不斷提升企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的影響力。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制。我國經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展轉(zhuǎn)換到中高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)下行壓力大，面對(duì)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)都驟增的局面，民營企業(yè)必須強(qiáng)化全過程風(fēng)險(xiǎn)管理。第一，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。民營企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況與外部經(jīng)濟(jì)市場現(xiàn)狀確定合理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，基于政策要求下，科學(xué)預(yù)測會(huì)影響到戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)展開的風(fēng)險(xiǎn)因素，并進(jìn)行監(jiān)控，控制風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響。第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)估體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的作用，定期或不定期的核驗(yàn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制情況，劃分風(fēng)險(xiǎn)檔位，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先防范排序。第三，確定風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特性，選擇合適風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，避免對(duì)企業(yè)造成更大的負(fù)面影響。同時(shí)注重風(fēng)險(xiǎn)防范的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，不斷豐富企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，形成良性循環(huán)，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制質(zhì)量。

3.增加民營企業(yè)人才儲(chǔ)備。人才始終是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的大前提，不管是內(nèi)部控制管理還是其他管理工作，最終都需要落實(shí)到相應(yīng)執(zhí)行人才身上，所以必須強(qiáng)化民營企業(yè)人力資源建設(shè)，提升其人才儲(chǔ)備量。第一，在業(yè)務(wù)管理層面，民營企業(yè)必須明確業(yè)務(wù)性質(zhì)，分析其業(yè)務(wù)操作難度，配備能力匹配的人員，既要保證任務(wù)的順利完成，也要保證該項(xiàng)任務(wù)能夠?qū)θ藛T起到操練作用，以此不斷提升企業(yè)人才實(shí)力，優(yōu)化人力資源儲(chǔ)備量，為內(nèi)部控制提供人力支撐。第二，在薪酬設(shè)計(jì)方面，企業(yè)可在現(xiàn)有薪酬體系上加以改進(jìn)，提高對(duì)企業(yè)人員的待遇，梳理績效體系，發(fā)揮隱性薪酬作用，如團(tuán)建、帶薪休假等，提升人員對(duì)企業(yè)的向心力、凝聚力，繼而提升企業(yè)整體的創(chuàng)造力和活躍度。第三，在人才引進(jìn)方面，民營企業(yè)必須明確在內(nèi)部控制建設(shè)下所需人才類型，給定標(biāo)準(zhǔn)，打開招聘渠道，吸引業(yè)務(wù)能力與管理能力俱佳的優(yōu)秀人才。同時(shí)注重這部分人員的新人培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)等工作，提高其與企業(yè)自身的適配度，從而提升企業(yè)整體的內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)束語

民營企業(yè)作為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)組成中的重要部分，其內(nèi)部管理質(zhì)量不僅影響了自身職能的發(fā)揮，也對(duì)其能否為社會(huì)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響。而內(nèi)部控制作為民營企業(yè)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場重要的連接方式，在內(nèi)部管理上發(fā)揮了巨大作用。本文從內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理以及人才建設(shè)等方面入手，提出了簡單的優(yōu)化策略，希望能夠幫助民營企業(yè)提升內(nèi)部控制質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長足、持續(xù)發(fā)展，源源不斷地創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就當(dāng)下已經(jīng)小有成就的民營企業(yè)來看，未來還有更大的發(fā)展空間。

（作者單位：淄博瑞豐四維資產(chǎn)評(píng)估有限公司）