張晶晶 王曉燕

（甘肅省中醫(yī)院 甘肅蘭州 730050）

2020年，財政部出臺的《針對強(qiáng)化行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》明確指出，行政事業(yè)單位要重視盤活與運(yùn)用固定資產(chǎn)，嚴(yán)格依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行配置、使用與處理，同時還要求行政事業(yè)單位構(gòu)建固定資產(chǎn)全過程績效管理體系，將固定資產(chǎn)管理人員配置、賬實吻合程度、配置周期、應(yīng)用效果及信息系統(tǒng)構(gòu)建等項目，視為重要的考核指標(biāo)，對其進(jìn)行全程跟蹤與評估。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)既要關(guān)注自身的經(jīng)濟(jì)效益，又要重視社會效益。為了不斷完善公立醫(yī)院各項收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，政府部門出臺了較多的政策。比如，在2017年與2019年分別禁止公立醫(yī)院進(jìn)行藥品加工與衛(wèi)生材料加工，這對公立醫(yī)院改善自身經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了較大影響。隨著政府政策越來越健全與完善，公立醫(yī)院要想切實提高自身的經(jīng)濟(jì)效益必須重視內(nèi)部管理，固定資產(chǎn)管理便是其中至關(guān)重要的一部分。公立醫(yī)院要結(jié)合自身實際狀況與國家法律法規(guī)，進(jìn)一步改善固定資產(chǎn)管理效果、強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營效率，是當(dāng)下公立醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。財務(wù)管理理論重點對資產(chǎn)從預(yù)算配置到購買使用，再到處置等各個方面進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，公立醫(yī)院可以借助于該理論對固定資產(chǎn)管理與運(yùn)營進(jìn)行深層次探究，對固定資產(chǎn)的整個生命周期流程開展全方位管理與探究，在充分發(fā)揮公立醫(yī)院社會效益的前提下，盡可能提高資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。

一、財務(wù)管理理論視域下的固定資產(chǎn)管理

（一）新引入資產(chǎn)預(yù)算配置

從財務(wù)理論層面來看，固定資產(chǎn)購置是一個長期投資管理過程，根據(jù)資產(chǎn)購置性質(zhì)的不同，可以將其劃分為多種類型，主要有拓展性項目、重置性項目及強(qiáng)制性項目等。在本文研究過程中，只針對固定資產(chǎn)購置的拓展性項目與重置性項目進(jìn)行探討。明確固定資產(chǎn)增加屬于何種類型，是拓展性新引入資產(chǎn)項目還是重置性固定資產(chǎn)升級，以此為背景對公立醫(yī)院新引入資產(chǎn)的現(xiàn)金流進(jìn)行深入探討。

在針對公立醫(yī)院拓展性固定資產(chǎn)新引入項目進(jìn)行分析時，需要根據(jù)具體情況選取合適的分析方法。應(yīng)用較為普遍的方法有凈值法、內(nèi)含報酬率法、會計收益率法及回收期法等。其中回收期法重點核算的是投資總金額全部收回所要用到的時間周期，當(dāng)回收周期越短時，則對項目越有利，反之則對項目越不利。然而這種分析方法也存在一定的弊端，突出表現(xiàn)為沒有涵蓋回收期以后的現(xiàn)金流量，采用該方法進(jìn)行投資評估，極易導(dǎo)致注重短期投資、忽視長期投資的現(xiàn)象發(fā)生。相對應(yīng)的回收期法也有自身的優(yōu)勢，整個分析過程較為簡單與高效，可以很好地滿足一些財務(wù)分析水平不高的單位的應(yīng)用需求。凈值法及內(nèi)含報酬率法重點衡量的是貨幣時間價值，其中凈值法以項目的全生命周期的現(xiàn)金流量為分析對象，內(nèi)含報酬率法實質(zhì)上屬于相對數(shù)指標(biāo)，并不能確切評估出價值的絕對提高值。對某個項目進(jìn)行分析時，凈值法與內(nèi)含報酬率法所獲得的分析結(jié)果不相同時，通常以凈現(xiàn)值法分析結(jié)果為參考依據(jù)。當(dāng)所使用的分析方法不同時，其為項目決策帶來的相關(guān)信息也有較大區(qū)別，公立醫(yī)院資產(chǎn)管理工作者應(yīng)對分析結(jié)果進(jìn)行全面分析與考量，最終獲得合理的投資決策。

在針對公立醫(yī)院重置性固定資產(chǎn)升級項目進(jìn)行分析時，通常選用的分析方法是固定資產(chǎn)平均年成本法，通過對評估結(jié)果進(jìn)行分析，來決定是對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行維修還是淘汰或是重新購買新設(shè)備。從財務(wù)管理理論得知，固定資產(chǎn)升級和醫(yī)院生產(chǎn)水平的提升沒有直接的聯(lián)系，從而也不會影響到醫(yī)院現(xiàn)金流量，對固定資產(chǎn)升級項目進(jìn)行探討通常是針對現(xiàn)金流出開展探討與對比。因為不會出現(xiàn)現(xiàn)金流入，所以上文中提及的凈現(xiàn)值法及內(nèi)含報酬率法等，并不能應(yīng)用到該項目分析中。為了能夠更加明確固定資產(chǎn)升級項目開展的必要性，最直接、最有效的方法便是分別核算繼續(xù)使用原設(shè)備與引入新設(shè)備兩者的年使用成本，然后再進(jìn)行比對，將年成本高低作為項目開展的最終依據(jù)。將貨幣時間成本整合到平均年成本核算公式如下：

平均年成本法=將來使用年限內(nèi)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年現(xiàn)金值系數(shù)

公立醫(yī)院采用上述方法對項目進(jìn)行分析與評估，并獲得相應(yīng)的結(jié)果，在此基礎(chǔ)之上完成固定資產(chǎn)項目的預(yù)算配置。事實上在開展固定資產(chǎn)購置項目分析與評估工作時存在較大難度。第一，現(xiàn)金流的預(yù)測，需要建立在大規(guī)模歷史數(shù)據(jù)及對市場行情全面把控的基礎(chǔ)之上。第二，在明確資本成本時，也需要建立在多項假設(shè)的前提之下。第三，不同的分析決策方法，均是以較多假設(shè)性條件為前提的。這些醫(yī)院資產(chǎn)投資評估工作中的困難點，都使得資產(chǎn)管理工作者與財務(wù)工作者面臨較大的挑戰(zhàn)。

（二）固定資產(chǎn)采購

在處理好固定資產(chǎn)預(yù)算配置各項工作之后，緊接著就需要進(jìn)行資產(chǎn)采購。依照行政事業(yè)單位資產(chǎn)采購方面的各項規(guī)章制度要求，公立醫(yī)院在進(jìn)行資產(chǎn)采購過程中，針對與政府采購項目相掛鉤的采購項目，應(yīng)遵守《中華人民共和國采購法》中的一系列規(guī)定。一般來說，政府進(jìn)行資產(chǎn)采購可以通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、單一來源采購等方式進(jìn)行，其中在沒有特殊情況下，應(yīng)當(dāng)首選公開招標(biāo)采購方法。當(dāng)政府采購單位使用公開招標(biāo)方式進(jìn)行資產(chǎn)采購時，還需要嚴(yán)格履行招投標(biāo)法中的相關(guān)規(guī)定。針對一些沒有融入政府采購項目的固定資產(chǎn)采購，公立醫(yī)院可以通過自身的購買途徑進(jìn)行采購，醫(yī)院要對自行采購設(shè)定相應(yīng)的財務(wù)管理機(jī)制。根據(jù)《政府采購法》中的有關(guān)規(guī)定規(guī)范資產(chǎn)采購申請、供應(yīng)商考核、合同簽訂及資產(chǎn)檢驗與驗收等流程，并在實際開展工作中貫徹落實各項規(guī)章制度。

（三）固定資產(chǎn)運(yùn)用

固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中，其管理內(nèi)容通常體現(xiàn)在計提折舊及維護(hù)保養(yǎng)上。依照政府會計制度中關(guān)于固定折舊方面的管理要求，公立醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當(dāng)使用平均年限法。依照固定資產(chǎn)管理一般規(guī)定要求，每一年度開展的盤點次數(shù)不得少于一次，以資產(chǎn)管理相關(guān)單位為主導(dǎo)，針對醫(yī)院所有的資產(chǎn)進(jìn)行盤點，得到資產(chǎn)狀況、盤虧及盤盈等信息，對不能夠正常工作的資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修與保養(yǎng)，使其能夠投入正常使用工作中，防止產(chǎn)生較大問題導(dǎo)致設(shè)施停工修復(fù)。

資產(chǎn)管理工作人員在實際開展盤點工作時，對經(jīng)常出現(xiàn)損壞需要維修的設(shè)備要特別對待，對其進(jìn)行資產(chǎn)評估，查看其是否具有維修的價值，有無必要淘汰購置新的設(shè)備。在固定資產(chǎn)運(yùn)營成本中，設(shè)備維修成本也是其中非常重要的一項，資產(chǎn)管理工作者需要對資產(chǎn)運(yùn)營開展本量利分析。假設(shè)該資產(chǎn)帶來的實際收入低于資產(chǎn)運(yùn)營的變動成本，這時醫(yī)院為了進(jìn)一步提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就需要及時處理該資產(chǎn)。假設(shè)該資產(chǎn)帶來的實際收入高于資產(chǎn)運(yùn)營的變動成本，同時不大于變動成本和固定成本的總和，實際收入可以抵消變動成本與局部固定成本，這種情形下當(dāng)醫(yī)院的預(yù)算較為緊張難以采購新設(shè)備時，維持資產(chǎn)運(yùn)營能夠抵消變動成本與局部固定成本，結(jié)合公立醫(yī)院的社會公益性屬性，該情形下繼續(xù)運(yùn)營是正確的。假設(shè)當(dāng)醫(yī)院擁有足夠的預(yù)算并且患者數(shù)量較多時，資產(chǎn)運(yùn)營帶來的收入低于變動成本與固定成本，這時醫(yī)院就需要對該設(shè)備做報廢處置，同時采購新設(shè)備。

（四）固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)管理工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)盤點過程中，針對一些不能正常運(yùn)行的資產(chǎn)、沒有提完折舊的資產(chǎn)、到達(dá)規(guī)定使用期限的資產(chǎn)及不能滿足當(dāng)下使用需求的資產(chǎn)等，需要在第一時間將其處理掉。依照財政部門出臺的關(guān)于資產(chǎn)處理工作的要求，對特定等待處理的資產(chǎn)需要經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。在獲得評估報告之后，將其上報到上級主管單位及省財政廳資產(chǎn)管理處，在獲得批準(zhǔn)之后依照規(guī)定要求進(jìn)行處理，獲得的相關(guān)收益依照有關(guān)規(guī)定用于自身經(jīng)營或者進(jìn)入到省財政廳。針對一些醫(yī)院自身有決定權(quán)的固定資產(chǎn)，也需要依照財務(wù)管理體制中的要求，通過層層審批之后采用合法的手段將其處理掉。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在第一時間處理掉沒有價值的資產(chǎn)存量，一方面可以有效縮減固定資產(chǎn)管理費(fèi)用，另一方面也能夠依據(jù)配置標(biāo)準(zhǔn)添加新的資產(chǎn)配置預(yù)算。

二、現(xiàn)階段公立醫(yī)院資產(chǎn)財務(wù)管理存在的不足

（一）固定資產(chǎn)財務(wù)管理意識不強(qiáng)

現(xiàn)階段公立醫(yī)院在開展固定資產(chǎn)管理過程中，還是傾向于重采購、輕管理，并且也沒有充分將財務(wù)管理理念融入其中，綜合表現(xiàn)為固定資產(chǎn)財務(wù)管理意識不強(qiáng)。首先，醫(yī)院新購資產(chǎn)預(yù)算的編制往往沒有建立在大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，一般是相關(guān)臨床科室出具設(shè)備需求申請，之后設(shè)備采購部門對各個科室的需求進(jìn)行整合與匯總，其間預(yù)算委員會并沒有進(jìn)行論證等工作。其次，固定資產(chǎn)在實際使用過程中，也沒有建立良好的資產(chǎn)運(yùn)營分析意識。資產(chǎn)在后續(xù)使用過程中，不管是每年定期的資產(chǎn)盤點，還是部門上報維修、定期折舊等均不夠精細(xì)，本質(zhì)上還是粗放型管理。最后，相關(guān)部門固定資產(chǎn)出現(xiàn)較大故障，需要進(jìn)行維修時，并沒有對資產(chǎn)維修的價值進(jìn)行分析與評估，不能夠確定資產(chǎn)成本投入能否為醫(yī)院產(chǎn)生正向的經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)管理理論中任何決策的制定，都需要建立在數(shù)據(jù)分析及明確成本投入與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系等基礎(chǔ)之上，而當(dāng)下醫(yī)院在開展固定資產(chǎn)管理過程中，既未形成良好的資產(chǎn)管理意識，也不具備較高的資產(chǎn)運(yùn)營分析水平，對醫(yī)院的資產(chǎn)管理進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生較大限制。

（二）高水平人才資源缺乏

從財務(wù)管理理論層面來看，固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)擁有扎實的財務(wù)管理專業(yè)知識，這樣才可以對固定資產(chǎn)運(yùn)營情況開展分析與評估工作，同時依照評估結(jié)果做出相應(yīng)的決策。然而現(xiàn)階段公立醫(yī)院并沒有建立良好的財務(wù)管理機(jī)制，相關(guān)管理人員也沒有充分重視在資產(chǎn)管理過程中開展財務(wù)分析工作的重要性。因此，在當(dāng)下人才隊伍構(gòu)成中，嚴(yán)重缺乏擁有財務(wù)管理分析相關(guān)專業(yè)的高水平人才，同時，也沒有注重對現(xiàn)有的資產(chǎn)管理人員及財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使得資產(chǎn)管理中的一些分析工作難以有效開展。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理改進(jìn)方法

（一）樹立財務(wù)管理意識與思維

由于公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，本身有著較為特殊的組織架構(gòu)，使得其改革工作開展的最優(yōu)模式便是自上而下逐級下達(dá)行政指令。管理人員作為醫(yī)院運(yùn)營體系中十分重要的一個群體，為了促進(jìn)財務(wù)管理理論在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用，管理人員應(yīng)樹立財務(wù)管理意識與思維，管理工作者只有自身擁有了良好的財務(wù)管理思維，才能在下達(dá)行政指令時，要求其下屬工作人員按照該方法落實管理行為，在潛移默化中將財務(wù)管理思維傳達(dá)給下屬人員。與此同時，下屬工作人員為了能夠有效完成管理人員布置的工作任務(wù)，也會積極學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟管理人員的思想，從而有效促進(jìn)財務(wù)管理思維在醫(yī)院員工中廣泛傳播，有效提升公立醫(yī)院工作人員的整體財務(wù)管理意識與水平。

（二）健全財務(wù)管理機(jī)制，構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)管理人員具備基于財務(wù)管理理論的有關(guān)資產(chǎn)管理思維之后，怎樣確保財務(wù)管理思維能夠切實落實到實際工作當(dāng)中，是必須解決的重要問題。為此，健全財務(wù)管理機(jī)制十分必要，讓基層工作人員在開展資產(chǎn)管理工作時，能夠有章可循、有規(guī)定可依，確保財務(wù)管理思維可以充分融入各項工作中。此外，工作人員在開展資產(chǎn)管理工作時，是否嚴(yán)格依照管理機(jī)制開展相關(guān)工作，有效完成上級行政任務(wù)，還需要創(chuàng)設(shè)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對工作人員的實際工作狀況進(jìn)行考核與評估。通過構(gòu)建健全的管理機(jī)制，有助于確保管理人員的思維理念可以得到全面落實，而構(gòu)建健全的監(jiān)督機(jī)制，則能夠在第一時間察覺到工作人員在制度執(zhí)行上的問題與不足，對其進(jìn)行及時的指正與引導(dǎo)，確保管理制度能夠得到有效執(zhí)行。

（三）重視員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員綜合水平

任何制度的貫徹落實必然建立在工作人員對其理解與運(yùn)用的基礎(chǔ)之上。針對相關(guān)工作人員積極開展理論知識方面的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，有助于強(qiáng)化工作人員的綜合知識水平，使工作人員在實際工作中真正落實執(zhí)行制度，確保資產(chǎn)財務(wù)管理思維充分融入工作各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，同時在工作過程中總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，不斷改進(jìn)與優(yōu)化管理機(jī)制，切實保障各項管理工作能夠穩(wěn)定開展。具體來說，專業(yè)水平較高的工作人員往往在管理意識及專業(yè)能力上更勝一籌，能夠更好地達(dá)到當(dāng)下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理需求，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)要高度重視對固定資產(chǎn)采購、運(yùn)用、維護(hù)及報廢等流程管理人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，確保其能夠?qū)⒏泳珳?zhǔn)、有效的數(shù)據(jù)提交到財務(wù)部門，進(jìn)一步改善財務(wù)報表的有效性，保證賬目與實際情況相吻合。另外，醫(yī)院還需要重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財務(wù)人員的綜合水平，醫(yī)院既要積極引入高水平管理型人才，又要加強(qiáng)會計人員在財務(wù)知識、管理知識等方面的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步豐富其知識儲備，促使其盡快完成從量變到質(zhì)變的跨越，從而更好地推動業(yè)財融合進(jìn)程，積極參與到業(yè)務(wù)活動中。

（四）重視信息化建設(shè)

醫(yī)院管理人員及工作人員形成了良好的財務(wù)管理意識與能力，構(gòu)建了有效的管理機(jī)制與健全的監(jiān)督機(jī)制。同時，相關(guān)工作人員也充分掌握了完成任務(wù)所需要的知識與技能。在這種情形下，醫(yī)院要想切實提高固定資產(chǎn)管理水平與效果，還需要大量真實有效的數(shù)據(jù)，這必然要通過信息化建設(shè)來實現(xiàn)。因此，公立醫(yī)院要充分重視信息化建設(shè)，對固定資產(chǎn)財務(wù)管理過程中的資產(chǎn)購置、預(yù)算編制、運(yùn)營狀況等分析和決策，提供真實而有效的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院在日常資產(chǎn)管理工作過程中融入財務(wù)管理理論，不僅有助于保障資產(chǎn)管理開展的合理性，同時，也能夠有效強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營效率，進(jìn)而為改善醫(yī)院總體運(yùn)營效率提供幫助。醫(yī)院要充分認(rèn)識到當(dāng)下財務(wù)管理中的不足，結(jié)合自身狀況積極開展各項改革，確保資產(chǎn)財務(wù)管理理論可以切實融入日常管理活動中。