洪艷霞 淄博市住房公積金管理中心

一、研究的背景和意義

（一）研究背景

謹慎性原則是目前被廣泛重視并加以研究的課題。該原則對會計系統(tǒng)具有深遠的影響和重要意義，它已經(jīng)充分滲透到會計體系的各個環(huán)節(jié)之中。而這種影響是怎樣的，需要從產(chǎn)生根源、自身特點以及積極作用上進行深入的研究分析。

（二）研究意義

謹慎性原則對財務(wù)會計的理論與實踐都發(fā)揮著重要的作用，其在會計領(lǐng)域的作用是顯而易見的。而這種作用在理論中的地位也是獨特的。然而，在實踐工作中，謹慎性原則的實施都要受到現(xiàn)實條件的制約，從而使得實施效果不佳，與最初確立的目標發(fā)生了偏離。憑借對謹慎性原則的悖論分析，發(fā)現(xiàn)了謹慎性原則“雙刃劍”效應(yīng)，從探索實踐過程中應(yīng)對措施，從而促使該原則能夠更好地在會計實踐中得到有效運用，更好地為企業(yè)科學(xué)運行奠定堅實的基礎(chǔ)[1]。

二、謹慎性原則在應(yīng)用中存在的問題

（一）謹慎性原則缺乏可操作性

企業(yè)財務(wù)進行會計核算時，很難明確市場中存貨的可變現(xiàn)凈值以及無形資產(chǎn)的可回收金額等財務(wù)數(shù)據(jù)，大多時候都是財務(wù)會計工作人員通過折現(xiàn)率等對未來時期的現(xiàn)金進行估算，而對于折現(xiàn)率的精準確定十分困難。正因如此，某些企業(yè)可能會依照自身發(fā)展實際狀況，憑借著利用折現(xiàn)率，來估算存貨的可變現(xiàn)凈值以及無形資產(chǎn)的可回收金額，但是總會出現(xiàn)過高或者過低的現(xiàn)象。因此，運用準確的會計方法至關(guān)重要。例如，固定資產(chǎn)計提折舊的方法涉及平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。一方面，企業(yè)運用準確的會計方法可以促進現(xiàn)金流循環(huán)，另一方面，可以促進自身的可持續(xù)健康發(fā)展。針對這些折舊方法，一旦確定其中的一種方法就無法在會計核算中進行經(jīng)常性的修改。如果要進行更改，變更所產(chǎn)生的影響可能是長遠的，可能追溯到幾十年之前，要調(diào)整這些差異引起的影響，會造成比以往更大的工作量。其中，可能會影響企業(yè)的經(jīng)營收入和所得稅等成本的變化。這樣的變更不具有廣泛的可操作性，對審慎性原則的運用也會產(chǎn)生消極影響[2]。

（二）利用謹慎性原則進行盈余計提存在的問題

1.該提未提或計提不足增加利潤

依據(jù)財務(wù)有關(guān)準則，企業(yè)應(yīng)當對自身全部資產(chǎn)進行定期檢查，每年年末對已經(jīng)產(chǎn)生的資產(chǎn)損耗計提資產(chǎn)減值準備。要始終秉持謹慎性原則，對已經(jīng)產(chǎn)生的或產(chǎn)生損失計提不足的問題進行及時更正，避免產(chǎn)生“利潤泡沫”的現(xiàn)象。利用審慎性原則來確保企業(yè)資產(chǎn)的價值和盈利水平，防范化解財務(wù)風險。有些準則對一些瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)造成財務(wù)惡化的風險，特別是成本提高，使得虧損更加嚴重[3]。然而，該提未提或計提不足使得凈虧損得到有效解決，使得賬面盈余。此時，在實際的不景氣的經(jīng)濟環(huán)境下，無法從財務(wù)賬面真實反映企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。該提未提或計提較少無法使得財務(wù)處理保持一致性，無法給投資者和決策者提供更加全面、準確的財務(wù)信息，一定程度上干擾了企業(yè)經(jīng)營決策，不能推動企業(yè)朝著高質(zhì)量的方向發(fā)展。

2.加速計提或設(shè)置“秘密準備”調(diào)低利潤

大多企業(yè)經(jīng)常在自身生產(chǎn)經(jīng)營趨勢良好、利潤大幅增長的時候，迅速計提大量的資產(chǎn)減值準備，一方面，可以通過集中核算釋放過去造成的潛在的風險，另一方面，可以利用對資產(chǎn)的低估，將差額作為儲備金，形成了充足的儲備。根據(jù)新準則的有關(guān)規(guī)定，計提的減值準備在未來年度不可以轉(zhuǎn)回，這也就禁止了企業(yè)計提秘密準備[4]。

（三）謹慎性原則與其他會計原則之間存在沖突

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則是對實際產(chǎn)生的會計交易進行如實反饋，具有客觀性，以客觀事實為依據(jù)，真實反映經(jīng)濟的運行情況，禁止依據(jù)不存在或者從未發(fā)生的會計交易進行確認、核算與匯報。區(qū)別于可靠性原則，審慎性原則是對尚未發(fā)生的成本費用進行確認、核算，然后計入損益，這容易產(chǎn)生未來計提不足的狀況，從面上看，與客觀事實為依據(jù)的可靠性原則具有一定的矛盾性。

2.與及時性原則的沖突

在這信息高速運轉(zhuǎn)的新形勢下，時間就是金錢。從會計信息的搜集、處置、轉(zhuǎn)移，及時性顯得格外重要。會計信息的重要性主要表現(xiàn)為信息的運用者提供更為準確的決策依據(jù)，如果失去了及時性，即便是會計信息多么準確，都失去了自身的意義和價值?？梢姡皶r性原則要在第一時間準確把握已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時確認、核算與匯報，不可以推遲。但是，依據(jù)謹慎性原則要求，可以提前或者延后確認與核算發(fā)生的成本費用與收入，因此，及時性原則也有所不同。在各項會計原則運用方面，沒有一個明確的順序，一旦謹慎性原則與其他原則面臨矛盾時，這使得謹慎性原則無法得到有效重視并優(yōu)先運用[5]。

3.與可比性原則之間的沖突

依照可比性原則的規(guī)定，會計核算按照確定的會計方法處理，會計指標應(yīng)當保持口徑、時間前后一致性，企業(yè)應(yīng)當堅持按照標準適應(yīng)會計方法，禁止經(jīng)常性改動?？杀刃栽瓌t不用過多考慮企業(yè)自身發(fā)展狀況與預(yù)測企業(yè)未來的變化。而謹慎性原則要求，企業(yè)因自身差異狀況選擇具有差異的折舊方法。這些根據(jù)實際狀況來更改會計處理方法的現(xiàn)象，違背了會計一致性原則，這就使得口徑不一致、時間前后不一致，從而喪失了會計信息的可比性原則。

（四）謹慎性原則在應(yīng)用中披露準確度難以實現(xiàn)

審慎性原則在實踐中應(yīng)用主要包括對未發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷、預(yù)測狀況以及不同的會計處理方法。判斷的準確性決定了會計處理方法選擇的準確性，這也會使得企業(yè)的財務(wù)管理情況和經(jīng)營成效的差異化，這造成的后果就是信息運用者不能進行有效地決策。謹慎性原則的應(yīng)用因為在實踐中缺少明確的判斷，在管理過程中摻雜了主觀判斷的成分。謹慎性原則應(yīng)用的基礎(chǔ)就是不確定性，因為處理的事項都是目前尚未發(fā)生，未來可能發(fā)生。因此，企業(yè)對可能發(fā)生的事項盲目量化，大致分為基本明確發(fā)生、很有可能發(fā)生、可能發(fā)生、可能不發(fā)生等類型，一旦分類不夠明確，可能對會計信息得不到全面披露，與企業(yè)相聯(lián)系的投資者無法獲取準確的信息，并了解其財務(wù)管理情況和運營成效。

三、完善謹慎性原則應(yīng)用的對策

（一）提升財會人員的綜合素質(zhì)

加強企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，不斷對財會人員進行“充電”，使其學(xué)習(xí)全面地財會理論知識以及先進的理念和原則，不斷提升其判斷能力和水平，強化職業(yè)素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)能力。出色的財會工作人員會準確適度把握謹慎性原則的應(yīng)用，了解其使用實質(zhì)，在進行評估與判斷時，對不確定的事項，能夠更加公平、公正，保持客觀性，避免出現(xiàn)主觀更改的現(xiàn)象。盡力配合企業(yè)管理者和決策人員的工作，既能夠更好地防范化解企業(yè)財務(wù)風險，還能夠正確地應(yīng)對市場風險，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。所有的會計原則與處理方法在實踐應(yīng)用中得到有效使用都離不開財會人員的綜合素質(zhì)提升，正是由于會計準則與會計處理方法具有更加多樣化的選擇，這就使得財會人員要更加掌握好謹慎性原則的“度”。財會人員綜合素質(zhì)提升是會計政策能否得到及時應(yīng)用的基礎(chǔ)，因此，要始終堅持強化提升財會人員的綜合素質(zhì)，特別是判斷能力和職責道德素質(zhì)。通過教育、培訓(xùn)等豐富多彩的形式，強化企業(yè)實施謹慎性原則的執(zhí)行力，避免在對不確定事項進行判斷時出現(xiàn)誤判的現(xiàn)象，以保證在評估與判斷時，保持公正、公平與客觀性。

（二）提高謹慎性原則的可操作性

真正把握好“度”，是謹慎性原則的核心要義，運用過度，或者不充分，都不能體現(xiàn)其特定與優(yōu)越性，也不能體現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)運行狀況和經(jīng)營管理成效。

在適度謹慎的會計實務(wù)中，可以對謹慎性原則制定相關(guān)的制度規(guī)定，對應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行必要的約束，在這一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性，增強會計人員處理數(shù)據(jù)的標準性。重要的是根據(jù)會計政策，制定會計方案時應(yīng)尋找一個應(yīng)用謹慎性原則的平衡點，以便使謹慎性原則最大限度地發(fā)揮作用，使其自身的缺陷限制在一個合理的范圍、最小的限度內(nèi)，這樣可以增強會計人員處理數(shù)據(jù)的標準性，在很大程度上減少會計人員的主觀性和隨意性。

（三）加強對企業(yè)謹慎性原則應(yīng)用的監(jiān)督

1.加強日常監(jiān)督檢查

在實踐中，實施謹慎性原則具有明確的指向性與主觀性。因此，加強日常監(jiān)督環(huán)節(jié)必不可少。這不僅有利于避免在謹慎性原則實施中出現(xiàn)變更隨意性，而且還可能避免評估失誤，對損失造成低估，對未來的收益出現(xiàn)高估的現(xiàn)象，以免造成成本費用虛列，經(jīng)營效果失真。謹慎性原則應(yīng)當充分發(fā)揮自身特點，成為調(diào)劑成本與增加利潤的利器。另外，加強日常審計監(jiān)督檢查，可以防止謹慎性原則的盲目運用。要健全完善企業(yè)日常工作的內(nèi)控機制與內(nèi)部約束機制，更好地管理財會人員，約束財會人員的行為。

確保謹慎性原則得到科學(xué)運用。比如，為了杜絕審慎性原則在會計實踐中與國內(nèi)稅收政策相沖突，加強審計監(jiān)管，強化內(nèi)部約束制度，可以有效避免主觀性的時間差異。由于個別企業(yè)盲目使用審慎性原則來有效規(guī)避企業(yè)所得稅，因此來操作內(nèi)部流通資金的周轉(zhuǎn)。但是從所得稅的角度來看，只是短期得到了解決，臨時緩解成本壓力，長期來看，并未達到合理避稅的目的。因此，企業(yè)財會人員要把財會知識與稅收政策相結(jié)合，無須從未來繳納所得稅入手，這就有效杜絕了人為造成的工作量加大問題。

2.健全完善監(jiān)管制度

謹慎性原則在實踐過程中有明確的指向性和主觀性。所以企業(yè)要健全完善監(jiān)管制度。并且要健全完善會計信息披露制度，防止謹慎性原則的盲目運用與人為主觀隨意性使用，從而實現(xiàn)對其進行內(nèi)部約束與管制。應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)在披露監(jiān)督機制，提高會計的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，使謹慎性原則得到合理地應(yīng)用。為了避免謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用的準確性，就必須加強審計功能、強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，進行披露監(jiān)督，促進謹慎性原則運用的適當，更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）緩解謹慎性原則與其他原則的沖突

1.科學(xué)安排會計原則的優(yōu)先使用排序

會計原則的優(yōu)先使用排序?qū)ζ髽I(yè)會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計有非常大的影響。首當其沖的要屬真實性原則，其次是謹慎性原則，在確保會計信息真實的基礎(chǔ)上，得到合理的應(yīng)用，確保估算的收益與成本都能準確符合實際。再就是權(quán)責發(fā)生制、配比原則。當謹慎性原則與其發(fā)生矛盾時，需要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的不確定選擇，如果不確定性較大，可以考慮謹慎性原則，科學(xué)認識企業(yè)財務(wù)管理狀況與運營成效。另外，要保證會計原則的優(yōu)先使用的排序科學(xué)性，要根據(jù)企業(yè)自身實際狀況來定。

2.對沖突情況予以充分披露

不同企業(yè)的不確定性因時間和運營環(huán)境而有所差異，謹慎性原則的應(yīng)用范圍、時間、流程也會有差異，與其他會計原則矛盾對財務(wù)管理狀況和運營成效有所差異[6]。所以，需要在信息披露過程中，更加注重強調(diào)，審慎性原則的應(yīng)用范圍、時間和流程，同時，闡釋清楚與其他會計原則發(fā)生矛盾時，對企業(yè)自身的財務(wù)管理情況以及運營成效的影響及變化情況。信息披露是否全面充分直接關(guān)系到信息的可比性，影響與企業(yè)有關(guān)的使用者更好地掌握財務(wù)管理信息，防止矛盾進一步惡化，使其產(chǎn)生錯誤的判斷。

四、結(jié)論

目前，企業(yè)無法對運行管理中存在的風險或不確定性進行準確的評估和核算，同時，能夠準確反映會計信息的原則也不能很好的掌握與運用。其中，作為重要的會計原則，謹慎性原則在發(fā)展過程中就得不到準確的核算與應(yīng)用，也不能更好地指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理。國內(nèi)財會領(lǐng)域想要對企業(yè)遇到的各種不確定事項或風險進行全面、準確的確認、核算與報告，需要經(jīng)歷一個不斷發(fā)展與變革的歷程，從而推動會計系統(tǒng)更好地反映經(jīng)濟運行的成效，全面反映發(fā)展過程中的財務(wù)風險。正確運用謹慎性原則，有利于提供更加客觀的、真實的、有價值的會計信息，可以在推動國內(nèi)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展中作出積極貢獻。