任排印 東明縣審計局

在事業(yè)單位的運行發(fā)展過程中，做好內(nèi)部審計的工作十分重要。其不屬于審計部門，而是獨立的評價系統(tǒng)。對于事業(yè)單位來說，做好內(nèi)部審計工作具有一定的現(xiàn)實意義。建立完善的審計機制，能合理化地利用事業(yè)單位的資源，還可以對經(jīng)營目標實現(xiàn)的進度進行把控。審計工作具備權(quán)威性、獨立性的特點，能對某段時間范圍內(nèi)單位的財務(wù)支出進行控制，并分析是否滿足預(yù)算要求。審計部門的核心職責，則是利用合理化的管控手段，規(guī)避內(nèi)部審計風險，還可以保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，加快審計信息化建設(shè)腳步，構(gòu)建新型大數(shù)據(jù)審計模式，進而為相關(guān)人員提供更多可參考的信息。此外，審計人員要秉持謹慎的態(tài)度，還要提升其職業(yè)判斷能力，并做好全局性的風險評估工作，梳理審計程序與方法，并將風險問題的發(fā)生概率降到最低。不僅要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計體系，還要將風險控制機制建設(shè)的效用發(fā)揮出來，明確風險導(dǎo)向，提升審計約束力，進而達到良好的風險評估、內(nèi)控監(jiān)督效果。

一、事業(yè)單位審計風險形成的基本原因

（一）客觀因素

一般來說，事業(yè)單位都具有獨立性、權(quán)威性的核心特點，開展內(nèi)部審計工作也蘊藏了許多風險問題。而對于客觀存在的外在因素來說，其可能會直接影響內(nèi)部審計工作的公平性、公正性、獨立自主性?；蚴且驗閱挝粌?nèi)部利益的沖突，可能影響審計人員的判斷，也無法客觀的處理審計相關(guān)業(yè)務(wù)活動，為負責人提供更多參考信息[1]。此外，審計法律法規(guī)不成熟，內(nèi)審人員對本職工作的態(tài)度不積極，甚至存在法律經(jīng)驗不足的情況，導(dǎo)致審計工作流程不完善。本來應(yīng)該根據(jù)各項規(guī)章制度辦事，但是內(nèi)部人員沒有遵循各項規(guī)定，憑借主觀經(jīng)驗開展內(nèi)審工作，無法保證審計結(jié)果的客觀性，還可能引發(fā)多層面的審計風險。

（二）主觀因素

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)與審計風險有緊密的關(guān)系。審計人員對法律知識了解程度、專業(yè)業(yè)務(wù)水平都是核心影響因素。職業(yè)審計人員要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，并形成良好的審計風險防控意識。但其中最關(guān)鍵的就是要積累豐富的實踐經(jīng)驗，了解事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動、財務(wù)活動、盈利情況等，對復(fù)雜的審計內(nèi)容與對象進行處理。若審計人員的工作經(jīng)驗不足，就可能出現(xiàn)對審計工作不知所措的情況，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：如審計人員無法洞察單位內(nèi)部長期存在的漏洞與問題，也不會對風險事件發(fā)生的本質(zhì)進行調(diào)查。再加上之前線索指向，可能會導(dǎo)致審計人員判斷失誤[2]。審計人員對本身崗位的工作態(tài)度十分重要，培養(yǎng)出擁有良好工作責任感、職業(yè)道德修養(yǎng)的審計人員，能降低風險問題的發(fā)生概率。例如，事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)了一名工作態(tài)度不端正、專業(yè)素養(yǎng)不高、徇私舞弊的審計人員，導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)疏漏，經(jīng)過一系列的調(diào)查工作之后，得到了與審計結(jié)果相悖的結(jié)論。不單單會影響審計質(zhì)量，還會導(dǎo)致事業(yè)單位后續(xù)審計工作存在隱患，引發(fā)審計風險。

二、事業(yè)單位審計風險防范對策

（一）優(yōu)化管理體制，強化審計約束作用

第一，審計作為單位的關(guān)鍵監(jiān)督模式，要建設(shè)完善的管理機制，并促進內(nèi)部審計以及管理制度協(xié)同，更加精準的配合，并凸顯出內(nèi)部審計的約束監(jiān)督等關(guān)鍵作用。例如，事業(yè)單位落實項目管控制度、成本管控制度、內(nèi)部資產(chǎn)管控制度、預(yù)算管控制度等。第二，為了提升內(nèi)部審計獨立性，就要對內(nèi)部控制關(guān)鍵點進行把控，并提升監(jiān)督效率。如預(yù)算審計突出單位要對預(yù)算編制、審批環(huán)節(jié)、決算環(huán)節(jié)的審計工作進行把控[3]。在收入審計的環(huán)節(jié)中，要提升對崗位基本權(quán)限、票據(jù)管理審計的關(guān)注度，并實現(xiàn)會計核算崗位互相分離，對收入信息進行監(jiān)督。第三，做好事業(yè)單位管理薄弱部分的管理工作，做好專項費用管理工作，對專項經(jīng)費核算進行研究，還要編制項目管理計劃，進行支出信息記錄，實現(xiàn)項目運營管理與審計工作相融合，體現(xiàn)出審計約束的核心作用。

（二）促進審計信息化建設(shè)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計模式

第一，事業(yè)單位要對大數(shù)據(jù)審計模式進行研究與分析，并形成與單位工作相匹配的大數(shù)據(jù)審計思路。在組成審計人員、信息技術(shù)人員為核心審計團隊的基礎(chǔ)上，做好業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)的分析與研究工作。借助計算機語言，進行數(shù)據(jù)排序、運算等，并確保全面分析工作到位，還能了解各項法律法規(guī)、管理規(guī)章制度存在的不完善情況，審計人員也應(yīng)當進行針對性審計。

第二，事業(yè)單位要增加內(nèi)部審計信息化建設(shè)投入，并加快硬件設(shè)備更新?lián)Q代的速度。從軟件層面入手，對大數(shù)據(jù)審計模式進行分析與研究，還要將數(shù)據(jù)運算的核心價值與作用發(fā)揮出來。在事業(yè)單位多個項目、經(jīng)濟活動信息標準化錄入階段，對運算工作進行處理。以完善的管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，合理化設(shè)置核驗的規(guī)則。將信息技術(shù)的效用發(fā)揮出來，并進行智能化核算，盡早洞察存在的風險漏洞，提出解決方案，有效提升審計質(zhì)量與效率。

（三）明確內(nèi)部審計的目標與定位

1.優(yōu)化內(nèi)部審計工作

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審理念，并以此作為基礎(chǔ)管理內(nèi)容，以風險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵膬?nèi)容，提升內(nèi)部審計效率，徹底轉(zhuǎn)變內(nèi)部價值理念。在此階段，事業(yè)單位可能面臨多層次的運營風險，相關(guān)人員要從專業(yè)化層面進行考量，還要明確做好風險防控工作的關(guān)鍵性，確保審計活動穩(wěn)定推進，確定內(nèi)部審計的基本目標以及核心定位。

2.提高對內(nèi)部審計的認知度

事業(yè)單位相關(guān)管理人員需要以做好審計風險防控工作為核心，并強化內(nèi)審力度。在單位內(nèi)部進行專項培訓(xùn)工作，能提升領(lǐng)導(dǎo)層、職工對審計風險的認知程度。事業(yè)單位安排專門審計機關(guān)負責人，還要進行審查，及時指出存在的問題[4]。利用邀請專家知識講座的模式，做好單位人員合理化評價工作，并宣傳內(nèi)部審計風險，提升全員審計意識。

3.創(chuàng)設(shè)良好審計氛圍

從事業(yè)單位內(nèi)部人員層面來看，其需要明確風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的專業(yè)知識，并對存在的實際價值進行分析。在參與到審計培訓(xùn)活動之后，要提升職業(yè)道德修養(yǎng)水平，做好積極的內(nèi)部審計控制工作，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，保證審計風險控制工作到位。

（四）落實審計風險評估機制

首先，實現(xiàn)事業(yè)單位審計人員的溝通與交流，還要落實審計風險評估機制，進行合理的判斷，并全局性的調(diào)查與分析審計風險環(huán)境，出具審計方案的初稿。其次，事業(yè)單位審計人員需要控制單位運營相關(guān)的經(jīng)營風險信息、財務(wù)風險內(nèi)容等。在建設(shè)審計風險評估機制的同時，做好信息數(shù)據(jù)處理整合的工作，還需要編制完整的計劃書。而在擬定了計劃書之后，應(yīng)當反饋給事業(yè)單位審計委員會，審計委員要對計劃書的合理性進行科學(xué)化評判。第三，如果審計委員認為制定的計劃書有效，操作性以及科學(xué)性較強，就要將計劃書反饋給審計人員。審計人員要結(jié)合計劃書的開展情況，記錄計劃書實施階段存在的問題，并確保與實際情況相符合。

（五）更新內(nèi)部審計工作模式

事業(yè)單位引入先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以清晰地存放審計材料，還可以建設(shè)計算機平臺，整合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)信息等。如果事業(yè)單位堅持利用傳統(tǒng)審計模式，則可能導(dǎo)致與單位現(xiàn)代化發(fā)展要求不匹配的情況，綜合效率不高，方法具有單一性的特點。由于事業(yè)單位肩負著特殊的工作職責，需要對審計工作提出更加嚴格的要求，還需要持續(xù)優(yōu)化信息化系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)處理的工作，確保處于財務(wù)管控范圍內(nèi)，還能了解審計人員的核心工作權(quán)限[5]。與此同時，結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃，設(shè)置各個部門的基本工作職責，還要做好財務(wù)狀況分析的工作。在落實財務(wù)指標體系的同時，從根源上滿足內(nèi)審的基本要求。在直觀體現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)優(yōu)勢的同時，加快信息傳遞與共享速度，對存在的風險問題進行分析，落實配套解決方案，實現(xiàn)單位內(nèi)部各個部門與審計部門溝通協(xié)作。

（六）強化審計監(jiān)督力度

事業(yè)單位應(yīng)當關(guān)注如何促進審計監(jiān)督工作到位，并促進審計團隊建設(shè)工作順利開展，做好各項工作內(nèi)容的全局性分析工作，并對審計監(jiān)督的范圍進行控制，還要提升審計監(jiān)督的管控力度。而在內(nèi)部審計工作實施的環(huán)節(jié)中，則需要對內(nèi)控管理問題進行分析，并落實配套的優(yōu)化體系與方案，促進各項工作穩(wěn)定開展。從事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作情況進行分析與研究，了解到要將內(nèi)部審計對審計成果的作用發(fā)揮出來，就要發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，還要不斷落實配套的改建建議。事業(yè)單位實行整章建制，并確保審計監(jiān)督的全面性、嚴肅性。以建立完善的內(nèi)控考核體系為核心，落實相應(yīng)的考核評估方案，落實內(nèi)控機制，做好審計監(jiān)督層面的工作。

（七）梳理內(nèi)部審計工作程序，保證審計獨立性

事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，要對程序提出明確的管控需求，并保證審計項目建設(shè)活動順利開展，避免不必要的審計風險。例如，下達審計命令、出具審計報告，還要保證各個環(huán)節(jié)都能獨立的作業(yè)，進而提升審計的獨立性、權(quán)威性。尤其是處于審計準備環(huán)節(jié)中，應(yīng)當從實施階段入手，建立合理取證制度。在結(jié)束審計工作之后，保留審計資料，包括底稿、審計計劃編制等，并保證檔案整理與保存工作到位[6]。事業(yè)單位建立內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)當將獨立性原則為基礎(chǔ)，優(yōu)化設(shè)置審計機構(gòu)，確定基本工作義務(wù)與職責。以審計機構(gòu)建設(shè)為核心，鼓勵審計人員能自我提升，還可以積累豐富實踐經(jīng)驗，順利行使審計基本權(quán)利，避免受到外部因素、內(nèi)部因素的制約，確保有效性與公平性。內(nèi)部審計工作要想不被審計單位干涉，就要對內(nèi)審工作有明確的認知與了解，在提升各個類型工作關(guān)注度的同時，為審計工作獨立性創(chuàng)設(shè)良好的條件。

（八）提升審計人員綜合素養(yǎng)

首先，事業(yè)單位審計人員需要清晰的了解審計理論知識，并為處理各項管理工作做好鋪墊。審計人員要對環(huán)境發(fā)展的變化情況進行研究，并了解現(xiàn)代化社會環(huán)境產(chǎn)生的變化與全新要求，掌握最新的現(xiàn)代化審計技術(shù)手段，提前做好風險把握與評估的工作，有效地降低審計風險問題發(fā)生概率。在培養(yǎng)審計人員良好法律意識的同時，我國出臺了各項審計活動相關(guān)的法律法規(guī)，并且對審計人員在審計活動階段需要遵循的標準，提出了明確的標準[7]。所以，事業(yè)單位審計人員要了解我國基本法律法規(guī)，并對審計活動的合法性進行研究，避免產(chǎn)生違法違規(guī)行為出現(xiàn)。

其次，事業(yè)單位審計人員在審計環(huán)節(jié)中，需要以事業(yè)單位審計行動準則為基礎(chǔ)依據(jù)。在開展審計行動準則的階段，并且滿足基本發(fā)展需求，保證審計人員在工作中得到規(guī)范化約束。審計行動的基本準則，就是結(jié)合審計人員工作經(jīng)驗開展，對審計人員的工作具有指導(dǎo)意義。審計人員能憑借自身豐富的工作經(jīng)驗，促進審計工作順利開展，提升審計的合理性以及實效性，提高審計水平，避免產(chǎn)生審計風險問題。

最后，要想成為高素質(zhì)審計人員，就需要提升自身的專業(yè)審計水平，培養(yǎng)其形成高尚職業(yè)道德修養(yǎng)。事業(yè)單位需要培養(yǎng)審計人員擁有良好職業(yè)道德，并提升道德修養(yǎng)水平。在事業(yè)單位的審計工作中，審計人員需要秉承客觀、公正的心態(tài)，還要依法辦事，避免出現(xiàn)違法亂紀的情況，使得審計人員能參與到審計工作中，為事業(yè)單位提供豐富的儲備審計人才。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，能提升單位的管理效率與質(zhì)量，并且避免產(chǎn)生資產(chǎn)流失的風險問題，提前預(yù)防腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)，充分發(fā)揮財政資金使用價值。但在各項經(jīng)營活動中，審計風險也是客觀存在的，如果單位的審計結(jié)論不正確，就可能會對后續(xù)的活動順利開展產(chǎn)生一定的影響。因此，事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的工作，要了解如何防范存在的內(nèi)部審計風險。從領(lǐng)導(dǎo)層負責人一直到審計人員，都要明確開展內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵意義，并形成全員審計風險防范意識。以建立健全的內(nèi)部審計制度為核心，定期開展專項培訓(xùn)與考核的工作，有效提升審計人員的職能素養(yǎng)。采用科學(xué)化的審計方式，建立完善的風險分析、評估機制，了解存在的內(nèi)部審計風險，還要貫徹各項管理細則，對內(nèi)部審計程序進行梳理優(yōu)化，提升審計的全面性、獨立性。在做好內(nèi)審監(jiān)督工作的同時，盤活單位的內(nèi)部資產(chǎn)，為相關(guān)負責人提供更多可參考的財務(wù)數(shù)據(jù)，從根源上避免徇私舞弊問題，推動事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。