謝偉杰 廖添土 陳少暉

2013年我國(guó)發(fā)出了共同建設(shè)“一帶一路”的倡議，得到了世界各國(guó)尤其是“一帶一路”沿線國(guó)家的熱烈響應(yīng)。在黨中央政策的號(hào)召下，我國(guó)越來越多的企業(yè)紛紛走出國(guó)門，加大對(duì)海外國(guó)家尤其是“一帶一路”沿線國(guó)家的投資建設(shè)，海外投資規(guī)模不斷壯大，不僅為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇，也帶動(dòng)了所投資國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)了中國(guó)與世界各國(guó)的共同發(fā)展和進(jìn)步。根據(jù)商務(wù)部網(wǎng)站的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013～2020年，中國(guó)企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線58個(gè)國(guó)家的各種非金融類直接投資，已經(jīng)累計(jì)超過1200億美元。其中，2020年，在全球?qū)ν庵苯油顿Y同比縮水35%的背景下，中國(guó)在“一帶一路”沿線國(guó)家的非金融類直接投資規(guī)模高達(dá)177.9億美元，同比增長(zhǎng)18.3%。2020年全球國(guó)際貿(mào)易受到新冠肺炎疫情影響出現(xiàn)嚴(yán)重下滑，但中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的貨物貿(mào)易額仍然增至1.35萬億美元，占中國(guó)貨物貿(mào)易總額的比重由2013年的25%升至29.1%。這一進(jìn)程中，我國(guó)的國(guó)際稅收合作重心也不斷轉(zhuǎn)移到服務(wù)“一帶一路”倡議、助推全面開放新格局上來(廖體忠，2018)。稅收在優(yōu)化生產(chǎn)要素配置、推動(dòng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作等方面發(fā)揮的重要作用(崔曉靜和熊昕，2019)，顯著影響我國(guó)企業(yè)境外直接投資(肖學(xué)旺等，2019)。如何做好“一帶一路”稅收建設(shè)工作，推動(dòng)企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量增長(zhǎng)，成為稅務(wù)部門面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)稅收服務(wù)“一帶一路”倡議研究

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，稅收服務(wù)“一帶一路”倡議的主要問題包括國(guó)內(nèi)稅制問題、稅收協(xié)定問題、稅收征管和服務(wù)問題，等等(中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)課題組，2015)?，F(xiàn)階段，我國(guó)境外稅收法律制度無法跟上企業(yè)“走出去”的步伐，落后于資本輸出國(guó)角色的轉(zhuǎn)變(郭鳴，2021)。應(yīng)為“走出去”企業(yè)營(yíng)造良好的國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅收環(huán)境(薛棟超，2016)，借鑒國(guó)際稅收制度，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，增加稅收激勵(lì)等多項(xiàng)稅收措施服務(wù)“一帶一路”倡議(陳展等，2016)；應(yīng)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)(廈門市地稅局課題組，2016)，培育稅收共同體價(jià)值理念、引領(lǐng)構(gòu)建公平和現(xiàn)代化國(guó)際稅收體系(辛丹丹和王永琦，2021)，全面打造“一帶一路”稅收支持體系的“升級(jí)版”(陳斌，2020)。

(二)“一帶一路”建設(shè)過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)研究

近年來，隨著“一帶一路”建設(shè)的有序推進(jìn),我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作日益深入，但由于這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不均衡，且稅收制度存在較大差異，故存在較嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為影響“走出去”企業(yè)境外生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素之一(張平和孫陽，2018)。由于影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是東道國(guó)的政治法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r(李香菊和王雄飛，2017)，學(xué)者們結(jié)合不同時(shí)期不同東道國(guó)的具體特征，從不同視角提出差異化的風(fēng)險(xiǎn)防范與化解建議。陳有湘和董強(qiáng)(2015)認(rèn)為可以從構(gòu)建信息萃取與信息交換機(jī)制、建立聯(lián)合執(zhí)法和協(xié)查協(xié)辦機(jī)制、完善合作對(duì)接機(jī)制、轉(zhuǎn)變思維樹立全球稅收管理理念等多個(gè)角度化解國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)。張平和孫陽(2018)則認(rèn)為應(yīng)該優(yōu)化融資方案，創(chuàng)新投資機(jī)制，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)等應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。王偉域(2019)認(rèn)為應(yīng)提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念、拓寬涉稅爭(zhēng)端問題解決途徑、完善國(guó)際稅收管理機(jī)制、建立國(guó)際稅收綜合服務(wù)體系、深化國(guó)際稅收交流與合作等來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。趙凌(2020)則認(rèn)為應(yīng)積極構(gòu)建國(guó)家間稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制。另有部分學(xué)者開始研究如何優(yōu)化特定類型企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如劉禹妍(2020)提出優(yōu)化跨國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的政策建議。

(三)我國(guó)與沿線國(guó)家稅收合作研究

自“一帶一路”倡議提出以來,截至2020年11月17日,中國(guó)已經(jīng)累計(jì)同138個(gè)國(guó)家、31個(gè)國(guó)際組織簽署了201份政府間合作文件。(1)中國(guó)已與138個(gè)國(guó)家、31個(gè)國(guó)際組織簽署201份共建一帶一路合作文件[EB/OL].商務(wù)部網(wǎng)站，2020-11-18.關(guān)于稅收合作方面的研究，大多數(shù)學(xué)者主要關(guān)注稅收協(xié)定問題，認(rèn)為稅收協(xié)定的簽訂具有避免重復(fù)征稅、保護(hù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠、防止國(guó)際間逃避稅等多項(xiàng)作用(劉瑞玲，2018)，且有利于“一帶一路”倡議的推進(jìn)、有利于降低“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、有利于解決“走出去”企業(yè)的稅務(wù)爭(zhēng)議(趙書博，2018)。現(xiàn)階段，“一帶一路”稅收協(xié)定仍存在覆蓋面不廣、部分條款不適應(yīng)國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展要求、稅收爭(zhēng)議解決措施不夠完善等問題(湯鳳林和陳涵，2020)，仍存在協(xié)定簽署時(shí)間過早、稅種范圍過時(shí)、常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定復(fù)雜等問題(李勇彬和汪昊，2017)。中國(guó)應(yīng)更新完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、提高爭(zhēng)議解決效率并研究“一帶一路”協(xié)定范本(曹琦歡，2020)，應(yīng)重視東道國(guó)之間的差異,優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅制與稅收協(xié)定的配套銜接(鄧力平等,2019)，從內(nèi)外結(jié)合主動(dòng)適用、爭(zhēng)議解決引入仲裁機(jī)制，從雙邊協(xié)定向多邊協(xié)定的跨越等方面完善稅收協(xié)定在“一帶一路”沿線國(guó)家適用的路徑(李巖峰，2018)。張美紅(2020)則認(rèn)為應(yīng)從加強(qiáng)溝通、尋求條款解釋適用上的共識(shí)、納入稅收饒讓規(guī)定、提升利息免稅條款的適用效果、在BEPS計(jì)劃下限定享有利息免稅待遇的受益人范圍等方面完善利息免稅條款。

(四)文獻(xiàn)評(píng)述

通過上述文獻(xiàn)的梳理可知，我國(guó)目前關(guān)于服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策問題研究大多是基于理論層面的分析，缺乏系統(tǒng)性的實(shí)證研究成果，且對(duì)于“一帶一路”建設(shè)中的稅收政策效應(yīng)分析也較為鮮見。鑒于此，本文在梳理我國(guó)當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上，以福建省為例，通過問卷調(diào)查形式分析評(píng)價(jià)這類稅收政策取得的成效與存在的不足，進(jìn)而給出促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好參與“一帶一路”投資建設(shè)的稅收政策建議。

二、我國(guó)服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策梳理

自2013年以來，國(guó)家稅務(wù)總局積極貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記對(duì)于“一帶一路”倡議的重要指示精神，積極構(gòu)建有利于我國(guó)企業(yè)“走出去”的各項(xiàng)稅收服務(wù)政策體系，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)外投資，主要稅收舉措包括與相關(guān)國(guó)家簽訂稅收條約與稅收協(xié)定，發(fā)布國(guó)別投資稅收指南、“走出去”稅收指引等方面。

(一)我國(guó)簽訂的多邊稅收條約

目前我國(guó)簽訂了3項(xiàng)多邊條約，分別是《多邊稅收征管互助公約》《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》(見表1)。多邊稅收協(xié)定在國(guó)際層面對(duì)打擊避稅和逃稅具有重要作用。從簽署時(shí)間上看，均在2013年及之后簽訂，與“一帶一路”倡議實(shí)施時(shí)間相契合，其中《多邊稅收征管互助公約》簽署日期最早，為2013年8月27日?！督鹑谫~戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》簽署日期為2015年12月16日，協(xié)議規(guī)定，先通過金融部門將賬戶涉稅信息提交給稅務(wù)部門，而后各國(guó)稅務(wù)部門相互交換數(shù)據(jù)，該協(xié)議的簽訂有效加強(qiáng)了各國(guó)之間的稅收合作，為打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具支持?！秾?shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》的簽署時(shí)間為2017年6月7日，由于世界各國(guó)(地區(qū))稅率存在差異，為了防止納稅人通過跨境籌劃，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地區(qū)，造成國(guó)家稅款的流失，因此在全球范圍內(nèi)各國(guó)(地區(qū))相互簽訂了防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約。

表1 我國(guó)簽訂的多邊稅收條約

(二)我國(guó)簽訂的避免雙重征稅協(xié)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站的數(shù)據(jù)，截至2020年4月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，協(xié)定已經(jīng)生效的達(dá)101個(gè)。其中，與“一帶一路”沿線國(guó)家或地區(qū)簽署54個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。在已簽署協(xié)定中，有7個(gè)是在1980～1989年簽署的；24個(gè)是在1990～1999年簽署的；23個(gè)是在2000年以后簽署的?？傮w上說，“一帶一路”沿線國(guó)家或地區(qū)一半以上的稅收協(xié)定簽訂時(shí)間已經(jīng)超過20年了，此時(shí)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了重大變化，當(dāng)時(shí)簽訂的稅收協(xié)定內(nèi)容有可能已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，需要重新修訂稅收協(xié)定內(nèi)容。值得一提的是，近年來我國(guó)與巴哈馬等10個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽署了稅收情報(bào)交換協(xié)定，希望建立稅收合作框架并促進(jìn)稅收情報(bào)交換。

(三)企業(yè)“走出去”的稅收優(yōu)惠政策

在黨中央“一帶一路”政策的號(hào)召下，我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的投資和經(jīng)貿(mào)往來日漸活躍，越來越多的中國(guó)企業(yè)加入到“一帶一路”建設(shè)的大潮中，海外投資規(guī)模不斷壯大，投資結(jié)構(gòu)也更加優(yōu)化，質(zhì)量明顯提升。為了更好地讓稅收服務(wù)“一帶一路”倡議，提高稅收政策適應(yīng)跨境投資的發(fā)展方向，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)“一帶一路”國(guó)家的稅收政策了解，為海外投資企業(yè)營(yíng)造良好的稅收服務(wù)環(huán)境，有效降低海外投資企業(yè)“走出去”面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局推出了一系列的稅收優(yōu)惠措施，為我國(guó)企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航，提供更多的稅收政策支持與服務(wù)保障。目前，對(duì)于我國(guó)企業(yè)“走出去”擴(kuò)大海外投資的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠只有四類，即出口貨物勞務(wù)退(免)稅政策、跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策、居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策、所得稅優(yōu)惠政策(見表2)。

表2 企業(yè)“走出去”稅收指引

2021年修訂的《“走出去”稅收指引》進(jìn)一步完善了我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收服務(wù)政策，內(nèi)容全面，涵蓋了稅收政策、稅收協(xié)定、管理規(guī)定及稅收服務(wù)舉措四個(gè)方面，全方位為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供稅收法律法規(guī)方面的指引與幫助。同時(shí)，按照適用主體、政策(協(xié)定)規(guī)定、適用條件、政策依據(jù)，該指引詳細(xì)列舉了“走出去”納稅人涉及的99個(gè)事項(xiàng)，有助于降低“走出去”企業(yè)境外投資的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收理解與靈活運(yùn)用，避免雙重征稅，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升“走出去”企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、我國(guó)服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策績(jī)效研究

(一)問卷的設(shè)計(jì)與發(fā)放

為全面客觀評(píng)價(jià)當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策實(shí)行效果，本文在借鑒現(xiàn)有學(xué)者(段其萍，2020；喻葉，2018；鄭靜，2017)關(guān)于“走出去”的企業(yè)稅收管理及服務(wù)問題分析基礎(chǔ)上，結(jié)合研究目的，設(shè)計(jì)調(diào)查問卷。問卷內(nèi)容分為兩大部分：第一部分是調(diào)查納稅人的基本信息，包括企業(yè)注冊(cè)登記類型、所屬行業(yè)、對(duì)外投資規(guī)模及形式等；第二部分是從稅收政策落實(shí)情況、稅收征管執(zhí)行效果、稅源管控力度和納稅服務(wù)需求四個(gè)維度調(diào)查樣本企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅收政策的基本看法及評(píng)價(jià)，共設(shè)置了22個(gè)題目，意在分析當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策取得的成效及可能存在的不足。本次問卷調(diào)查是在2020年9月進(jìn)行的，主要在福建省78家“走出去”的企業(yè)中發(fā)放，問卷邀請(qǐng)受調(diào)研公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行填寫。本次調(diào)研累計(jì)共發(fā)放問卷105份，回收105份，其中有效問卷76份，有效回收率為72.38%。

(二)問卷的信度與效度檢驗(yàn)

在進(jìn)行問卷調(diào)查結(jié)果分析之前，應(yīng)當(dāng)通過信度和效度檢驗(yàn)該問卷的可靠性和有效程度。在效度分析上，筆者運(yùn)用SPSS軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行Bartlett球形檢驗(yàn)和KMO檢驗(yàn)。一般而言，如果KMO值≥0.8，則說明效度非常好；如果0.7≤KMO值<0.8，則說明效度較好；0.6≤KMO值<0.7，則說明效度一般；如果KMO值<0.6，則說明效度較差。此外，Bartlett檢驗(yàn)的P值小于0.05，則說明樣本通過檢驗(yàn)。據(jù)此，得出的效度分析效果如表3所示，該調(diào)查問卷KMO值為0.863，Bartlett球形檢驗(yàn)的P值為0，說明該問卷效度良好，可進(jìn)行稅收政策效應(yīng)的分析。

表3 基于KMO檢驗(yàn)和Bartlett球形檢驗(yàn)的效度分析結(jié)果

在信度檢驗(yàn)上，筆者利用克朗巴哈系數(shù)(Cronbach’s α)進(jìn)行檢驗(yàn)。一般而言，如果Cronbach’s α≥0.8，則表明樣本信度非常高；如果0.7≤Cronbach’s α<0.8，則表明信度基本可以接受；如果0.6≤Cronbach’s α<0.7，則應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)修訂,但仍有價(jià)值；如果Cronbach’s α<0.6，就需要重新設(shè)計(jì)題目選項(xiàng)。筆者基于SPSS軟件對(duì)調(diào)查問卷研究數(shù)據(jù)進(jìn)行信度檢驗(yàn)，結(jié)果如表4所示，其克朗巴哈系數(shù)為0.798，說明樣本信度較高，問卷內(nèi)部一致性基本可以接受，符合進(jìn)一步分析的要求。

表4 克朗巴哈信度分析結(jié)果

(三)基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

對(duì)回收的有效問卷進(jìn)行基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在76份有效樣本中，國(guó)有企業(yè)占52.31%，混合所有制企業(yè)占27.16%，私營(yíng)企業(yè)占20.53%。就行業(yè)分布情況而言，受調(diào)研企業(yè)以制造業(yè)為主，共23家，占30.26%；零售批發(fā)行業(yè)企業(yè)共12家，占15.79%；高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)累計(jì)8家，占10.53%；建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁等其他行業(yè)企業(yè)33家，占43.42%，行業(yè)分布總體比較全面。在投資形式上，樣本企業(yè)主要以境外直接投資(42.89%)和進(jìn)出口貿(mào)易(32.59%)為主(見圖1)。

圖1 樣本企業(yè)主要投資形式

從投資規(guī)模來看，資本投入在500萬元及以下的樣本占3.21%，500萬～2000萬元的樣本占8.43%,2000萬～1億元的樣本占35.02%，1億～10億元的樣本占41.19%，10億元及以上的樣本占12.15%(見圖2)。

圖2 樣本企業(yè)投資規(guī)模分布情況

就經(jīng)營(yíng)效益而言，有15.64%的企業(yè)面臨虧損，31.73%的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一般，其余52.63%的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好(見圖3)。

圖3 樣本企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

(四)問卷調(diào)查結(jié)果分析

根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行分析，本文把調(diào)研的問卷內(nèi)容分為四個(gè)維度，分別為稅收政策的落實(shí)情況、稅收征管執(zhí)行效果、稅源管控力度和納稅服務(wù)需求，試圖比較全面地考察我國(guó)當(dāng)前稅收政策為“一帶一路”企業(yè)服務(wù)的政策效應(yīng)。

1.稅收政策落實(shí)情況

本項(xiàng)內(nèi)容考察的目的是分析受調(diào)查企業(yè)對(duì)于我國(guó)“走出去”各項(xiàng)稅收服務(wù)政策的了解情況，客觀考察我國(guó)“走出去”各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體落實(shí)情況。在稅收優(yōu)惠政策落實(shí)上，主要以“走出去”稅收優(yōu)惠指引為代表，內(nèi)容大多涉及增值稅和所得稅。就增值稅優(yōu)惠而言，稅收減免金額在2000萬元以上的企業(yè)占8.57%，1000萬～2000萬元的企業(yè)占23.71%，500萬～1000萬元的企業(yè)占40.37%，500萬元以下的企業(yè)占27.35%。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，享受稅收減免金額在2000萬元以上的企業(yè)占26.57%，1000萬～2000萬元的企業(yè)占38.76%，500萬～1000萬元的企業(yè)占17.64%，500萬元以下的企業(yè)占17.03%(見圖4)?？梢哉f，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在不同程度上享受了境外投資稅收優(yōu)惠待遇。

圖4 樣本企業(yè)增值稅和所得稅優(yōu)惠情況

而被問及總體稅負(fù)水平時(shí)，15.79%的企業(yè)認(rèn)為自身稅收負(fù)擔(dān)非常重，難以承受；47.37%的企業(yè)認(rèn)為目前稅負(fù)水平較高但可以承受；剩余36.84%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前稅負(fù)較為適中。由此可見，盡管當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議中的稅收優(yōu)惠政策能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)水平，但超六成的企業(yè)依然認(rèn)為自身承受的稅收負(fù)擔(dān)較重或非常重(見圖5)。

圖5 樣本企業(yè)對(duì)自身稅負(fù)水平的感受

在對(duì)稅收政策的了解上，如圖6所示，根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)，有一半以上的受調(diào)查企業(yè)并不了解其投資所在國(guó)的稅收制度和各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，比例分別是56.73%和58.44%；對(duì)于投資所在國(guó)與我國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定情況，有高達(dá)76.5%的受調(diào)查企業(yè)表示不了解，只有不到25%的企業(yè)有所了解；對(duì)于我國(guó)為海外投資企業(yè)所制定的各項(xiàng)稅收政策，仍有13.26%的受訪企業(yè)回答不了解。這一調(diào)查結(jié)果表明，我國(guó)海外投資企業(yè)不僅對(duì)其投資所在國(guó)的稅收制度、優(yōu)惠政策以及我國(guó)與該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定缺乏基本的了解，而且對(duì)我國(guó)出臺(tái)的海外投資企業(yè)的稅收政策也缺乏足夠的關(guān)注，難以有效保護(hù)自己在海外投資的各項(xiàng)稅收權(quán)益。

圖6 樣本企業(yè)對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的了解情況

2.稅收征管基本評(píng)價(jià)

這部分內(nèi)容旨在向“走出去”的企業(yè)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)其境內(nèi)總公司進(jìn)行納稅申報(bào)、稅收抵免、稅收協(xié)定執(zhí)行的監(jiān)控和援助，是否與之建立便捷的信息溝通機(jī)制。在這一方面，70%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外投資業(yè)務(wù)的稅收?qǐng)?zhí)法不夠嚴(yán)格，60%的企業(yè)無法及時(shí)了解投資所在國(guó)政府對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。而大多數(shù)企業(yè)反映盡管投資所在國(guó)與我國(guó)政府簽訂了雙邊稅收協(xié)定，仍存在稅收優(yōu)惠政策不夠統(tǒng)一，稅收扣除條款也有諸多限制，納稅申報(bào)程序更是復(fù)雜。因此，在問及企業(yè)在境外是否遭受到稅收歧視時(shí)，85.63%的企業(yè)選擇了“是”(見圖7)。

圖7 樣本企業(yè)關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收歧視以及稅收優(yōu)惠了解程度的基本評(píng)價(jià)

一般而言，當(dāng)海外投資企業(yè)在海外受到稅收歧視等各種稅收不公待遇時(shí)，大致有三種處理方式。第一種是迫于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，選擇默認(rèn)承受這種歧視，事后再選擇用腳投票，縮減甚至退出東道國(guó)的投資業(yè)務(wù)；第二種依靠自身力量積極爭(zhēng)取自己的合法權(quán)益，包括借助法律途徑，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)談判或依法向當(dāng)?shù)胤刹块T申訴，這種方式由于自身力量薄弱效果往往比較有限；第三種則是尋求中介機(jī)構(gòu)等其他途徑的幫助，尤其是尋求來自母國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，這種方式尋求多方力量，效果比較顯著。然而，本次調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)面臨投資東道國(guó)的稅收歧視等不公問題時(shí)，只有28.36%的企業(yè)會(huì)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)商程序，尋求母國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助；42.63%的企業(yè)并不了解國(guó)際稅收協(xié)定中的涉稅問題援助辦法及程序，只能默默順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的征管辦法；此外，還有3.54%的企業(yè)選擇依靠自身力量解決，25.47%的企業(yè)選擇聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理(見圖8)。

圖8 樣本企業(yè)面對(duì)稅收歧視問題的處理方式

3.稅源管控力度分析

這部分內(nèi)容意在了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，與納稅人的信息溝通機(jī)制是否科學(xué)合理，是否對(duì)“走出去”的企業(yè)進(jìn)行稅收分析和統(tǒng)計(jì)工作等。不可否認(rèn)，近些年，我國(guó)稅務(wù)部門在這一方面的工作已取得了重大進(jìn)展，如構(gòu)建“走出去”企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)跟進(jìn)這些企業(yè)投資“一帶一路”沿線國(guó)家情況，及時(shí)收集掌握我國(guó)企業(yè)的海外投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等基本信息，幫助海外投資企業(yè)開展各項(xiàng)投資稅收分析，有效降低海外投資企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善海外投資企業(yè)的稅收信息庫(kù)建設(shè)。如圖9所示，從本次調(diào)查情況看，在回答海外投資中企業(yè)所擔(dān)憂的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，大部分企業(yè)把商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排在了首位，而只有15.46%的受訪企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)表示擔(dān)憂，占比最低。由此可見，總體而言，樣本企業(yè)對(duì)于我國(guó)稅源管控方式還較為滿意，稅收風(fēng)險(xiǎn)不是其擔(dān)憂的重點(diǎn)。

圖9 樣本企業(yè)“走出去”過程中遇到的問題

盡管我國(guó)稅源管控舉措不斷完善，但本次問卷調(diào)查仍發(fā)現(xiàn)了我國(guó)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管控力度還有待加強(qiáng)的問題。由于語言、管轄權(quán)等原因，國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)在海外的投資活動(dòng)，很難詳細(xì)掌握，而海外投資企業(yè)由于擔(dān)心商業(yè)機(jī)密泄露等問題，一般也缺乏積極性向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)匯報(bào)其海外投資和運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息。這就使得稅務(wù)部門對(duì)“走出去”企業(yè)的海外經(jīng)營(yíng)和稅收情況難以充分掌握，海外投資企業(yè)的境外收入沒有按照規(guī)定及時(shí)、完整的申報(bào)，少報(bào)、漏報(bào)的情況時(shí)有發(fā)生。在本次調(diào)查中，有高達(dá)86.4%的受訪企業(yè)表示從未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示，只有19.8%的調(diào)查企業(yè)有收到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)匯算清繳的檢查通知，這反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海外投資企業(yè)稅源管控力度還有待加強(qiáng)。

4.納稅服務(wù)需求

這部分內(nèi)容意在了解納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)是否滿意，與境外投資相關(guān)的稅收政策宣傳輔導(dǎo)是否到位，以及納稅人對(duì)稅收管理服務(wù)的具體要求等。目前，福建省稅務(wù)部門為“走出去”企業(yè)提供了涉稅糾紛雙邊磋商服務(wù)、建設(shè)國(guó)別稅收信息中心、舉辦對(duì)外投資稅收輔導(dǎo)培訓(xùn)、發(fā)布涉外稅收信息資料等。針對(duì)這些納稅服務(wù)而言，樣本企業(yè)總體反饋相對(duì)滿意。根據(jù)圖10，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)，有接近80%的樣本企業(yè)表示“滿意”或“基本滿意”。

圖10 樣本企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)滿意度調(diào)查

具體而言，個(gè)別項(xiàng)目依然存在改進(jìn)空間。例如，原則上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境內(nèi)外稅收政策最為熟悉，應(yīng)該發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，開展海外投資企業(yè)境外投資的涉稅政策輔導(dǎo)。但本次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有13.43%的受調(diào)研企業(yè)是通過國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解海外投資的稅收政策，高達(dá)62.3%的受訪企業(yè)是通過各種中介服務(wù)機(jī)構(gòu)了解海外投資的稅收政策，這在一定程度上說明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于境外投資的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠。在進(jìn)行稅收管理工作人員服務(wù)的滿意度調(diào)查時(shí)，45.46%的企業(yè)表示滿意，37.24%的企業(yè)表示基本滿意，但還有17.3%的企業(yè)表示不滿意。在進(jìn)一步調(diào)查不滿意的原因時(shí)，75.34%的企業(yè)表示稅務(wù)人員對(duì)其所要咨詢的稅收知識(shí)并不太熟悉。在納稅宣傳輔導(dǎo)方式上，35.48%的企業(yè)傾向于以微信群、QQ群等工作群的方式進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，22.58%的企業(yè)提倡納稅人網(wǎng)絡(luò)課堂，21.51%的企業(yè)希望能夠提供面對(duì)面輔導(dǎo)，還有20.23%的企業(yè)喜歡以12366形式進(jìn)行電話咨詢。就稅收征管服務(wù)尚需完善的內(nèi)容調(diào)查而言(多選題)，62.37%的納稅人認(rèn)為邊境貿(mào)易稅收政策輔導(dǎo)內(nèi)容和方式應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)，66.67%的納稅人認(rèn)為自主辦稅信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)；此外，還有32.26%的企業(yè)表示應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高辦稅效率，13.98%的企業(yè)表示要改善服務(wù)態(tài)度，21.51%的企業(yè)表示應(yīng)提供有效的權(quán)益保障。

四、研究結(jié)論與政策建議

本文通過對(duì)福建省78家“走出去”企業(yè)的問卷調(diào)查結(jié)果表明，當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策雖然在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了其國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)并保障了其在稅收征管過程中的基本權(quán)益，但依然存在較大改進(jìn)空間，尤其是當(dāng)前還存在著企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)依然偏重、稅收政策宣傳力度不足、稅源管控力度不足以及稅收協(xié)定內(nèi)容不完善導(dǎo)致的稅收歧視問題，等等。因此，為充分調(diào)動(dòng)我國(guó)企業(yè)“走出去”的積極性，加快“一帶一路”建設(shè)步伐，提出相關(guān)政策建議如下。

(一)健全稅收協(xié)定體系

簽署稅收協(xié)定是各國(guó)加強(qiáng)稅收合作的一項(xiàng)重要制度安排，也是保障我國(guó)企業(yè)海外投資稅收權(quán)益、營(yíng)造良好稅收環(huán)境的一項(xiàng)重要內(nèi)容。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)我國(guó)“走出去”企業(yè)之所以存在不少稅收歧視，主要根源是缺乏與東道國(guó)的稅收協(xié)定。雖然我國(guó)已經(jīng)和絕大多數(shù)的“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，但是仍有一部分國(guó)家未簽訂稅收協(xié)定，為此，應(yīng)加強(qiáng)與這些國(guó)家的稅收談判力度，爭(zhēng)取與“一帶一路”沿線的所有國(guó)家簽署稅收協(xié)定，為我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”國(guó)家的投資構(gòu)建完善的稅收服務(wù)體系。對(duì)于短期內(nèi)簽署稅收協(xié)定有困難的個(gè)別國(guó)家，也應(yīng)該本著互惠互利、加強(qiáng)雙方經(jīng)貿(mào)合作往來的原則，積極探索建立雙方良好合作的稅收協(xié)商機(jī)制。在稅收協(xié)定談判的過程中，要根據(jù)我國(guó)與對(duì)方國(guó)家的實(shí)際經(jīng)貿(mào)往來情況，合理磋商稅收協(xié)定中的每一項(xiàng)條款內(nèi)容，盡快達(dá)成稅收共識(shí)和征稅信息共享，重點(diǎn)解決雙方經(jīng)貿(mào)合作中的重復(fù)征稅問題，以及雙方企業(yè)境內(nèi)外的偷稅、漏稅等問題。通過這些舉措加強(qiáng)我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作，建立稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，為我國(guó)企業(yè)的海外投資營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

(二)建立“走出去”企業(yè)信息庫(kù)

在跨國(guó)稅收服務(wù)體系中，為海外投資企業(yè)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)信息登記制度，構(gòu)建海外投資企業(yè)的信息資料庫(kù)，有助于在源頭上完善稅收征管與服務(wù)。調(diào)查中樣本企業(yè)總體對(duì)于我國(guó)稅務(wù)部門的納稅服務(wù)比較滿意，但仍然存在相關(guān)稅收優(yōu)惠了解不夠、政策宣傳力度不足等問題。隨著走向海外的企業(yè)增多，稅務(wù)部門需要掌握更多境外企業(yè)的信息，從而更好地為這些企業(yè)提供稅收上的幫助，應(yīng)專門為“走出去”企業(yè)建立信息資料庫(kù)。首先，應(yīng)明確規(guī)定我國(guó)企業(yè)在“走出去”的同時(shí)，都必須按規(guī)定及時(shí)向稅務(wù)部門履行新設(shè)稅務(wù)登記報(bào)備義務(wù)。其次，當(dāng)這些“走出去”企業(yè)發(fā)生股權(quán)變動(dòng)、對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍作出重大調(diào)整或停業(yè)清算時(shí)，應(yīng)及時(shí)履行變更或注銷稅務(wù)登記義務(wù)。第三，稅務(wù)部門建立專門的“走出去”企業(yè)稅務(wù)檔案，從企業(yè)辦理稅務(wù)登記開始掌握企業(yè)海外投資運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息，全面掌握企業(yè)海外投資的納稅情況。第四，為了及時(shí)掌握企業(yè)海外投資的動(dòng)態(tài)情況，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)海外投資企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)登記信息的檢查核實(shí)，及時(shí)更新各項(xiàng)登記信息，保障稅務(wù)登記的真實(shí)、有效。第五，稅務(wù)部門應(yīng)利用這一信息資料庫(kù)，發(fā)現(xiàn)這些“走出去”企業(yè)所面臨的稅收難題，制定更有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，提高稅收服務(wù)質(zhì)量，確實(shí)保障我國(guó)海外投資企業(yè)的各項(xiàng)稅收權(quán)益。最后，稅務(wù)部門應(yīng)積極主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)海外投資企業(yè)相關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)宣傳，讓海外投資企業(yè)及時(shí)了解東道主國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，不斷提高“走出去”企業(yè)的自覺納稅的覺悟，同時(shí)讓這些稅收優(yōu)惠政策真正惠及企業(yè)，激勵(lì)更多企業(yè)通過“走出去”實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。

(三)提供國(guó)別化的稅收政策

“一帶一路”沿線涉及國(guó)家眾多，政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素不同，各國(guó)的稅制征收情況也存在較大差異。為了更好服務(wù)我國(guó)“走出去”企業(yè)，需要為這些企業(yè)提供給個(gè)性化、國(guó)別化的稅收政策指導(dǎo)。第一，稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū))的稅收、法律、政策信息進(jìn)行采集，及時(shí)發(fā)布企業(yè)對(duì)外投資國(guó)別信息指南和風(fēng)險(xiǎn)提示指南。第二，稅務(wù)部門應(yīng)編寫不同行業(yè)、不同投資組織形式、不同業(yè)務(wù)類型的分類指南，提供基礎(chǔ)性的辦稅指導(dǎo)；各級(jí)地方稅務(wù)部門也要因地制宜配合本地區(qū)企業(yè)“走出去”的具體情況，發(fā)布相應(yīng)的稅務(wù)信息指引。第三，稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)境外不同國(guó)家的投資稅制，建立完善的信息發(fā)布平臺(tái)，通過網(wǎng)絡(luò)、熱線電話、微信公眾號(hào)推送等形式讓“走出去”企業(yè)方便地了解投資稅收指南、投資風(fēng)險(xiǎn)指南、稅收協(xié)定、目的國(guó)稅收政策等相關(guān)具體信息。第四，應(yīng)通過國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等相關(guān)境外投資涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓企業(yè)掌握相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)境外涉稅事項(xiàng)的處理能力。

(四)培養(yǎng)國(guó)際稅收專業(yè)人才

在我國(guó)企業(yè)“走出去”的同時(shí)，稅務(wù)人員也要積極“走出去”，更好服務(wù)我國(guó)“走出去”企業(yè)，保護(hù)我國(guó)企業(yè)的權(quán)益。一是在現(xiàn)有的各類稅收人才培養(yǎng)體系中加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收人才的培育力度。一方面，可借助現(xiàn)有的稅收領(lǐng)軍人才培養(yǎng)體系和高校財(cái)稅專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制以及各類稅務(wù)人才培養(yǎng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收專業(yè)人才的培訓(xùn)輔導(dǎo)；另一方面，針對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)人員，可以通過向“一帶一路”國(guó)家派駐學(xué)習(xí)、交流培訓(xùn)等方式增強(qiáng)其國(guó)際稅收知識(shí)的服務(wù)水平。二是針對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅收協(xié)定簽訂、談判和稅收爭(zhēng)端處理面臨的難題，培養(yǎng)一批熟悉國(guó)際稅收協(xié)定知識(shí)的談判專家、一批具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅收爭(zhēng)議處理專家，對(duì)于海外投資的重大項(xiàng)目，可以積極組建包含各類稅收專家在內(nèi)的工作組，提供專業(yè)、高效的稅收服務(wù)。三是根據(jù)我國(guó)企業(yè)海外投資的地區(qū)分布，尤其是“一帶一路”沿線國(guó)家的重點(diǎn)區(qū)域，加強(qiáng)對(duì)這些國(guó)家(地區(qū))投資企業(yè)相關(guān)稅收制度、稅收優(yōu)惠、法律政策等知識(shí)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，讓這些企業(yè)熟悉并靈活運(yùn)用，更好保護(hù)自身的合法權(quán)益。四是應(yīng)探索向我國(guó)企業(yè)境外投資國(guó)家派駐稅務(wù)人員機(jī)制，有利于加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局的溝通合作，就地了解“走出去”企業(yè)和人員的稅務(wù)信息，及時(shí)解決相關(guān)稅務(wù)爭(zhēng)議和糾紛。五是我國(guó)應(yīng)向更多“一帶一路”沿線國(guó)家的駐外使領(lǐng)館以稅務(wù)參贊的形式派出常駐人員，從而通過國(guó)際稅收培訓(xùn)發(fā)揮維護(hù)企業(yè)境外稅收權(quán)益的作用。

(五)完善稅收優(yōu)惠政策

盡管我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，尤其是近年來的減稅降費(fèi)政策扶持了一大批中小創(chuàng)企業(yè)，但是與我國(guó)“一帶一路”倡議的廣大發(fā)展前景相比，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策力度不足，調(diào)查的企業(yè)仍有一定比例認(rèn)為現(xiàn)有的稅負(fù)水平較高，不利于我國(guó)海外企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家的投資發(fā)展。因此，我國(guó)必須在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策和力度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步出臺(tái)扶持我國(guó)企業(yè)海外投資，尤其是“一帶一路”沿線國(guó)家投資的稅收優(yōu)惠政策，有效降低我國(guó)企業(yè)海外投資的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資的積極性，更好地推進(jìn)“一帶一路”倡議。在具體的稅收優(yōu)惠政策上，要重點(diǎn)完善企業(yè)所得稅和關(guān)稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅方面，對(duì)于與“一帶一路”建設(shè)密切相關(guān)的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施投資和技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，要加大企業(yè)所得稅的稅前抵扣和減免力度，同時(shí)對(duì)于境外納稅的所得收入，增加其稅收抵免層次，最大可能減少重復(fù)征稅。關(guān)稅方面，要在現(xiàn)有的關(guān)稅政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化關(guān)稅稅率的各種適用范圍，既要保證企業(yè)應(yīng)享有的各項(xiàng)關(guān)稅優(yōu)惠政策，也必須防止企業(yè)利用關(guān)稅漏洞進(jìn)行各種偷稅漏稅，同時(shí)還必須遵守相關(guān)的國(guó)際稅收協(xié)定，加強(qiáng)與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作，促進(jìn)國(guó)際商貿(mào)往來。對(duì)于已經(jīng)與我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家要積極用好稅收饒讓制度，確保我國(guó)海外投資企業(yè)享有應(yīng)得的稅收饒讓待遇。