郭華

摘要：財政部門為了加強財政資金核算透明度，將資金支付業(yè)務(wù)集中起來管理并推行會計核算集中制度，目的是遏制基層單位在資金使用過程中的違規(guī)操作行為。目前我國教育系統(tǒng)采用會計集中核算模式，隨著電子化、信息化的發(fā)展，本市在會計核算集中制度的前提下進行了體制調(diào)整的嘗試，在會計核算體制調(diào)整的同時如何更好的加強基層學(xué)校內(nèi)部控制管理，是本文探討的主題。

關(guān)鍵詞：會計核算體制調(diào)整? 內(nèi)部控制? 基層學(xué)校

一、會計核算體制調(diào)整

（1）會計核算調(diào)整前。會計核算調(diào)整前基層學(xué)校會計集中核算制，是市財政局、教體局集中成立會計核算中心，將基層學(xué)校的資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)集中起來管理。同時保留學(xué)校單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)和自主權(quán)，基層學(xué)校原配備的財務(wù)部門和財務(wù)核算崗位取消，只在基層學(xué)校設(shè)置財務(wù)報賬人員，負責(zé)整理基層學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)單據(jù)，負責(zé)找基層學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)簽批單據(jù)，負責(zé)辦理資產(chǎn)物資的送交入庫驗收手續(xù)，然后將整理完備的單據(jù)傳遞至核算中心財務(wù)人員。核算中心財務(wù)人員具有完全獨立性，不受基層學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人的牽制，不參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施過程，中心財務(wù)人員認真審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，審核無誤后才傳遞至出納處辦理資金支付業(yè)務(wù)，資金支付過程不受基層學(xué)校牽制，隨后對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記賬處理并及時制作各類財務(wù)報表，提供給財務(wù)管理部門和基層學(xué)校的信息需求者使用。這種二級核算制度實現(xiàn)了財政資金的集中統(tǒng)一管理，有利于合理配置資源;它可以有效預(yù)防腐敗，提高經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性水平;它可以規(guī)范會計核算，有利于各基層單位統(tǒng)一規(guī)范會計報表信息;它使得政府采購實現(xiàn)三權(quán)分離，即物資材料采購權(quán)、貨幣資金支付權(quán)、物資材料使用權(quán)的分離。

（2）會計核算調(diào)整后：體制調(diào)整后獨立核算的學(xué)校，相關(guān)會計業(yè)務(wù)和審核支付流程調(diào)整為：①學(xué)校通過票據(jù)管理系統(tǒng)上傳相關(guān)支付令和往來款賬戶、黨費賬戶的原始憑證;②預(yù)算會計核算中心教體分中心對票據(jù)管理系統(tǒng)中的相關(guān)附件資料進行審核審批，并完成支付系統(tǒng)的審核程序;③學(xué)校對通過審核的支付令，進行網(wǎng)銀支付，預(yù)算會計核算中心教體分中心對通過審核的往來款、黨費業(yè)務(wù)進行支付;④學(xué)校完成財務(wù)云系統(tǒng)相關(guān)核算，并做好憑證、報表打印裝訂等會計業(yè)務(wù)工作。

（3）體制調(diào)整后預(yù)算會計核算中心教體分中心，相關(guān)業(yè)務(wù)運行模式調(diào)整為：①統(tǒng)籌前后臺工作崗位職能，逐步將現(xiàn)行的“前臺審核、后臺核算”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙粚σ粚徍酥笇?dǎo)”模式，全過程完成行政賬內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法性、票據(jù)規(guī)范性、核算準確性的審核;②建立數(shù)字化審核平臺，獨立核算單位原始憑證逐步實現(xiàn)網(wǎng)上審核;③轉(zhuǎn)移預(yù)算會計核算中心教體分中心的工作重心，結(jié)合核算體制調(diào)整，重點強化系統(tǒng)資金管理、財務(wù)指導(dǎo)服務(wù)、財務(wù)信息分析和項目績效管理，加強內(nèi)部審計和日常財務(wù)監(jiān)督，預(yù)防系統(tǒng)性風(fēng)險發(fā)生。

二、加強基層學(xué)校內(nèi)部控制制度的想法

（1）提高內(nèi)控意識，創(chuàng)設(shè)內(nèi)控環(huán)境.在基層學(xué)校內(nèi)部控制工作之中控制環(huán)境占據(jù)重要地位，不僅關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行，而且也關(guān)系到學(xué)校落實內(nèi)控要求的現(xiàn)狀。只有保證內(nèi)部控制環(huán)境，才能真正提高內(nèi)部控制工作效率。首先，需要積極提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員與教師的內(nèi)部控制意識，清楚認識到內(nèi)部控制對學(xué)校的重要作用。其次，還要加強中小學(xué)財務(wù)管理，提高會計核算能力，提高會計監(jiān)督水平與管理水平。最后，學(xué)校可以通過召開教代會或者行政會議的方式營造良好的內(nèi)部控制文化，保證學(xué)校能形成“領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與”的良好局面。

（2）積極建設(shè)內(nèi)部控制制度.基層學(xué)校需要根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，首先，在經(jīng)過上級部門的同意之后進行調(diào)查與研究，設(shè)計出內(nèi)部控制的草案，并且根據(jù)學(xué)校的實際情況，擬定一份適合學(xué)校發(fā)展的內(nèi)部控制制度。其次，在提出內(nèi)部控制制度草案之后，需征求各方意見，在研究、分析、調(diào)查、討論的基礎(chǔ)上將其中所存在的不完善內(nèi)容進行核實，保證內(nèi)部控制草案的規(guī)范性。最后，需要將所修改的內(nèi)部控制制度提交給上級部門進行審查，在經(jīng)過審查合格之后正式執(zhí)行。除此之外，還要積極遵循全面性、重要性與適應(yīng)性，積極提升內(nèi)部控制的合理性與有效性。

（3）提高學(xué)校財務(wù)監(jiān)督能力.首先，如果僅靠財務(wù)部門及相關(guān)人員對學(xué)校進行監(jiān)督是遠遠不夠的，需真正做到全員參與、全員監(jiān)督，提高學(xué)校財務(wù)監(jiān)督的控制性與有效性?；鶎訉W(xué)校還需要結(jié)合自身風(fēng)險管理水平與發(fā)展實際情況，制定切實可行的內(nèi)部控制評價體系。其中內(nèi)部控制執(zhí)行評價體系主要包括的內(nèi)容有：內(nèi)部控制職能部門人員問題、學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及未來發(fā)展方向、學(xué)校在預(yù)算業(yè)務(wù)、會計核算工作中是否規(guī)范等。其次，還要積極發(fā)揮出基層學(xué)校審計部門與監(jiān)察部門的職能，可以采取審計與監(jiān)察建議書的方式向?qū)W校反饋結(jié)果，并督促學(xué)校針對所出現(xiàn)的問題進行整改，保證內(nèi)部控制制度能夠伴隨環(huán)境變化而發(fā)展。

（4）積極提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力度.首先，加強對基層學(xué)校管理層進行監(jiān)督與控制，并對他們所作出的決策進行控制，只有保證決策環(huán)節(jié)符合民主性與科學(xué)性，才能保證內(nèi)部控制制度的有效性。其次，需加強對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員、財務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員的控制，在職位不分離的狀態(tài)下實施輪崗制度或者稽查制度。最后，相關(guān)部門或者學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層需要對內(nèi)部控制執(zhí)行力度進行定期或不定期檢查，并對檢查結(jié)果進行統(tǒng)計與分析，對學(xué)校內(nèi)部控制中所存在的薄弱環(huán)節(jié)進行查找，對學(xué)校內(nèi)控人員的積極性進行充分調(diào)動，盡可能解決所出現(xiàn)的問題，真正推動基層學(xué)校內(nèi)部控制的完善性與有效性。

會計核算體制調(diào)整依托信息技術(shù)，對于基層學(xué)校財務(wù)管理工作有很大的推動作用，但在實行過程中也可能會產(chǎn)生一系列問題，這需要會計核算中心與基層學(xué)校相互配合，共同努力。這當中可能會要求會計核算中心在軟件層面、操作流程方面做出調(diào)整來更適合基層學(xué)校的各方面實際操作。同時也要求學(xué)校要積極轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，加強財務(wù)預(yù)算管理工作，建立科學(xué)完善的財務(wù)管理體系，建立科學(xué)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)并且要重視財務(wù)人才的培養(yǎng)，這樣不僅有利于學(xué)校的財務(wù)管理改革，還有利于學(xué)校財務(wù)管理質(zhì)量和水平的提高。

參考文獻：

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