李思捷 孟雨醉

【摘要】在全球經(jīng)濟一體化的今天，國家與國家的經(jīng)濟聯(lián)系以及商業(yè)往來日益加深，跨國企業(yè)與跨境商務活動更加頻繁。文章通過對澳大利亞稅收協(xié)定（Tax Treaties）的概述與簡析，幫助跨國企業(yè)了解境外稅收政策，避免雙重征稅。

【關鍵詞】澳大利亞；稅收協(xié)定；雙重征稅；跨國企業(yè)

【中圖分類號】F810.42

跨國企業(yè)在海外進行業(yè)務活動時，都需要在不同國家繳納與之相應的稅金，不同國家之間稅收政策的差異為跨國企業(yè)合法降低應繳稅額提供了條件，但更多的是企業(yè)收入被不同國家同時征稅，出現(xiàn)雙重征稅（Double Taxation）的情況。

雙重征稅通常是指對同一納稅主體在不同的稅收管轄范圍（Jurisdiction）內基于相同收入、利潤或增益被征收了兩次稅，或者是不同的納稅主體在不同的稅收管轄范圍內基于相同收入、利潤或增益被征收了兩次稅的情況。對于國家來說，需要捍衛(wèi)自己在管轄范圍內的權利，但由于跨國企業(yè)可能涉及國家較多，在實際應用中難免會出現(xiàn)交叉重復的時候，為了避免這樣的情況出現(xiàn)，各國間簽訂的稅收協(xié)定應運而生。

澳大利亞作為經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國之一，經(jīng)濟發(fā)達，與全球多個國家建立了貿(mào)易往來關系，其進出口數(shù)額巨大，跨國企業(yè)數(shù)量更是數(shù)不勝數(shù)。研究澳大利亞的稅收協(xié)定對同樣作為OECD成員國之一的中國具有深遠意義，在幫助中國企業(yè)了解澳大利亞政策的同時，也能學習借鑒其成功的經(jīng)驗并加以利用。

一、澳大利亞相關稅收協(xié)定及其特征

總的來說在澳大利亞，不論收入來自哪個國家，澳大利亞居民都需要對所有來源的收入進行交稅，對于非澳大利亞居民，澳大利亞稅務局則只對在澳大利亞境內獲得的收入進行征稅。如果其他國家和澳大利亞的政策相同，那么納稅人基于同一收入將收到至少兩次稅務賬單。因此，澳大利亞相關稅收協(xié)定是與各個國家分開簽訂的，所簽訂的單獨協(xié)定都會在條例上根據(jù)所在國家的法律法規(guī)進行調整。

截至目前，澳大利亞已經(jīng)與全球40多個國家簽訂了避免雙重稅收協(xié)定，這在很大程度上幫助了這些國家的跨國企業(yè)避免了雙重征稅，同時增加了跨國企業(yè)或跨國商務活動的數(shù)量，從而刺激澳大利亞和其他國家的經(jīng)濟發(fā)展與貿(mào)易往來。

對于作為OECD成員國之一的澳大利亞來說，其稅收協(xié)定也全部是在OECD的協(xié)定范本影響下簽訂的。為了更好地了解這些協(xié)定，接下來將對澳大利亞相關稅收協(xié)定的基本特征簡析如下：

（一）常設機構（Permanent Establishment）

常設機構在協(xié)定當中是非常重要的一個概念，能幫助收入來源國保護其征稅權力，其不單單只是指一個固定的辦公地點如辦公室、工廠等，還包括了牧場、自然資源開采點或存在超過（含）12個月以上的建筑工地等。其中存在超過（含）12個月以上的建筑工地，這一條在我國與澳大利亞政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中是沒有提到的。在澳大利亞所得稅評估法案（Income Tax Assessment Act 1936）第6章中，同樣對常設機構有一段非常詳細的介紹，包括公司運營者到底是澳大利亞居民還是外國居民，公司是否在澳大利亞或其他國家擁有固定經(jīng)營場所等。此法案不僅對公司有所定義，對于商務活動如咨詢和某些制造業(yè)也同樣適用。

（二）“其他收入”條款

在某些程度上澳大利亞相關稅收協(xié)定中的“其他收入”條款區(qū)別于OECD范本，這源于在澳大利亞稅收協(xié)定中涵蓋了一些條款為來源國提供了對在來源國產(chǎn)生的收入征稅的權利。以澳大利亞政府與加拿大對避免雙重征稅和防止逃稅的協(xié)定（以下簡稱澳加協(xié)定）為例，即使各項規(guī)定要求加入“其他收入”的條款，但澳加協(xié)定當中依舊未出現(xiàn)此條款，取而代之的是“上述描述中沒有明確提到的收入”條款。由于此條款的內容與“其他收入”條款內容相似，同樣是對協(xié)定中未提及的各類收入加以補充說明，因此對于協(xié)定本身的內容來說也是完整的。像澳加協(xié)定這樣未加入“其他收入”條款的協(xié)定時有發(fā)生，但不論“其他收入”條款存在與否，它都是稅收協(xié)定眾多條款中最重要的條款之一。

（三）消除雙重征稅的方法

1.豁免法

用該方法的前提條件是公司的海外收入完全未計入計稅基數(shù)（Tax Base，又稱稅基）中，完全放棄對這部分收入進行征稅。該方法衍生出了兩種形式的計算方式，分別是全部豁免和有所保留的豁免。

2.抵免法

該方法適用于所有本土和海外收入都涵蓋在稅基中的公司，與豁免法相同，抵免法也有兩種形式的計算方式，一種是全部抵免，另一種是部分抵免。其在維護國家征稅的權利的同時，又能避免二次交稅，所以在實踐中，此方法更受喜愛。

二、對在澳大利亞跨國企業(yè)的影響

在澳大利亞，像蘋果、谷歌、星巴克等國際公司，它們都是稅收協(xié)定的受益者，得益于澳大利亞與各國間的協(xié)定，它們只需要在澳繳納一小部分稅，大大刺激了這些企業(yè)在澳發(fā)展。以谷歌公司為例，如果一個澳大利亞公司想在谷歌網(wǎng)站上投放廣告，那么它需要和谷歌愛爾蘭公司進行溝通聯(lián)系，與此同時該公司收到的稅務發(fā)票也是由愛爾蘭公司發(fā)出的而不是澳大利亞公司。由于谷歌愛爾蘭公司對于澳大利亞稅務局來說是非納稅居民，澳大利亞沒有權利對他的廣告收入進行征稅，該收入應該歸屬于愛爾蘭。這就是谷歌公司如何使用稅收協(xié)定來減少在澳的稅收債務的。更重要的是，即使谷歌公司擁有了在澳本地收入，它同樣也會受益于澳大利亞與愛爾蘭簽訂的稅收協(xié)定。由于協(xié)定對常設機構的定義，如果在此業(yè)務中谷歌愛爾蘭在澳大利亞沒有設立常設機構的話，澳大利亞政府同樣沒有權利對此收入征稅。當然像谷歌這樣的大型跨國企業(yè)的案例在澳并不常見。

三、稅收協(xié)定的利弊

（一）利

稅收協(xié)定帶來的好處無疑是顯而易見的：

1.維護了各個國家的稅收權利

協(xié)定中清楚明確了各國之間的稅收權利與義務，簡單來說，如果跨國企業(yè)在澳進行商業(yè)活動但卻未在其來源國繳納這部分收入的稅額時，澳大利亞擁有對這部分收入征稅的權利，進行征稅。對其他國家來說也是如此，如果澳企在其他國家進行商務活動卻沒有在澳納稅時，根據(jù)稅收協(xié)定，該國便擁有了對澳企活動獲得的收入進行征稅的權利。這便能維護國家對跨境企業(yè)征稅的權利。

2.防止逃稅

稅收協(xié)定在逃稅的預防上特意增加了反避稅條例（Anti-avoidance Provision），但由于不同的國家或地區(qū)對于公司的盈利、利息減免等有不同的認定方法，在制定雙邊協(xié)定（Mutual Agreement）時，會更多地關注如何解決這些差異，降低跨國企業(yè)逃稅的可能性。

3.便于做出有利的投資決定

從投資者的角度來說，稅收協(xié)定清楚地定義了項目中所有參與者的稅款債務。這樣，投資者能更精準地對其投資行為所產(chǎn)生的稅收負擔進行評估，便于投資者作出更好的投資決策。

4.減少企業(yè)稅務支出

從全球范圍來看，各國稅率并不相同，甚至差異巨大。簽訂稅收協(xié)定，可以幫助跨國企業(yè)合法地把盈利從高稅率的國家轉移到低稅率的國家，從而最大程度保留盈利，減少稅費支出。

5.協(xié)助各國之間的信息互換

為了制定出適合各個國家國情的協(xié)定，勢必需要了解協(xié)定雙方相關的法律、文化以及政策等，進行信息交流。在對跨國企業(yè)進行征稅時，各國也會進行信息互通，避免出現(xiàn)對同一收入進行雙重征稅。

6.刺激經(jīng)濟

由于稅收協(xié)定為跨國企業(yè)帶來了在各國業(yè)務活動時的便利，刺激了跨國企業(yè)的國際業(yè)務擴張，從而帶動了全球經(jīng)濟的發(fā)展，加強了各國之間的交流，助推了全球經(jīng)濟一體化。

（二）弊

1.監(jiān)管不夠完善

OECD曾表示如果跨國企業(yè)人為轉移利潤到不同國家或地區(qū)，以此來避稅或少繳稅，這樣的行為將視為無效。它要求跨國企業(yè)對其經(jīng)營所在地或業(yè)務發(fā)生地產(chǎn)生的盈利在根據(jù)當?shù)氐姆衫U納稅費，但這明顯是不現(xiàn)實的，在科技日益發(fā)達的當代社會，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展與運用，對于非納稅居民的公司來說，它們不一定需要在國外建立一個實體公司，通過互聯(lián)網(wǎng)便可輕松完成交易并且不需要在該國家支付任何的稅費。而這在協(xié)定本身的內容中沒有明確的規(guī)定，因此對網(wǎng)絡交易的監(jiān)管力度并不如線下交易。

2.增加企業(yè)支出

對于跨國企業(yè)來說，由于涉及的業(yè)務國家較多，而對各個國家相應政策、法律法規(guī)熟知的專家人才稀缺，企業(yè)不得不向外聘請臨時咨詢團隊，從而增加了企業(yè)的成本。

3.政治因素的影響

從政府來說，為了與其他國家建立長久的關系，有些國家為了維護國際關系可能會在很多領域讓步，但涉及稅收方面確是很難做到，所以這樣也很難與多個國家共同達成一個多邊稅收協(xié)定（Multilateral Tax Regime）。那么對于一些不僅僅只在兩個國家擁有業(yè)務的跨國企業(yè)來說，雙邊協(xié)定如澳加協(xié)定便不足以滿足它們的需求了，從而無法達到刺激這些跨國企業(yè)向世界各國擴張帶來更多經(jīng)濟效益，也無法深入推動全球經(jīng)濟一體化。

4.實施困難

在實際操作中，由于政策影響或企業(yè)結構的不同，情況會更加的復雜多變，所以對各個國家來說很難去界定跨國企業(yè)的“國籍”和其在對應國家應付稅費的具體金額。

總之，避免雙重稅收協(xié)定對所有利益相關者來說都舉足輕重，它既能免除跨國企業(yè)對于同一收入被征收兩次稅的困境，還能維護國家的稅收權利，實現(xiàn)信息共享，同時也成為一些在澳的跨國企業(yè)合法減少納稅支出的重要手段。

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