2021年末，隨著新冠肺炎疫情逐漸得到有效的控制，以及宏觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，我國(guó)稅收政策也進(jìn)行了一輪調(diào)整，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一是隨著宏觀經(jīng)濟(jì)整體回升，過去實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策開始逐漸到期。如增值稅加計(jì)遞減政策到期。即原先執(zhí)行的，自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。2022年開始，該項(xiàng)優(yōu)惠將取消。疫情期間的相關(guān)的稅收特殊優(yōu)惠政策在2021年12月31日也已到期。

二是國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持作出了新的調(diào)整，主要體現(xiàn)在對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的調(diào)整上。如根據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)、財(cái)稅〔2016〕49號(hào)、發(fā)改高技〔2016〕1056號(hào)等文件的相關(guān)規(guī)定，部分互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)被認(rèn)定為重點(diǎn)軟件企業(yè)，享受10%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。如阿里巴巴的三個(gè)境內(nèi)全資子公司阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司、淘寶（中國(guó)）軟件有限公司和浙江天貓技術(shù)有限公司，在2017-2019自然年被認(rèn)定為重點(diǎn)軟件企業(yè)，適用10%的所得稅率。而2021年幾家頭部互聯(lián)網(wǎng)公司、電商平臺(tái)未能進(jìn)入重點(diǎn)軟件行業(yè)名單。

稅收政策的調(diào)整，反映出國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的哪些邏輯？哪些行業(yè)會(huì)在此次調(diào)整中受益？面對(duì)稅務(wù)調(diào)整，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？本文將對(duì)上述問題做出解答。

避免平臺(tái)經(jīng)濟(jì)過度壟斷，激活市場(chǎng)潛力

此次稅收政策調(diào)整，一個(gè)引起公眾關(guān)注的變化是，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)并未進(jìn)入重點(diǎn)軟件企業(yè)享受10%優(yōu)惠企業(yè)所得稅率的名單中。

國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要包括財(cái)稅〔2012〕27號(hào)、財(cái)稅〔2016〕49號(hào)、發(fā)改高技〔2016〕1056號(hào)等文件。國(guó)家對(duì)規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)實(shí)行了5年認(rèn)證制度，獲得認(rèn)證的企業(yè)，可以享受10%左右的稅收優(yōu)惠政策。

這項(xiàng)政策對(duì)于拉動(dòng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展起到非常重要的作用。如阿里、騰訊、百度、美團(tuán)等企業(yè)均成長(zhǎng)為行業(yè)領(lǐng)袖。

但是隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的深入推行，很多傳統(tǒng)服務(wù)、金融服務(wù)、娛樂服務(wù)等都通過信息技術(shù)服務(wù)的形式提供，這些服務(wù)的數(shù)字化形態(tài)，不能算作國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域。為避免“軟件”概念泛化，進(jìn)一步聚焦政策支持重點(diǎn)，有必要將享受稅收優(yōu)惠政策的范圍聚焦到軟件產(chǎn)品銷售收入和與實(shí)現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直接相關(guān)的咨詢?cè)O(shè)計(jì)、軟件運(yùn)維、數(shù)據(jù)服務(wù)收入上。

因此，國(guó)家發(fā)改委在2021年3月出臺(tái)公布了《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》。該通知突出四個(gè)導(dǎo)向：一是引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新導(dǎo)向，提高對(duì)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度、研發(fā)人員占比、擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)數(shù)量等要求；二是專業(yè)化發(fā)展導(dǎo)向，提高了重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事專業(yè)領(lǐng)域收入占比要求，并將重點(diǎn)軟件企業(yè)的支持政策進(jìn)一步向?qū)I(yè)開發(fā)軟件的企業(yè)傾斜；三是問題和目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)于制約高質(zhì)量發(fā)展的短板領(lǐng)域給予傾斜支持；四是公開透明和便企利企導(dǎo)向，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻和條件，企業(yè)不分所有制性質(zhì)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策和基本的申報(bào)條件，都能通過互聯(lián)網(wǎng)信息填報(bào)系統(tǒng)，“對(duì)號(hào)入座”申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠。

此外，平臺(tái)型企業(yè)長(zhǎng)期享受稅收優(yōu)惠還帶來平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的過度擴(kuò)張等問題。圖1是我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)頭部企業(yè)截至2021年6月30日的營(yíng)收規(guī)模，前三大企業(yè)，京東、阿里、騰訊的營(yíng)收均在千億元規(guī)模以上，遠(yuǎn)超行業(yè)101億元的平均營(yíng)收水平。如果加上這些企業(yè)所投資、控股的企業(yè)，那么頭部平臺(tái)企業(yè)的規(guī)模將十分龐大。

大型軟件公司無疑都是科技巨頭。它們驚人的能量已經(jīng)引發(fā)全球性擔(dān)憂。在全球范圍內(nèi)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)愈發(fā)擔(dān)憂，F(xiàn)acebook、谷歌、亞馬遜和阿里巴巴等公司控制的海量數(shù)據(jù)可以讓它們迅速重塑金融業(yè)，從而破壞整個(gè)銀行體系的穩(wěn)定。而且針對(duì)這些公司的數(shù)字稅已在歐洲一些國(guó)家陸續(xù)開征，稅收大棒已經(jīng)砸向數(shù)字經(jīng)濟(jì)下這些大型科技互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。

各國(guó)政府對(duì)科技巨頭公司權(quán)力和影響過度擴(kuò)張、阻礙創(chuàng)新與競(jìng)爭(zhēng)、加劇經(jīng)濟(jì)不平等的擔(dān)憂與日俱增。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司迎來了史上最嚴(yán)格的數(shù)據(jù)監(jiān)管時(shí)代。

加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的治理，是我國(guó)政府追尋稅收公平的重要舉措。為何網(wǎng)上交易、數(shù)字交易就應(yīng)該松監(jiān)管、低稅負(fù)？其實(shí)是沒有道理的。相反，網(wǎng)上交易采用大數(shù)據(jù)技術(shù)，形成一定程度的壟斷，技術(shù)壟斷和算法歧視會(huì)形成更大的稅收不公平。因此，如果平臺(tái)經(jīng)濟(jì)仍然享受稅收優(yōu)惠，會(huì)將這種不公平延伸到我們經(jīng)濟(jì)的整個(gè)領(lǐng)域。所以我們要實(shí)現(xiàn)稅收公平、稅制公平，創(chuàng)造一個(gè)更加公平的市場(chǎng)環(huán)境，幫助更多優(yōu)秀企業(yè)獲得成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)。

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)“脫虛向?qū)崱?/h3>

平臺(tái)型企業(yè)沒有繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，并不意味著國(guó)家不重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相反這次調(diào)整的思路，是強(qiáng)調(diào)數(shù)字經(jīng)濟(jì)要虛實(shí)結(jié)合，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)更好地服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，單純發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)帶來產(chǎn)業(yè)空心化等問題。而運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)的技術(shù)驅(qū)動(dòng)型、數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體產(chǎn)業(yè)相融合的企業(yè)，具有更大的發(fā)展空間。如將人工智能技術(shù)運(yùn)用在新藥研發(fā)、輔助診斷等領(lǐng)域的智慧醫(yī)療?！吨袊?guó)制造2025》中也強(qiáng)調(diào)推進(jìn)信息化與工業(yè)化相融合，加快開展物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用等規(guī)劃。

高端制造領(lǐng)域，我國(guó)依然給予稅收優(yōu)惠促進(jìn)發(fā)展。2020年的《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào)文，指出集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

我國(guó)集成電路的產(chǎn)業(yè)規(guī)模并不小，如圖2所示，2021年11月，我國(guó)集成電路產(chǎn)量超過300億塊，只是在高端產(chǎn)品上欠缺競(jìng)爭(zhēng)力。相信隨著稅收等相關(guān)政策的鼓勵(lì)，我國(guó)在高端制造領(lǐng)域會(huì)有所突破。

調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展

改革開放40多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。在發(fā)展過程中取得成績(jī)的同時(shí)，也產(chǎn)生了一些問題。過去我們強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先，我國(guó)東南沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，南北經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠平衡。

而從2021年開始，稅收政策的調(diào)整，開始從效率向公平傾斜。國(guó)家對(duì)西部地區(qū)繼續(xù)執(zhí)行15%的所得稅優(yōu)惠稅率。國(guó)家希望通過區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策調(diào)整南北的差距，縮小東西差距，從理念落實(shí)到了行動(dòng)。

國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整的另一個(gè)思路是鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如，國(guó)家對(duì)各自貿(mào)區(qū)、粵港澳大灣區(qū)等企業(yè)也實(shí)行了部分稅收優(yōu)惠。這體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)灣區(qū)經(jīng)濟(jì)，尤其是外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持。由圖3可以看到，在疫情期間，我國(guó)進(jìn)口、出口額都在保持穩(wěn)定增長(zhǎng)。在當(dāng)下疫情仍未結(jié)束，國(guó)外很多國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)在收縮的時(shí)候，我國(guó)實(shí)行更加開放的經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、增長(zhǎng)具有非常顯著的推動(dòng)作用。

培養(yǎng)企業(yè)自生增長(zhǎng)能力

2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)令企業(yè)措手不及，突然的業(yè)務(wù)中斷令企業(yè)現(xiàn)金流壓力驟然增加。為保障企業(yè)生存和發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，如“增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”等。

稅收優(yōu)惠政策大大降低了企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)自救贏得了緩沖時(shí)間。很多企業(yè)在逆境中積極探索重塑增長(zhǎng)，如大量企業(yè)嘗試運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)開展在線業(yè)務(wù)，以應(yīng)對(duì)疫情的沖擊。經(jīng)過近兩年的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)出一定的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示（圖4），2020年第二季度開始，我國(guó)GDP同比增長(zhǎng)率就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)回升，2021年更是全面恢復(fù)增長(zhǎng)。

從宏觀層面看，在兩年的政策緩沖時(shí)間里，優(yōu)秀的企業(yè)已經(jīng)培養(yǎng)出抗風(fēng)險(xiǎn)能力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)有降本增效兩項(xiàng)措施。企業(yè)不能僅僅依靠政策優(yōu)惠“降本”，更需要依靠加強(qiáng)管理、創(chuàng)新，提升價(jià)值創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)“增效”。只有脫離優(yōu)惠政策支持，仍然能夠持續(xù)獲得增長(zhǎng)的企業(yè)，才是具備競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。

因此，在新冠肺炎疫情得到較好控制的前提下，國(guó)家停止疫情期間的特殊稅收優(yōu)惠，有助于企業(yè)真正建立增長(zhǎng)能力。企業(yè)在逆境中生存是一種考驗(yàn)，也是一種能力。只有真正具備這種能力，企業(yè)才能逆勢(shì)上揚(yáng)、降本增效，不斷度過難關(guān)、走向成功。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策

此次稅收調(diào)整，并非簡(jiǎn)單取消疫情期間的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，而是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更健康地發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該擺脫依靠對(duì)政府稅收優(yōu)惠發(fā)展的依賴，培養(yǎng)科技創(chuàng)新能力，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)造能力，這是企業(yè)能夠長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的保障。

企業(yè)也需要讀懂國(guó)家政策調(diào)控的方向，借勢(shì)發(fā)展。

從產(chǎn)業(yè)進(jìn)入的維度看，現(xiàn)在企業(yè)必須要考慮到虛實(shí)融合的原則，數(shù)字經(jīng)濟(jì)要融入實(shí)體經(jīng)濟(jì)。最近一段時(shí)間流行的元宇宙，再一次將數(shù)字經(jīng)濟(jì)的熱潮推向巔峰。元宇宙是一個(gè)平行于現(xiàn)實(shí)世界，又獨(dú)立于現(xiàn)實(shí)世界的虛擬世界，是影射現(xiàn)實(shí)世界的數(shù)字虛擬世界。從地域的角度看，海南可能是未來一個(gè)很好的機(jī)會(huì)。海南實(shí)行零關(guān)稅低稅率減稅制，海南的自貿(mào)港有可能就成為政策高地，同時(shí)又成為稅收優(yōu)惠的地域。海南要求企業(yè)必須實(shí)質(zhì)運(yùn)營(yíng)，也就是要求企業(yè)要有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有員工在當(dāng)?shù)乩U納社保、有業(yè)務(wù)活動(dòng)?？諝す臼遣辉试S的，這需要企業(yè)引起注意。