王江磊

（山東港口日照港集團有限公司，山東 日照 276826）

引言

R港口集團是國家重點發(fā)展的沿海主要港口，“一帶一路”重要樞紐，2020年吞吐量完成4.3億噸，是中國十大沿海港口之一。目前，港口行業(yè)競爭激烈，單一追求吞吐量的粗狂式發(fā)展已經(jīng)成為過去式，推動港口高質量發(fā)展成為適應新時代國家經(jīng)濟發(fā)展必然要求。R港口集團大刀闊斧實施內(nèi)部改革，向管理要效益，不斷優(yōu)化組織結構和管理體制。財務作為企業(yè)的基礎設施之一，深刻影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，而管理會計作為重要的企業(yè)管理工具，可以為決策層和管理層提供最優(yōu)的分析報告，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。為充分利用和開發(fā)管理會計的功能，R港口集團將財務延伸到業(yè)務前端，加強信息交互，實現(xiàn)業(yè)務與財務有機融合，提供更加精準的財務與非財務信息，采取更加有效的管控措施，推動財務服務業(yè)務，不斷實現(xiàn)企業(yè)管理轉型升級。

一、業(yè)財融合實踐中管理會計面臨的主要問題

（一）業(yè)務與財務融合度低，信息傳遞存在壁壘。

業(yè)財融合是業(yè)務、財務和信息技術的三位一體，在管理實踐中，企業(yè)一般都能實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)各自的信息化、智能化，但對于業(yè)務復雜的企業(yè)集團而言，各分、子公司業(yè)務各有特色，甚至跨行業(yè)經(jīng)營，要建立以財務信息系統(tǒng)為核心的業(yè)財融合體系面臨著較大的困難。在工作實務中，管理會計要提供經(jīng)營決策和管理控制所需要的會計信息，業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)必須高度融合，否則管理會計實踐就會變成空中樓閣。目前，大部分企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)依然依賴于業(yè)務人員手工錄入原始業(yè)務信息，并沒有實現(xiàn)完全的自動化，導致財務系統(tǒng)從業(yè)務系統(tǒng)獲取的數(shù)據(jù)質量可靠性下降。

（二）管理會計工具應用沒有現(xiàn)成的模式

2014年10月27日，財政部頒布實施《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計研究和實踐逐步展開。作業(yè)成本法、平衡計分卡、業(yè)績評價、全面預算等先進的管理會計工具開始應用于各行各業(yè)，每個行業(yè)、每個企業(yè)都有自己的管理特色，各種管理會計工具通常都是各自為戰(zhàn)，難以有機融合。這就要求每個企業(yè)需要根據(jù)自己的特點設置符合自身的管理會計體系，且要充分利用業(yè)財融合及信息化帶來的有利條件，挖掘有效的數(shù)據(jù)信息，為管理會計的應用和實踐所用。例如，利用作業(yè)成本法在港口行業(yè)實施分步驟、分貨種核算，反映更加真實的成本信息，提供更加決策有用的會計信息。

（三）管理會計體系建設缺乏宏觀規(guī)劃

業(yè)財融合工程和管理會計體系建設都是“一把手”工程，現(xiàn)實中很多企業(yè)將這項工作交給財務部門牽頭，由于來自其他部門的阻力，導致項目推進困難。業(yè)務、財務工作相互獨立，關聯(lián)性較低，業(yè)務部門更加重視業(yè)務量增長目標，主要關注各項業(yè)務量指標的完成程度，財務人員撰寫的財務報告總是干澀地研究數(shù)據(jù)，分析財務。所以，企業(yè)集團在管理會計體系建設項目實施前應當首先做出宏觀規(guī)劃，由企業(yè)高層管理人員主導，各部門共同參與，然后再共同實施。若各部門守著自己的業(yè)務系統(tǒng)，缺乏溝通，易導致各系統(tǒng)之間的融合障礙，系統(tǒng)中各項業(yè)務流程制定不科學，易造成不同部門之間的推諉扯皮。

二、R港口集團業(yè)財融合管理會計體系實踐

（一）全面梳理基礎數(shù)據(jù)，建立主數(shù)據(jù)庫平臺。

規(guī)范基礎數(shù)據(jù)，搭建主數(shù)據(jù)平臺。R港口集團全面梳理了財務和業(yè)務系統(tǒng)中的基礎信息，并按照統(tǒng)一的標準進行了規(guī)范，搭建了主數(shù)據(jù)管理平臺，實現(xiàn)了基礎數(shù)據(jù)在各個系統(tǒng)的一致性，包括組織架構、往來單位（客商）、貨種、資產(chǎn)類別、物資種類、計費費目等項目。以往來單位為例，用戶在R港口集團信息部門開發(fā)的專門網(wǎng)站注冊添加信息后，直接在財務系統(tǒng)中同步獲取。各子系統(tǒng)均從主數(shù)據(jù)平臺獲取基礎數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了“數(shù)出一門”，為數(shù)據(jù)分析和管理會計功能的實現(xiàn)打下基礎 （如圖1）。

圖1 基礎主數(shù)據(jù)管理平臺

（二）以財務系統(tǒng)為中心，搭建基于業(yè)財融合的管理會計體系

打通系統(tǒng)壁壘，實現(xiàn)各業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的融合。R港口集團依托主數(shù)據(jù)管理平臺，以財務系統(tǒng)為中心分別與生產(chǎn)計費系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、資金管控平臺、電子收據(jù)系統(tǒng)和費用線上報銷系統(tǒng)進行了有機融合。財務系統(tǒng)作為管理會計體系的載體，與業(yè)務系統(tǒng)有機結合，實現(xiàn)真正的業(yè)財融合，充分運用現(xiàn)代化信息手段,實現(xiàn)信息智能化，將管理會計報告系統(tǒng)與業(yè)務管理系統(tǒng)有機結合，消除了信息孤島。財務人員通過財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的信息交互，可以及時發(fā)現(xiàn)前段異常情況，實時管控業(yè)務風險 （如圖2）。

圖2 R港口集團信息化管理平臺

（三）發(fā)揮管理會計系統(tǒng)功能，提升科學化管理水平。

基于業(yè)財融合實施全面預算管理。R港口集團依托財務信息系統(tǒng)搭建全面預算體系，全面預算是一項系統(tǒng)工程，由各歸口管理部門依托自己的專業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織生產(chǎn)、工程、薪酬、研發(fā)、投資等專項預算，采用“自上而下，自下而上”的方法，反復論證，提高預算的科學性和準確性。在預算實施的過程，依照系統(tǒng)執(zhí)行預算信息，嚴格預算剛性。對預算不準確的單位和部門進行績效考核，督促全員提高預算執(zhí)行度，積極開拓市場，激發(fā)內(nèi)生動力。

探索作業(yè)成本法在港口的實踐應用，大力提升成本管控水平。在財務系統(tǒng)與生產(chǎn)業(yè)務系統(tǒng)有機融合后，財務系統(tǒng)能夠獲取更加全面的信息，實現(xiàn)多維度、全方位的數(shù)據(jù)輸出，例如通過豐富輔助核算項目，實現(xiàn)成本費用的多樣化歸集。通過費用的科學分攤與歸集，探索實施分貨種、分步驟、單船、單機核算，由點及面，逐步推動作業(yè)成本法在港口落地生根，產(chǎn)出更加準確的成本費用信息，向管理層提供更加決策有用的信息。

構建關鍵績效考核指標體系，促進集團戰(zhàn)略規(guī)劃目標的實現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，制定企業(yè)級、所屬單位（部門）級和崗位級關鍵績效指標。R港口集團參考行業(yè)標準并結合自身實際分層次設置關鍵績效指標。在裝卸單位主要設置吞吐量、利潤總額、外部營業(yè)收入、安全生產(chǎn)等指標；在服務保障單位主要設置客戶滿意度、員工滿意度、經(jīng)費控制等指標。各關鍵績效指標分別賦予不同的權重，對安全生產(chǎn)等特別重要的指標實施“一票否決”制度。R港口集團層面依靠業(yè)財融合構建管理會計體系，設置經(jīng)濟增加值、權益凈利率、吞吐量和利潤等關鍵指標，并結合指標完成情況，形成管理會計分析報告，服務企業(yè)戰(zhàn)略實施（如圖3）。

圖3 管理會計報告體系

結語

業(yè)財融合是實施管理會計系統(tǒng)建設的基礎， R港口集團通過推進業(yè)務與財務系統(tǒng)的融合，初步建立了生態(tài)化的信息化平臺。管理會計系統(tǒng)的建設目的是為了提升管理水平，R港口集團業(yè)財融合體系強化了風險管控能力和標準數(shù)據(jù)輸出能力，通過系統(tǒng)間的信息流動解放了部分人工重復勞動。R港口集團管理會計系統(tǒng)的建設尚未成熟，管理會計工具僅實施了全面預算管理和作業(yè)成本法等部分工具的應用，在如何充分利用各業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，或者完善業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有用性等方面亟待加強。

管理會計體系建設最終要反哺業(yè)務的發(fā)展和企業(yè)的管理，R港口集團要加強頂層設計，統(tǒng)籌系統(tǒng)運維，扎實推進實踐應用。首先要大力培養(yǎng)既懂業(yè)務又懂財務的復合型人才；其次要加大信息化建設的投入力度，在集團層面統(tǒng)一規(guī)劃，避免各部門或單位各自為戰(zhàn)的情況，造成成本浪費；最后在實現(xiàn)業(yè)財融合的基礎上進一步開發(fā)管理會計工具，使業(yè)務數(shù)據(jù)最終都體現(xiàn)在“有用性”上，全方位提升企業(yè)競爭力，為加快建設世界一流的海洋港口貢獻力量。