張 靜，王小亮，廖世杰，楊國榮，韋蘭敏，周開舵

（廣西北投交通養(yǎng)護科技集團有限公司，廣西 南寧 530000）

一、課題研究背景

黨的十九大和十九屆三中全會對改革審計管理體制做出重大決策部署，明確加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。2021年3月，國家“十四五”規(guī)劃綱要指出，要切實發(fā)揮國家監(jiān)察機關(guān)和審計機關(guān)對推動規(guī)劃實施的監(jiān)督作用。

審計工作被提升至完善規(guī)劃實施機制和加強規(guī)劃實施檢測評估的戰(zhàn)略高度，這促使廣大審計從業(yè)人員重新認識審計工作在國家遠景發(fā)展規(guī)劃中發(fā)揮的重要作用，同時也對審計工作的質(zhì)量及效能提出更高的要求和標準。

當(dāng)前我區(qū)國省干線公路總里程達1.97萬公里，其中國道1.09萬公里、省道0.88萬公里；普通國省道已建成二級及以上公路里程約1.24萬公里。根據(jù)“十三五”規(guī)劃，廣西區(qū)普通國省干線建設(shè)項目190個（含分段建設(shè)項目，備選項目86個），建設(shè)規(guī)模約7784公里，項目投資約1145億元，至2020年普通國省干線已完成投資達420億元。自2011年以來，GT集團累計承接普通國省干線公路建設(shè)項目共81個，建設(shè)里程約4330公里，總投資約476億元，已建成通車項目35個，通車里程達2172公里，作為我區(qū)交通基礎(chǔ)設(shè)施重要投資平臺，服務(wù)于廣西農(nóng)村交通建設(shè)，積極為實現(xiàn)人民美好出行、助力鄉(xiāng)村振興、建設(shè)交通強國發(fā)揮著重要作用。

二、當(dāng)前GT集團路網(wǎng)投資建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)狀及問題

（一）當(dāng)前現(xiàn)狀

1. GT集團路網(wǎng)項目跟蹤審計實施現(xiàn)狀

目前，GT集團審計部開展的路網(wǎng)投資建設(shè)項目跟蹤審計工作主要是針對承接我區(qū)路網(wǎng)投資建設(shè)項目，目前已經(jīng)實現(xiàn)對在建項目的全覆蓋審計。具體審計方式主要分為兩種：一是由交通廳直接委托第三方社會服務(wù)機構(gòu)開展跟蹤審計工作；二是GT集團審計部自行委托第三方社會服務(wù)機構(gòu)開展跟蹤審計。具體詳見2019年～2021年路網(wǎng)項目跟蹤審計項目數(shù)據(jù)統(tǒng)計表（表1）：

表1

2. GT內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀

目前，GT集團審計部人員共3人（含部門負責(zé)人），本科學(xué)歷3人，中高級以上職稱2人，均為會計專業(yè)，5年以上的審計工作經(jīng)驗1人。

（二）存在的主要問題

1.審計人員不足，審計過程監(jiān)督缺失。

近年來，GT集團正加快轉(zhuǎn)型升級發(fā)展步伐，努力打造路網(wǎng)全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，但是隨著業(yè)務(wù)的拓展和項目的大幅增加，GT集團審計部人員難以滿足當(dāng)前業(yè)務(wù)需要。當(dāng)前，雖然通過外委形式實現(xiàn)了全覆蓋，受各項目跟蹤審計報告出具的時間相對集中以及項目數(shù)量眾多等因素的影響，GT集團審計部難以對每個外委項目的審計過程實施有效的監(jiān)督和管理，外委機構(gòu)的實際現(xiàn)場執(zhí)行情況完全處于自控狀態(tài)。

2.審計人員結(jié)構(gòu)單一，部分審計內(nèi)容缺乏專業(yè)把控。

審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一。一般情況下，公路建設(shè)項目包括建設(shè)前期、建設(shè)中期和交竣工三個階段，涉及項目前期立項審批文件、工程概預(yù)算的批復(fù)、建設(shè)資金的籌集、基本建設(shè)程序執(zhí)行、現(xiàn)場工程管理、財務(wù)核算、計量支付、工程變更、征地拆遷、工程價款的結(jié)算、合同管理以及內(nèi)控管理、交竣工審計等各類專業(yè)內(nèi)容，由于GT集團審計部人員均為財務(wù)專業(yè)，在對審計報告的審核方面會有較大的專業(yè)知識盲區(qū)，存在對非財務(wù)領(lǐng)域的其他建設(shè)內(nèi)容和事項把關(guān)不足，重點內(nèi)容關(guān)注缺漏，不能進行及時糾偏，導(dǎo)致審計報告質(zhì)量不高，不能發(fā)揮應(yīng)有的價值和作用。

3.企業(yè)信息化管理水平不高，導(dǎo)致審計效率不高。

目前，GT集團企業(yè)信息化管理尚未建立，所管的建設(shè)項目均以獨立管控為主，除計量業(yè)務(wù)采用計量系統(tǒng)外，其他管理內(nèi)容均未引入信息化管理系統(tǒng)，傳統(tǒng)的管理模式導(dǎo)致所有的審計證據(jù)和信息均需在現(xiàn)場采集獲取，降低了非現(xiàn)場作業(yè)的審核作用，同時不利于及時了解和掌握重點審計內(nèi)容，增加了現(xiàn)場作業(yè)前期調(diào)查和分析的工作量，現(xiàn)場審計實施方案的再次調(diào)整，降低了審計效率。

4.審計質(zhì)量體系尚未建立，進一步弱化結(jié)果審核。

目前，GT集團審計部尚未建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，缺少審計質(zhì)量控制意識。對于外委出具審計報告局限于審計部進行審核把關(guān)，也未重視對外委審計準備階段和審計方案進行有效的把關(guān)和管理。

5.審計報告質(zhì)量不高

近年來，GT集團開展路網(wǎng)項目跟蹤審計達51次，從取得的審計報告來看，雖然外部中介機構(gòu)均按時出具跟蹤審計報告，但是整體質(zhì)量不高，審計效果距離預(yù)期目標尚有差距。主要表現(xiàn)為：（1）重要業(yè)務(wù)事項應(yīng)審未審，導(dǎo)致報告中缺失重要內(nèi)容。比如資金的籌集及撥付到位情況、環(huán)境（生態(tài)）保護措施和管理方面、勘察設(shè)計是否存在缺陷等方面，均有不同程度的缺漏項。（2）重要問題應(yīng)披露未進行披露，審計報告質(zhì)量大打折扣。比如部分項目涉及資金不到位時，未重點披露資金籌集是否按照原立項方案執(zhí)行，未明確指出資金籌集出現(xiàn)問題的具體環(huán)節(jié)；工程超概時，未對勘察設(shè)計階段與施工階段進行比對分析，重點原因分析不足等。

三、高質(zhì)量實現(xiàn)跟蹤審計全覆蓋的改進建議

（一）加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，推動內(nèi)部審計體制新進展。

“十四五”和2035年遠景目標綱要時期，經(jīng)濟社會發(fā)展必須遵循的首要原則就是堅持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，堅持和完善黨領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟社會發(fā)展的體制機制，不斷提高貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局能力和水平，要進一步推動單位設(shè)立總審計師，完善國有企業(yè)中國特色的現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計是推進國有企業(yè)全面實現(xiàn)“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展任務(wù)的重要力量，應(yīng)從組織形式、職能定位等方面進一步優(yōu)化，發(fā)揮內(nèi)部審計效能，為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供重要保障。

（二）構(gòu)建質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)高質(zhì)量管理。

引入PDCA循環(huán)理論的質(zhì)量管理方法，將內(nèi)部審計質(zhì)量管理分為計劃、執(zhí)行、檢查、處理四個階段，要求把內(nèi)部審計的各項工作按照制定計劃、計劃執(zhí)行、檢查實施效果、處理四個方面進行管理控制。

1.計劃階段。審計人員要充分做好審前的準備工作。一是結(jié)合審計目標，有針對性地收集路網(wǎng)投資建設(shè)項目與審計事項有關(guān)的產(chǎn)業(yè)信息、行業(yè)動態(tài)，收集與被審計機構(gòu)、被審計人員有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息，并與外部審計機構(gòu)進行信息溝通、共享。二是由審計部人員召集外部審計機構(gòu)有關(guān)人員成立審計組并展開審前討論，共同商定審計范圍、審計重點、審計方式等，并在此基礎(chǔ)上形成審計方案。審計方案定稿后，再次召集審計組成員展開審前培訓(xùn)，確保將審計項目的審計目標、核心工作思路、方式、方法傳達到每一名審計組成員，做到審計工作“不跑偏”。

2.執(zhí)行階段。要做好現(xiàn)場審計實施及審計報告工作。一是為確?，F(xiàn)場審計工作的科學(xué)合理，符合質(zhì)量管理要求，審計組組長要結(jié)合本次的審計目標，分類、分項制定質(zhì)量管理指標，督促審計人員嚴格按照內(nèi)部審計有關(guān)操作規(guī)范開展現(xiàn)場審計，有序開展訪談、查閱資料、詢問等工作，并將質(zhì)量指標完成情況形成審計工作質(zhì)量管理底稿。二是審計部要在有關(guān)部門間建立審計報告聯(lián)動復(fù)核機制，充分調(diào)動業(yè)務(wù)部門骨干的參與度，就審計報告初稿中涉及的被審計業(yè)務(wù)事項是否涵蓋當(dāng)前階段的重點內(nèi)容，審計發(fā)現(xiàn)及披露是否符合當(dāng)前需要，重點突出，抓住關(guān)鍵領(lǐng)域，重要問題披露是否準確等，確保審計報告內(nèi)容質(zhì)量具有高標準。

3.檢查評價階段。主要是審計組對此次審計項目進行全面回顧、梳理，查找此次審計工作在質(zhì)量管理方面存在的不足，從審計計劃完成情況、審計組人員審計任務(wù)分解的完成情況、審計發(fā)現(xiàn)問題情況和審計報告披露情況等多方面客觀評價此次審計工作質(zhì)量，并形成自查質(zhì)量總結(jié)。

4.處理階段。一是審計組應(yīng)切實圍繞審計質(zhì)量檢查評價階段存在的問題及所發(fā)現(xiàn)的不足之處，積極查找、分析問題產(chǎn)生的根源，有針對性地尋求問題解決的方法。二是審計部門應(yīng)樹立審計質(zhì)量“一盤棋”思想，構(gòu)建審計質(zhì)量問題處理機制，將各審計項目發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題形成審計質(zhì)量問題數(shù)據(jù)庫，由審計部門組織各審計項目負責(zé)人、相關(guān)專家進行探討，將審計工作質(zhì)量當(dāng)中具有代表性的問題及有關(guān)處理辦法固化到數(shù)據(jù)庫中，給其他審計項目審計質(zhì)量管理提供借鑒，避免在日后審計工作中出現(xiàn)類似問題，也便于再遇到此類問題時能夠及時、高效地處理。

（三）改進管理模式，提高監(jiān)督能力。

1.建立人員考勤機制，加強對外委審計人員的管理。GT集團開展路網(wǎng)項目跟蹤審計主要是采取委托外部中介機構(gòu)的審計模式，在實際開展審計項目過程中，存在對外審計機構(gòu)人員缺乏有效監(jiān)管的現(xiàn)象，因此，要建立外審人員的考勤機制。一是實行審計組人員進退場考勤登記，主要檢查審計組人員能否按照審計方案中的人員配置開展審計工作；二是審計組人員開展審計工作過程中，通過釘釘或者企業(yè)微信進行定位打卡，切實做好外委審計人員工作時間的統(tǒng)計；三是落實內(nèi)部審計人員的管理責(zé)任，要做到對考勤結(jié)果的統(tǒng)計和審核，適當(dāng)進行抽檢。

2.制定外部機構(gòu)的年度考核評價機制。為進一步創(chuàng)建有序的競爭環(huán)境，促進外委機構(gòu)服務(wù)的效率、效果，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立一套外部中介機構(gòu)的考核評價機制，切實提高外部服務(wù)質(zhì)量。一是實行審計過程和審計成果相結(jié)合的評價機制，改變現(xiàn)有僅對審計報告質(zhì)量進行控制的做法；二是建立外部中介機構(gòu)數(shù)據(jù)庫，實行分類管理；三是建立考核結(jié)果使用機制。審計部門每年召開審計評議會，對外委中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行考核，按照“優(yōu)秀”、“良好”、“中等”、“不合格”四個檔次進行評定，并將評議結(jié)果錄入數(shù)據(jù)庫，原則上對于評定良好以上的外部中介機構(gòu)，在下一次招標時給予不同加分。

3.提高審計項目的過程管控力度。近年來，GT集團路網(wǎng)投資建設(shè)項目呈增長趨勢，跟蹤審計項目也隨之增加，但是由于審計部人員較少，未能實現(xiàn)每個跟蹤審計項目的全過程監(jiān)控，使得部分跟蹤審計項目的質(zhì)量得不到保證。一是改變管理模式，要明確內(nèi)部審計人員參與現(xiàn)場審計時間的要求，提高內(nèi)部審計人員參與審計時對外部中介機構(gòu)的過程管理和監(jiān)督；二是建立內(nèi)部審計資源庫，在集團公司內(nèi)部抽選相關(guān)專業(yè)人才入庫管理，根據(jù)不同的項目及實際工作需要選取有關(guān)專家參與現(xiàn)場審計工作；三是改進現(xiàn)有的現(xiàn)場監(jiān)督方式，探索構(gòu)建審計組共享工作云平臺，每日工作動態(tài)、審計成果時時更新，審計部在非現(xiàn)場可進行監(jiān)督管理，進而增強審計現(xiàn)場實施過程的監(jiān)控力度。

（四）改進審計的方式方法，提高信息化水平。

“十四五”是數(shù)字化高質(zhì)量發(fā)展的時期，建設(shè)“數(shù)字中國”是推進網(wǎng)絡(luò)強國建設(shè)的國家戰(zhàn)略，強調(diào)以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革。目前，路網(wǎng)投資建設(shè)項目的信息化水平不斷提高，GT集團負責(zé)建設(shè)的路網(wǎng)項目，部分已實現(xiàn)或者準備實現(xiàn)工程結(jié)算支付、征地拆遷結(jié)算、工程資料檔案、財務(wù)信息化系統(tǒng)等信息化平臺的建設(shè)。開展跟蹤審計必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)及信息化等新形勢的要求，結(jié)合企業(yè)信息化管理建設(shè)，審計部門要善于挖掘企業(yè)日常經(jīng)營管理活動信息化機會點，向?qū)徲嫈?shù)字化轉(zhuǎn)型。審計工作改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計查閱工程資料、翻閱會計原始單據(jù)等方式，在審計過程中充分運用被審計單位的信息化共享管理平臺，查看電子影像資料，進行關(guān)聯(lián)分析，提高審計工作效率。同時，還可以將傳感、通信、計算機、控制等高科技手段應(yīng)用于路網(wǎng)投資建設(shè)項目跟蹤審計領(lǐng)域，如利用無人機實時航拍重點工程、隱蔽工程、突發(fā)性工程變更（如重大塌方）等施工影像資料，并同步傳送給審計組，讓審計工作人員在不影響投資項目正常運轉(zhuǎn)的條件下獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

結(jié)束語

推進路網(wǎng)投資建設(shè)項目高質(zhì)量實現(xiàn)跟蹤審計全覆蓋是一項系統(tǒng)性的工作，需要循序漸進，扎扎實實做好審計工作中各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，尤其是重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量需要因項施策、多措并舉。本文以GT集團開展路網(wǎng)項目跟蹤審計工作為例，整理GT集團近三年開展跟蹤審計項目有關(guān)數(shù)據(jù)，深入分析GT集團路網(wǎng)投資建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)狀及問題，從管理模式、信息化建設(shè)、質(zhì)量管理體系建立等多個角度提出高質(zhì)量實現(xiàn)跟蹤審計全覆蓋的改進建議，對國有企業(yè)高質(zhì)量實現(xiàn)跟蹤審計全覆蓋具有一定參考價值。