文 · 中鐵十二局集團(tuán)有限公司 蔣盛煌

一、引言

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為時(shí)代發(fā)展的主旋律。2020年8月國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)了《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，提出了“堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”的基本原則和“推動(dòng)跨企業(yè)集成互聯(lián)與智能運(yùn)營(yíng)”的轉(zhuǎn)型方向，從業(yè)務(wù)視角切入，通過(guò)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，對(duì)接企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理職能，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化并提升企業(yè)整體管理效能。實(shí)施數(shù)字化管理已成為各大企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的核心戰(zhàn)略。

2021年底，財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》，明確要求：“深入推動(dòng)單位業(yè)財(cái)融合和會(huì)計(jì)職能拓展，加快推進(jìn)單位會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 通過(guò)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化建設(shè)，推動(dòng)單位深入開(kāi)展業(yè)財(cái)融合，充分運(yùn)用各類信息技術(shù)，探索形成可擴(kuò)展、可聚合、可比對(duì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素，提升數(shù)據(jù)治理水平。夯實(shí)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，助推單位開(kāi)展個(gè)性化、有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)績(jī)效管理，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力?！?/p>

財(cái)政部在《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)—企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》中指出，“企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)根據(jù)管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行設(shè)計(jì)，在管理活動(dòng)各環(huán)節(jié)形成基于因果關(guān)系鏈的結(jié)果報(bào)告和原因報(bào)告”。面對(duì)“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”“數(shù)字中國(guó)”“數(shù)字會(huì)計(jì)”等數(shù)字時(shí)代要求，建立完善數(shù)字化管理會(huì)計(jì)體系，首先要完善數(shù)字化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。本文以此為重點(diǎn)，探索企業(yè)如何構(gòu)建面向業(yè)務(wù)、面向未來(lái)的數(shù)字化管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，使得管理會(huì)計(jì)能更有力地支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值和防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的定位與現(xiàn)狀

（一）概念定位

眾所周知，管理會(huì)計(jì)應(yīng)管理而生，并隨管理的需要而發(fā)展，是一個(gè)涵蓋多層次、多種方法的復(fù)雜的工具體系。它旨在通過(guò)一系列會(huì)計(jì)工具和方法，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)，助力企業(yè)更好地解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)，支持企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)決策和管理控制，追求企業(yè)更大價(jià)值。管理會(huì)計(jì)其實(shí)并不是財(cái)務(wù)核算型會(huì)計(jì)，而是一種經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)，在業(yè)財(cái)融合、精益管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面提供各種信息支撐。這種信息支撐的載體就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)各級(jí)管理層決策和管理的核心依據(jù)。其本質(zhì)是通過(guò)數(shù)據(jù)量化、業(yè)務(wù)建模，模擬企業(yè)的商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，進(jìn)而基于模型進(jìn)行深度分析。管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的兩大分支，二者既相互區(qū)別又相互融合。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的要求和發(fā)展，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越凸顯。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的比較如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的比較

(二）發(fā)展歷程

如圖1所示，我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展主要經(jīng)歷了五個(gè)階段。①核算型軟件開(kāi)發(fā)與應(yīng)用階段，會(huì)計(jì)核算初步涉足會(huì)計(jì)電算化；②管理型系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用階段，主要集中在管理型軟件的構(gòu)建，信息孤島問(wèn)題嚴(yán)重；③ERP管理軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用階段，管理會(huì)計(jì)企業(yè)開(kāi)始通過(guò)ERP進(jìn)行系統(tǒng)整合，但管理會(huì)計(jì)整體自動(dòng)化程度較低，時(shí)效性較差，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)零散化、獨(dú)立化；④基于BI的管理會(huì)計(jì)信息化階段，可以靈活建模、有效處理大量數(shù)據(jù),實(shí)時(shí)向管理者提供有效信息，但數(shù)據(jù)缺乏共享性；⑤基于數(shù)據(jù)中臺(tái)的管理會(huì)計(jì)數(shù)智化階段，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的復(fù)用與共享，數(shù)字化管理會(huì)計(jì)體系逐步完善。

圖1 我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系發(fā)展歷程

（三）現(xiàn)存問(wèn)題

應(yīng)該說(shuō)，在過(guò)去的“十三五”期間，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)得到較快發(fā)展。尤其是在大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中得到初步應(yīng)用，智能財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)共享等理念以及財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA等自動(dòng)化工具逐步推廣，優(yōu)化了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式，提升了管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取和處理能力，但還存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完整

管理會(huì)計(jì)是圍繞業(yè)務(wù)展開(kāi)的?；趥鹘y(tǒng)理念的影響，管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)管理活動(dòng)鏈接較少，導(dǎo)致理論研究不足，操作性不強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告獨(dú)立、分散，尚未形成完整體系。業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)報(bào)告形成的基礎(chǔ)，目前企業(yè)業(yè)財(cái)融合度相對(duì)較低，尤其對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈的反映不系統(tǒng)、數(shù)智化程度較低。比如很多企業(yè)的ERP系統(tǒng)絕大部分局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；各種管理會(huì)計(jì)工具如全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、KPI考核、精益管理等與之匹配的管理會(huì)計(jì)報(bào)告很滯后，嚴(yán)重影響了管理工具的使用效度。

2.管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量不高

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)。企業(yè)面臨的問(wèn)題是數(shù)據(jù)分散，難以管理，沒(méi)有一個(gè)穩(wěn)定的、抗源變化的數(shù)據(jù)層。由于數(shù)據(jù)散落在各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，沒(méi)有進(jìn)行有效整合，形成豎井式架構(gòu)，造成多個(gè)信息孤島，整體架構(gòu)缺少一個(gè)穩(wěn)定的、抗源變化的保存最細(xì)顆粒度歷史數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)層,無(wú)法支撐未來(lái)共享性應(yīng)用，數(shù)據(jù)提取能力差、穿透性不強(qiáng)、數(shù)據(jù)溯源渠道受限、時(shí)間滯后，管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用能力弱，管理會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，價(jià)值有限。

3.管理會(huì)計(jì)報(bào)告功能價(jià)值未能有效發(fā)揮

當(dāng)下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告更多的關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和小部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，將目光專注在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后分析、專注在企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況上，依附于財(cái)務(wù)分析報(bào)告，一味強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，而忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，忽視對(duì)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者、客戶影響的分析。管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)范圍、數(shù)據(jù)維度、數(shù)據(jù)時(shí)效都不能達(dá)到精細(xì)化管理的需求，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用程度不高，管理會(huì)計(jì)報(bào)告決策支持的屬性未得到有效發(fā)揮。

以上諸多不理想現(xiàn)狀，要求企業(yè)必須在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、賦能至上的邏輯，推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的升級(jí)與優(yōu)化。

三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的優(yōu)化設(shè)計(jì)

（一）優(yōu)化原則

立足新發(fā)展理念、高質(zhì)量發(fā)展新目標(biāo)，和導(dǎo)入大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、 區(qū)塊鏈元宇宙等數(shù)字化技術(shù)，本文認(rèn)為企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的優(yōu)化，應(yīng)該落實(shí)在以下幾項(xiàng)優(yōu)化原則。

1.報(bào)告體系的對(duì)象優(yōu)化

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象是管理報(bào)告的使用者、服務(wù)主體。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使多平臺(tái)數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)共享，管理會(huì)計(jì)報(bào)告主體變得更加多元化，使用者不再是單一的管理層，而是包括決策層、管理層、職能部門和業(yè)務(wù)單元，甚至是最基層的業(yè)務(wù)人員，管理會(huì)計(jì)報(bào)告更多地用以滿足企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)管理的需要。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主體有些具有雙向性，既是信息的提供者，也是信息的使用者。

2.報(bào)告體系的目標(biāo)優(yōu)化

建設(shè)數(shù)字化管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是數(shù)字技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的全面運(yùn)用，目的是整合數(shù)據(jù)資源，集分散的數(shù)據(jù)為集成化的數(shù)據(jù)，利用數(shù)字技術(shù)賦能企業(yè)管理，通過(guò)數(shù)據(jù)抓取、數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)據(jù)展現(xiàn)，形成數(shù)據(jù)報(bào)告，提升企業(yè)數(shù)字化分析能力，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，講好數(shù)據(jù)故事、揭示數(shù)據(jù)背后的秘密，為各級(jí)管理者提供實(shí)時(shí)、精準(zhǔn)、科學(xué)的決策分析依據(jù)，從而優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)效益和企業(yè)價(jià)值、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.報(bào)告體系的功效優(yōu)化

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系通過(guò)不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，深化管理會(huì)計(jì)工具與方法的應(yīng)用與實(shí)踐，通過(guò)管理精細(xì)化、數(shù)字化，為管理者提供決策支撐依據(jù)，發(fā)揮管理的前瞻性作用，助力企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)管理能力；管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅包含價(jià)值信息提供、價(jià)值管理與控制，也包含價(jià)值評(píng)價(jià)與分析。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)告也是對(duì)各部門業(yè)績(jī)進(jìn)行考核、評(píng)比的重要依據(jù)。

4.報(bào)告體系的特質(zhì)優(yōu)化

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系以問(wèn)題為導(dǎo)向，以價(jià)值管理為核心，基于業(yè)務(wù)的邏輯和管理的環(huán)境去思考、分析問(wèn)題，將更注重報(bào)告的實(shí)時(shí)性和實(shí)用性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)不同階段、不同層級(jí)的管理需要而設(shè)置，具有人性化、個(gè)性化、多樣化和不拘一格的特性。它既反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，也反映企業(yè)作業(yè)管理和價(jià)值管理的復(fù)合、反映價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

（二）數(shù)字化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系優(yōu)化的整體設(shè)計(jì)

推進(jìn)數(shù)據(jù)、流程、組織、技術(shù)的協(xié)同創(chuàng)新，建立數(shù)據(jù)共享，搭建新一代數(shù)字化管理會(huì)計(jì)平臺(tái)，將財(cái)務(wù)共享平臺(tái)發(fā)展成為數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型共享平臺(tái)。建立新型管理機(jī)制和人才機(jī)制，培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)人才，把更多的資源和精力投入到對(duì)管理工具和方法的運(yùn)用和創(chuàng)新之中，從而提升管理會(huì)計(jì)能力，并根據(jù)精細(xì)化管理需求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，能夠快速出具多維度、多顆粒度的分析報(bào)告，讓管理會(huì)計(jì)報(bào)告從服務(wù)高層向服務(wù)各層級(jí)管理者演變，更好地為企業(yè)提供決策支持，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理賦能。

企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系就是要成為凸顯價(jià)值管理的體系。本文提出了如圖2所示的以價(jià)值管理為核心搭建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。底層為數(shù)據(jù)層，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享平臺(tái)功能，提升平臺(tái)系統(tǒng)支撐能力，通過(guò)與其他數(shù)字平臺(tái)的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，為管理會(huì)計(jì)報(bào)告形成提供數(shù)據(jù)支撐；中層為報(bào)告層，主要從經(jīng)營(yíng)層面、管理層面、財(cái)務(wù)層面和績(jī)效層面利用管理會(huì)計(jì)工具形成不同需求的管理會(huì)計(jì)報(bào)告；頂層為使用層。各層級(jí)根據(jù)不同的管理會(huì)計(jì)報(bào)告做出不同的決策和管理行為，滿足企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的需要。

圖2 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架

在管理會(huì)計(jì)報(bào)告形成過(guò)程中，可根據(jù)業(yè)務(wù)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)、業(yè)務(wù)管控流程進(jìn)行不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景設(shè)置，使管理會(huì)計(jì)報(bào)告真正做到為業(yè)務(wù)服務(wù)。

（三）管理會(huì)計(jì)優(yōu)化的主要路徑

1.深化業(yè)財(cái)融合的報(bào)告模型

管理會(huì)計(jì)報(bào)告圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)展開(kāi)，是提升企業(yè)價(jià)值的價(jià)值管理活動(dòng)。而提供高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，必須注重業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的邏輯關(guān)系以及指標(biāo)的聯(lián)動(dòng)性，需要將數(shù)據(jù)基礎(chǔ)邏輯與數(shù)據(jù)分析能力高度集成，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)語(yǔ)言，從而從財(cái)務(wù)視角指導(dǎo)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告要保證報(bào)告模型符合業(yè)務(wù)規(guī)則，符合業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取必須真實(shí)可靠。這就必須深化業(yè)財(cái)融合，提高業(yè)財(cái)整合能力，優(yōu)化數(shù)字管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，深化管理會(huì)計(jì)工具與方法的應(yīng)用與實(shí)踐，持續(xù)為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展賦能。

2.強(qiáng)化數(shù)字能力的平臺(tái)建設(shè)

管理會(huì)計(jì)數(shù)字化體系將以財(cái)務(wù)共享平臺(tái)為基礎(chǔ)性平臺(tái)，通過(guò)進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)字平臺(tái)建設(shè)，打通財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)壁壘，做到數(shù)據(jù)的融合與共享。構(gòu)建以共享平臺(tái)為依托的業(yè)財(cái)融合管理模式，提升數(shù)據(jù)系統(tǒng)間的兼容性和交互性，形成多系統(tǒng)數(shù)據(jù)源的整合利用，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流標(biāo)準(zhǔn)化、場(chǎng)景化、可追溯化。管理會(huì)計(jì)報(bào)告取數(shù)將更加實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、自由，管理會(huì)計(jì)工具可以發(fā)揮其應(yīng)有的巨大功效，并為構(gòu)建一流財(cái)務(wù)管控體系加油助力。

3.拓展管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是單純的數(shù)據(jù)分析，更是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一扇窗。一份好的管理會(huì)計(jì)報(bào)告一定是切合企業(yè)實(shí)際，適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理并符合管理者需求的。管理會(huì)計(jì)報(bào)告要以發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題為導(dǎo)向、以價(jià)值管理為核心、以指導(dǎo)決策為引領(lǐng)、以服務(wù)戰(zhàn)略為目標(biāo)。企業(yè)可以從經(jīng)營(yíng)層面、管理層面、財(cái)務(wù)層面、績(jī)效層面等不同層面完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告。通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，了解公司的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效以及效率和效益，可以分析了解企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，幫助管理者分析過(guò)去、決策現(xiàn)在、預(yù)判未來(lái)。

四、實(shí)踐案例：A建筑公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告優(yōu)化方案

A公司是一家大型建筑企業(yè)，年施工能力超1000億元，年生產(chǎn)規(guī)模以10%的速率攀升，旗下所屬分支機(jī)構(gòu)千余個(gè)，分布在全國(guó)30多個(gè)省市和境外10多個(gè)國(guó)家，管理鏈條長(zhǎng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分散、決策效率低下。A公司于2014年搭建了財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，其間經(jīng)過(guò)不斷的升級(jí)改造，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)的數(shù)據(jù)中臺(tái)，同時(shí)作為管理會(huì)計(jì)體系信息化平臺(tái)（見(jiàn)圖3），實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，正向著數(shù)字化、智能化的方向邁進(jìn)，為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享、信息實(shí)時(shí)互通、數(shù)字賦能業(yè)務(wù)、業(yè)財(cái)共創(chuàng)價(jià)值的目標(biāo)努力。

圖3 管理會(huì)計(jì)體系信息化平臺(tái)

A公司協(xié)同財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)部門，以財(cái)務(wù)共享平臺(tái)為基礎(chǔ)，集成現(xiàn)有數(shù)據(jù)管理軟件，鏈接財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、經(jīng)管系統(tǒng)、勞務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等，通過(guò)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的暢通流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)有效共享。A公司重視數(shù)據(jù)的應(yīng)用規(guī)劃，借助強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算引擎，支持在線實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)、分析，利用預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理、績(jī)效管理等管理會(huì)計(jì)工具，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，從而對(duì)業(yè)務(wù)做出基于數(shù)據(jù)的判斷。同時(shí)借助信息化平臺(tái)，進(jìn)一步發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值，按不同需求建立業(yè)務(wù)模型和財(cái)務(wù)分析模型，創(chuàng)建了管理型報(bào)表，搭建了管理駕駛艙，實(shí)現(xiàn)了多層面管理數(shù)據(jù)的報(bào)告和展示。模擬不同場(chǎng)景，通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向穿透和橫向協(xié)同，可追蹤到各個(gè)板塊各個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元，從而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的調(diào)整，過(guò)程管理變得更為豐富。集團(tuán)各層級(jí)之間數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享，使得業(yè)務(wù)對(duì)接更加順暢，數(shù)據(jù)分析更加高效，財(cái)務(wù)服務(wù)能力得到更大提升。

管理型報(bào)表利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)與各系統(tǒng)的對(duì)接，通過(guò)從各系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，形成了實(shí)時(shí)的管理數(shù)據(jù)報(bào)告；管理駕駛艙則通過(guò)數(shù)字化、智能化運(yùn)作，對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了全方位展示。例如:

（1）經(jīng)營(yíng)層面：圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，實(shí)時(shí)展示各區(qū)域、各板塊、各單位、各種模式下的經(jīng)營(yíng)分布及業(yè)務(wù)增長(zhǎng)趨勢(shì)以及歷年發(fā)展態(tài)勢(shì)，助力決策層、管理層隨時(shí)了解市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)布局，同時(shí)了解自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，解決各單位間發(fā)展不平衡的問(wèn)題。

（2）管理層面：從效率和風(fēng)險(xiǎn)角度展示了企業(yè)當(dāng)前的基本狀況，包括預(yù)算執(zhí)行情況、資金周轉(zhuǎn)情況、兩金占用及年度變化情況、資金動(dòng)態(tài)使用情況、責(zé)任成本動(dòng)態(tài)管理情況，幫助管理者及時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，積極采取管控措施化解風(fēng)險(xiǎn)并提升資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

（3）財(cái)務(wù)層面：從風(fēng)險(xiǎn)角度展示了債權(quán)債務(wù)狀況、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的現(xiàn)狀、資金收付款情況、保證金管理情況、對(duì)上對(duì)下計(jì)價(jià)撥款情況、經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流情況等，助力財(cái)務(wù)部門確定工作重點(diǎn)，加大管控力度改善財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。

（4）績(jī)效層面：展示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，包括企業(yè)利潤(rùn)情況、稅負(fù)情況及收益情況等，從而通過(guò)對(duì)比使績(jī)效考核更具激勵(lì)性和科學(xué)性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)變得更加多維，顆粒度更加精細(xì)，決策支持能力更強(qiáng)。

圖4 A公司管理駕駛艙展示報(bào)告

圖4為A公司資金運(yùn)行展示報(bào)告，數(shù)據(jù)可根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)自動(dòng)取數(shù)生成，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)化趨勢(shì)；圖5是A公司資金預(yù)算實(shí)時(shí)執(zhí)行情況報(bào)告，報(bào)告中的數(shù)據(jù)可通過(guò)資金系統(tǒng)進(jìn)行提取。管理層通過(guò)不同的報(bào)告形態(tài)可實(shí)時(shí)掌握資金運(yùn)營(yíng)動(dòng)態(tài)和資金預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)做出相應(yīng)決策。

圖5 A公司日常管理會(huì)計(jì)報(bào)告

五、啟示與總結(jié)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告優(yōu)化已經(jīng)不是單純的財(cái)務(wù)工作，而是一把手工程。企業(yè)所有高管的重視與參與起決定性作用。因?yàn)闃I(yè)財(cái)持續(xù)融合是企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展的不變方向，企業(yè)必須加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、明確機(jī)構(gòu)職能、完善體制機(jī)制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，改變各部門之間相對(duì)獨(dú)立的管理體制，提高業(yè)財(cái)整合能力，以經(jīng)營(yíng)發(fā)展為立足點(diǎn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程管理，控制業(yè)務(wù)的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的事前介入、事中控制、事后評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)視角把業(yè)務(wù)變得更有價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值管理的目標(biāo)。

在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系優(yōu)化中，企業(yè)需持續(xù)引入最新的技術(shù)，搭建和完善數(shù)據(jù)中臺(tái)，不斷提升數(shù)據(jù)整合能力和數(shù)據(jù)分析能力，充分展示精準(zhǔn)的指標(biāo)分析結(jié)果，將戰(zhàn)略規(guī)劃分解細(xì)化，幫助管理層及時(shí)、準(zhǔn)確地把握企業(yè)發(fā)展方向。