王岳聰

財務(wù)決策平臺屬于非命題式平臺，模擬一家初創(chuàng)工業(yè)企業(yè)運(yùn)營3個月，并完成財稅處理。在團(tuán)隊(duì)合作下，完成企業(yè)設(shè)立、投產(chǎn)準(zhǔn)備、營運(yùn)，同時完成3個月賬務(wù)處理及納稅申報。

在高職會計(jì)過往教學(xué)中，都是手把手地教，一步跟著一步走。而今，在財務(wù)決策課程上可行嗎？在非命題式的平臺上，“千人千屏”加之財務(wù)決策，如購買原材料，在市場價格浮動前提下，涉及供應(yīng)商的身份，到底是從小規(guī)模納稅人處購買，還是從一般納稅人處購買？如此情況下，都會造成你我他的數(shù)據(jù)不再相同。對于辦公用房、廠房，有購買和租賃可選。若是購買，那么后期有房產(chǎn)稅需要進(jìn)行申報，“印花稅-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”也需要申報。若是租賃，除了“印花稅-財產(chǎn)租賃合同”需要申報，沒有房產(chǎn)稅。變，就是與以往最大的不同。由決策帶來的變化，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬別，手把手的教學(xué)方式面臨挑戰(zhàn)。追根溯源，我們來尋找其背后共同的思維。

一、業(yè)務(wù)思維：收入VS成本

一般而言，對于初學(xué)者接觸來說，這種非命題式平臺絕對是挑戰(zhàn)。在長達(dá)3個月的公司運(yùn)營和財稅處理上，需要有一條線。這樣我們可以在業(yè)務(wù)處理上不慌不忙，胸有成竹，而不是手忙腳亂，東一榔頭西一棒子。在梳理時，首先得有一個概念：滿產(chǎn)，將生產(chǎn)線的產(chǎn)能在3個月內(nèi)發(fā)揮到最大值，不使生產(chǎn)線閑置。

生產(chǎn)線在投入生產(chǎn)之前有一個安裝周期，一般是10天左右。那么需要我們在1號完成生產(chǎn)線的購買或者租賃。那么是購買還是租賃呢？新設(shè)立的公司有500萬元本金，加之可以進(jìn)行債務(wù)融資500萬元。站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度，我們可以有1 000萬元貨幣資金。但是企業(yè)的資產(chǎn)除了生產(chǎn)線之外，還需要有其他的如原材料、應(yīng)收款之類。因此毫無疑問，我們根據(jù)資金量選擇了租賃，以節(jié)約現(xiàn)金流。同時配置廠房、人員、辦公用房等，以備投入生產(chǎn)。

生產(chǎn)線如何決策呢？判斷時選擇的指標(biāo)又是什么呢？圖1為供產(chǎn)銷三者關(guān)系圖。在供不應(yīng)求的背景下，滿產(chǎn)，發(fā)揮最大產(chǎn)能是最優(yōu)決策。日產(chǎn)量是決策點(diǎn)。優(yōu)先選擇日產(chǎn)量最大的生產(chǎn)線，對于初學(xué)者而言，選擇三種產(chǎn)品，三條生產(chǎn)線。

圖1 供產(chǎn)銷三者關(guān)系圖

原料什么時候購置呢？給了一個神奇的判斷點(diǎn)，價格低的時候購入。會計(jì)還是會算命嗎？能預(yù)測何時價格低？這是神學(xué)還是玄學(xué)？由于材料的到貨期是5天內(nèi)，具體時間是隨機(jī)的。在5天內(nèi)肯定到貨的前提下，以生產(chǎn)為主，提前5天采購原料，開起最大產(chǎn)能前行。承接訂單，將生產(chǎn)的貨物及時發(fā)出，早日回款。這樣，有生產(chǎn)推動的收入就會節(jié)節(jié)升高。

二、數(shù)據(jù)傳遞五段論思維

所謂的數(shù)據(jù)傳遞五段論，是基于手工會計(jì)核算程序“證-賬-表”基礎(chǔ)之上衍生的，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，初次產(chǎn)生的有關(guān)數(shù)據(jù)存在原始憑證之中。在原始憑證之后，進(jìn)入會計(jì)核算程序“證-賬-表”。所謂的五段論，是要清楚知曉會計(jì)核算數(shù)據(jù)位于哪一個階段。如若要在賬簿取數(shù)，本月合計(jì)數(shù)，那么所有的業(yè)務(wù)發(fā)生之后，確保原始憑證已取得，并已填制記賬憑證，也登記入賬。在財務(wù)決策平臺上，最為典型的例子是月末成本3張表（原始憑證）填制順序的確定，以及月末結(jié)賬。

假設(shè)1月31日，將所有運(yùn)營事項(xiàng)處理完畢之后，取得銷售、采購發(fā)票，包括原材料、固定資產(chǎn)類的發(fā)票，并將發(fā)票提交報賬審核，在報賬審核界面完成所有記賬憑證的制單。只有以上程序完成了，才可以進(jìn)行成本3張表的填寫。首先是計(jì)提工資處理，將工資按部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分配，若是車間管理人員則計(jì)入制造費(fèi)用。其中涉及到生產(chǎn)車間，需要按所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。在完成計(jì)提工資后，則進(jìn)入制作費(fèi)用分配表的計(jì)算與填制，當(dāng)月制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的取數(shù)將是一個挑戰(zhàn)。

如何取得制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)，有如八仙過海，各顯神通。一般來說，方法當(dāng)然是查賬，賬簿本是對相同科目的數(shù)據(jù)按時間順序進(jìn)行匯總。查詢制造費(fèi)用明細(xì)賬取得當(dāng)月合計(jì)數(shù)，需要有個前提。按數(shù)據(jù)傳遞五段論（見圖2），需要前面所有業(yè)務(wù)處理完畢，所有的原始憑證完成，所有的記賬憑證制單。那么剛剛計(jì)提工資的業(yè)務(wù)算不算呢？當(dāng)然算的。因此正確的取數(shù)流程是在總賬系統(tǒng)中填制計(jì)提工資業(yè)務(wù)的記賬憑證。由于這套信息系統(tǒng)可以區(qū)分過賬和未過賬的賬簿數(shù)據(jù)，因此查賬就被簡化了許多。也就是說，記賬憑證無需進(jìn)行傳統(tǒng)手工時的審核、記賬環(huán)節(jié)，就可以在信息系統(tǒng)中查詢賬簿數(shù)據(jù)，如當(dāng)月制造費(fèi)用發(fā)生額。在完成計(jì)提工資業(yè)務(wù)記賬憑證后，所有業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)都統(tǒng)一到了賬簿這一環(huán)節(jié)。要想讓賬簿反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么所有數(shù)據(jù)都需完成前面三個環(huán)節(jié)，到達(dá)賬簿環(huán)節(jié)。

圖2 數(shù)據(jù)傳遞圖

成本核算表格，紅色序號標(biāo)識，相對應(yīng)憑證見藍(lán)色序號標(biāo)識。二者之間的交互順序，為紅1-＞藍(lán)1-＞紅2-＞藍(lán)2-＞紅3-＞藍(lán)3，之所以有這樣的先后交叉順序，主要受取數(shù)邏輯影響。如藍(lán)2，分配制造費(fèi)用的當(dāng)月可供分配數(shù)的取得。藍(lán)色4產(chǎn)成品出庫的單價，因采用月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)算，需要藍(lán)色3提供。

1月結(jié)賬之前，要完成生成結(jié)轉(zhuǎn)損益的記賬憑證。受取數(shù)關(guān)系影響，如當(dāng)月合計(jì)數(shù)，先進(jìn)行第一遍審核記賬，結(jié)轉(zhuǎn)損益。之后再次對新產(chǎn)生的結(jié)轉(zhuǎn)損益憑證審核記賬，最后結(jié)轉(zhuǎn)。標(biāo)志著1月份的財稅工作全部完成。順序：審核-＞過賬-＞結(jié)轉(zhuǎn)損益-＞審核-＞過賬-＞結(jié)賬。

三、時間三大序列思維：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化

期初、本期、期末本是三個獨(dú)立的期間。但由于會計(jì)分期的存在，使得出現(xiàn)了若干個等長的會計(jì)期間。在會計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常以“月”為單位進(jìn)行會計(jì)核算處理。財務(wù)決策平臺操作中，三個月的賬務(wù)處理，是一個創(chuàng)新。會計(jì)期間由過去普遍的一個月實(shí)訓(xùn)轉(zhuǎn)為三個月的實(shí)訓(xùn)。由于過去在實(shí)訓(xùn)中的操作，一般上會認(rèn)為期初與期末不存在關(guān)系，兩者是獨(dú)立的。但連續(xù)三期的財稅處理，使得期初本期期末三者的單線程關(guān)系轉(zhuǎn)化為圓形循環(huán)關(guān)系（見圖3），使得本期期末與下期期初，或本期期初與上期期初之間在余額上存在過渡、繼承與傳遞關(guān)系。在會計(jì)核算上，出現(xiàn)1月的期末數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為2月的期初數(shù)據(jù)。如制造費(fèi)用在1月末進(jìn)行分配完成后，賬戶結(jié)平，期末余額為零，那么在進(jìn)入2月后，制造費(fèi)用賬戶期初余額也是零。損益類賬戶在本期期末和下期期初，或本期期初和上期期初的余額關(guān)系同制造費(fèi)用。在企業(yè)納稅上，增值稅1月申報表（主表）的期末留抵稅額（欄次20），肯定會出現(xiàn)在2月申報表（主表）上期留抵稅額（欄次13）。

圖3 月初、本月、月末三者關(guān)系

四、結(jié)語：萬變不離其宗

對于非命題式平臺的實(shí)訓(xùn)教學(xué)，雖第一次接觸，千人千題，需要較強(qiáng)的教與學(xué)的能力。但在這些變化的背后，決策的背后，其實(shí)也是各種組合的形成。既然是組合，那么就有破解之道。如何學(xué)習(xí)呢？多遍法。先做一個入門者，再慢慢熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，知曉其背后的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。從財務(wù)上，優(yōu)化決策，不斷前行，不斷優(yōu)化。

基金課題：中國商業(yè)會計(jì)學(xué)課題：KJ201904，浙江省高等教育“十三五”第二批教學(xué)改革研究項(xiàng)目：JG20190809。