饒瑾 宋夏云

【摘 要】大數(shù)據(jù)審計(jì)模式具有審計(jì)理念的先進(jìn)性、審計(jì)程序的動(dòng)態(tài)性、審計(jì)取證的智能化以及審計(jì)成果的有效性等技術(shù)特征。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的應(yīng)用流程包括：關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和總體策略、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃、關(guān)聯(lián)方交易的控制測(cè)試、關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序、與被審計(jì)單位治理層的溝通、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的意見形成，其相應(yīng)運(yùn)行保障條件包括政策法規(guī)和制度保障、組織保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障和專業(yè)勝任能力保障。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)審計(jì)模式;關(guān)聯(lián)方交易;應(yīng)用流程;運(yùn)行保障

一、引言

隨著全球信息化浪潮的奔涌而至，新興技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)流程的效率和優(yōu)化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而積極的影響，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。2020年面對(duì)新冠疫情，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式以其靈活且高效的特征助力審計(jì)單位開展遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等業(yè)務(wù)，并取得顯著成果。關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)的存在一直是影響資本市場(chǎng)健康運(yùn)作的一大隱患。由于關(guān)聯(lián)方交易中缺少獨(dú)立的第三方，審計(jì)人員難以利用獨(dú)立信息來源來審查財(cái)務(wù)報(bào)表披露的公允性，關(guān)聯(lián)方交易成為審計(jì)業(yè)務(wù)中難度和風(fēng)險(xiǎn)都較大的一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，現(xiàn)階段亟需創(chuàng)新關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)方法和技術(shù)，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)模式來識(shí)別非公允的關(guān)聯(lián)方交易，極大程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以往文獻(xiàn)研究主要集中于大數(shù)據(jù)審計(jì)模式平臺(tái)構(gòu)建、大數(shù)據(jù)審計(jì)方法變革等方面，較少文獻(xiàn)研究大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的運(yùn)用。是以，本文基于對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式涵義和技術(shù)特征的梳理分析，研究了該模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的應(yīng)用流程，并提出了相應(yīng)的運(yùn)行保障條件，其相關(guān)研究結(jié)論可供學(xué)界交流與討論。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的涵義和技術(shù)特征

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)模式提出背景及其涵義。

2011年5月，麥肯錫研究機(jī)構(gòu)提出了“大數(shù)據(jù)”的新興概念，其認(rèn)為大數(shù)據(jù)是一種可以被捕獲、傳遞、集聚、分析和存儲(chǔ)的大型數(shù)據(jù)集合，它對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)也逐漸應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)，助力我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)。2015年12月，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來挑戰(zhàn)的重要法寶”，大數(shù)據(jù)審計(jì)已然成為我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必由之路。為深入推進(jìn)我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)于2019年12月在北京召開了“大數(shù)據(jù)審計(jì)理論與實(shí)踐研究”合作課題成果匯報(bào)交流暨專題研討會(huì)。在“十四五”發(fā)展的新時(shí)期下，習(xí)近平總書記在全國(guó)會(huì)議上發(fā)表了有關(guān)大數(shù)據(jù)發(fā)展的一系列講話，將大數(shù)據(jù)上升到國(guó)家建設(shè)的高度，這為大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展提供了重要的戰(zhàn)略機(jī)遇。

關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的涵義，郭江平（2020）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員采用數(shù)據(jù)挖掘、關(guān)聯(lián)分析等技術(shù)對(duì)多行業(yè)、多領(lǐng)域、多范圍的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，從而達(dá)到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。袁野（2020）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)利用先進(jìn)技術(shù)匯集數(shù)據(jù)，融合數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)和技術(shù)，具有多來源、多技術(shù)、多關(guān)系、多模式、多視角的特點(diǎn)。王文博（2021）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)是指基于大數(shù)據(jù)的理念，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具，對(duì)數(shù)據(jù)展開多跨度的采集、挖掘和分析，從而提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力。

2.大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的技術(shù)特征。

郭江平（2020）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)具有四個(gè)明顯的特征：審計(jì)技術(shù)分析上著重關(guān)聯(lián)性、審計(jì)人員能力要求復(fù)合型、審計(jì)取證上強(qiáng)調(diào)效率性、審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)上體現(xiàn)應(yīng)用性。張敏（2020）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)呈現(xiàn)審計(jì)智能化、審計(jì)平臺(tái)化、審計(jì)信息多維化、從抽樣審計(jì)向詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)變、審計(jì)可視化的五大發(fā)展趨勢(shì)。筆者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的技術(shù)特征包括：審計(jì)理念的先進(jìn)性、審計(jì)程序的動(dòng)態(tài)性、審計(jì)取證的智能化和審計(jì)成果的多樣性。

（1）審計(jì)理念的先進(jìn)性。

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式具有先進(jìn)的審計(jì)理念，著重體現(xiàn)為審計(jì)全覆蓋理念。在以往的抽樣審計(jì)模式下，審計(jì)人員思維和視野局限于從局部到整體。而審計(jì)全覆蓋理念下，基于大數(shù)據(jù)的特征以及大數(shù)據(jù)分析工具的運(yùn)用，審計(jì)人員能夠開展大數(shù)據(jù)全量審計(jì)，其不僅僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是放眼于多類型的數(shù)據(jù)集合，包括物流數(shù)據(jù)、傳感器數(shù)據(jù)、電話、社交媒體數(shù)據(jù)以及其它內(nèi)外部等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的混合。因此，審計(jì)人員的思維和視野轉(zhuǎn)變?yōu)閺恼w到局部，有能力檢查百分之百客戶的交易，從而更容易關(guān)注潛在領(lǐng)域，并深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)最高的項(xiàng)目。

（2）審計(jì)程序的動(dòng)態(tài)性。

大數(shù)據(jù)與先進(jìn)的信息技術(shù)的結(jié)合，使得審計(jì)人員面對(duì)的是實(shí)時(shí)的信息范式，被審計(jì)單位的各類信息變得實(shí)時(shí)可用。并且運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠自動(dòng)、高效地處理具有缺失值、相關(guān)值數(shù)據(jù)等特征的新數(shù)據(jù)集，形成實(shí)時(shí)更新的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)以及實(shí)時(shí)傳送報(bào)告。這樣的自動(dòng)化流程在很大程度上延伸了審計(jì)時(shí)間的維度，審計(jì)人員從事后審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合的模式，所實(shí)施的審計(jì)程序更具有時(shí)間上的動(dòng)態(tài)性，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，如此對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)就更加全面、系統(tǒng)。

（3）審計(jì)取證的智能化。

審計(jì)模式的革新也意味著取證模式的創(chuàng)新。在大范圍的審計(jì)數(shù)據(jù)面前，審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)全覆蓋，由傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)到總體審計(jì);在審計(jì)信息系統(tǒng)中嵌入人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，通過建立審計(jì)模型對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行自動(dòng)化設(shè)置，由傳統(tǒng)的手工審計(jì)到自動(dòng)化審計(jì);通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，由傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模的龐大，審計(jì)組織在人員配備上注重計(jì)算機(jī)人才和復(fù)合型人才，組織方式趨向扁平化、動(dòng)態(tài)化、網(wǎng)絡(luò)化，以任務(wù)為紐帶進(jìn)行資源配置（李成艾，2019）。

（4）審計(jì)成果的有效性。

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式審計(jì)成果的有效性主要包括成果可視化、成果時(shí)效性以及成果可利用性。成果可視化是指，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)分析從而生成各類可視化結(jié)果，提高審計(jì)人員的洞察力，例如可視化儀表盤生成的交互式報(bào)告等。成果時(shí)效性是指，在獲取實(shí)時(shí)更新的審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)的同時(shí)，審計(jì)工作底稿也在實(shí)時(shí)上傳，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理能夠在線上及時(shí)對(duì)審計(jì)作業(yè)流程進(jìn)行監(jiān)督與審核，如此形成的審計(jì)結(jié)果時(shí)效性和可靠性較高，并能同步傳送到負(fù)責(zé)人手中。成果可利用性是指，利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)所搭建的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)能夠形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過保存歷年審計(jì)成果及經(jīng)驗(yàn)，不僅可以為客戶提醒經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所利用，還可以為審計(jì)人員提升專業(yè)能力所利用。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的應(yīng)用流程

自2008年以來，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了多項(xiàng)公告以敦促上市公司適當(dāng)披露重大關(guān)聯(lián)交易，這要求外部審計(jì)方正確識(shí)別關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，并檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易是否得到充分的確認(rèn)和披露。然而關(guān)聯(lián)方交易的形式多種多樣且具有復(fù)雜性，發(fā)生條件充分且不易被外部主體所發(fā)現(xiàn)。因此，審計(jì)人員需要運(yùn)用更先進(jìn)的審計(jì)模式——大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，來準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的應(yīng)用流程包括以下幾個(gè)部分：

1.關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和總體策略。

了解和識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易是把握被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的必要環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，超大規(guī)模的數(shù)據(jù)集結(jié)合先進(jìn)信息技術(shù)令審計(jì)人員能夠輕松獲得被審計(jì)單位全面的信息。一方面，審計(jì)人員通過接入被審單位公司的內(nèi)部信息系統(tǒng)接口，獲取公司有關(guān)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部數(shù)據(jù)，包括單位的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)重組等重大業(yè)務(wù);另一方面，審計(jì)人員通過公開接口進(jìn)入政府?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)、行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等云平臺(tái)查詢被審計(jì)單位相關(guān)公告和數(shù)據(jù)，把握單位在行業(yè)網(wǎng)絡(luò)中所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀況，并通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲、文本分析等技術(shù)從互聯(lián)網(wǎng)中獲取信息，例如收集有關(guān)管理層的媒體報(bào)道、有關(guān)行業(yè)監(jiān)管的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員能夠更加了解管理層的可信度。根據(jù)上述收集到的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)據(jù)可視化等分析技術(shù)識(shí)別關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，并對(duì)被審單位關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。數(shù)據(jù)分析工具的運(yùn)用為審計(jì)人員呈現(xiàn)直觀、客觀的分析報(bào)告，審計(jì)人員能夠輕松關(guān)注到被審計(jì)單位中存在異常的關(guān)聯(lián)方交易，并確定重點(diǎn)審計(jì)范圍、審計(jì)方向和審計(jì)時(shí)間，制定總體審計(jì)策略。

2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃。

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃的制定更加具有靈活性和創(chuàng)新性。首先，由于審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)能夠?qū)崟r(shí)更新，實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間不再拘泥于事后，分析程序的執(zhí)行能夠貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的始終;其次，審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)連接單位及其所處的網(wǎng)絡(luò)中，依托于互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)全網(wǎng)審計(jì)，函證的范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位的所有交易對(duì)象，實(shí)行高效社會(huì)對(duì)賬;再次，在安排審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式要求注重配置計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人才，尤其精通信息系統(tǒng)審計(jì)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)的專業(yè)人才（陳漢文和韓洪靈，2019）;最后，利用自動(dòng)化審計(jì)模型，審計(jì)人員有時(shí)間和精力將工作重心從收集審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)移到分析審計(jì)證據(jù)上來，審計(jì)重心在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。

3.關(guān)聯(lián)方交易的控制測(cè)試。

對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制評(píng)估包括內(nèi)部控制機(jī)制的健全性和有效性，其考察內(nèi)容包括被審計(jì)單位股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制等的設(shè)立及其運(yùn)行情況（宋夏云和曾丹丹，2020）?；趯?duì)被審計(jì)單位企業(yè)網(wǎng)絡(luò)和行業(yè)網(wǎng)絡(luò)的全樣本審計(jì)分析，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式能夠更加準(zhǔn)確判斷關(guān)聯(lián)方交易中資產(chǎn)定價(jià)的公允性、交易實(shí)質(zhì)的真實(shí)性，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)平臺(tái)連接到被審單位的信息系統(tǒng)，就可以對(duì)其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)選擇重新執(zhí)行，進(jìn)一步測(cè)試出信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性。之后，基于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行有效性的精確分析，審計(jì)人員深入且全面地了解被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)合理的實(shí)質(zhì)性程序。

4.關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序。

關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)關(guān)聯(lián)方相關(guān)的交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)人員通過建立分析性審計(jì)中間表對(duì)反映關(guān)聯(lián)方交易的信息進(jìn)行整合處理，能夠全面獲得有關(guān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有細(xì)節(jié)信息，并與財(cái)務(wù)報(bào)告的披露進(jìn)行對(duì)比，尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、類型、交易金額及定價(jià)政策等。利用區(qū)塊鏈“全網(wǎng)見證”等技術(shù)，審計(jì)人員可以選擇對(duì)全網(wǎng)交易對(duì)象進(jìn)行發(fā)函詢證，得到充分可靠的關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)。基于獲取全量的、可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用云計(jì)算等高效數(shù)據(jù)分析工具，能夠?qū)嵤┯行У膶?shí)質(zhì)性分析程序，精準(zhǔn)高效地應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

5.與被審計(jì)單位治理層的溝通。

審計(jì)人員和治理層之間有效的溝通具有重要意義。通過將審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)閾值等固化到大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)中，并利用數(shù)據(jù)分析模型計(jì)算或判斷關(guān)聯(lián)方交易的問題及發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)人員與治理層溝通潛在的問題并為被審計(jì)單位建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。同時(shí)，在得出審計(jì)結(jié)論的過程當(dāng)中，審計(jì)數(shù)據(jù)形成各種交互式可視化報(bào)告直觀反映了被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)情況，通過與治理層溝通關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)范性、真實(shí)性和公允性，可以讓治理層充分履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督責(zé)任，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也利于促進(jìn)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)營(yíng)管理。

6.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的意見形成。

利用人工智能技術(shù)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)流程設(shè)置，并設(shè)定各類數(shù)據(jù)的自動(dòng)化關(guān)聯(lián)，使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠?qū)﹃P(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容的審計(jì)工作底稿、取證單、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的勾稽關(guān)系進(jìn)行自動(dòng)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)互相對(duì)照關(guān)系中出現(xiàn)的異常值，并且自動(dòng)出具涵蓋存在審計(jì)建議、問題、項(xiàng)目實(shí)施基本情況的初步審計(jì)報(bào)告（曹婷，2020）。審計(jì)人員通過對(duì)初步審計(jì)報(bào)告中反饋的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析，特別對(duì)關(guān)聯(lián)方交易在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注中的披露是否符合重要性和充分性的原則進(jìn)行職業(yè)判斷，隨后與治理層和管理層溝通異常的關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)證據(jù)和溝通情況得出最終審計(jì)意見。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的運(yùn)行保障條件

需求分析是大數(shù)據(jù)審計(jì)有效開展的首要條件（劉國(guó)城和陳正升，2019），同樣的，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的運(yùn)行保障條件分析能夠使審計(jì)人員事前明晰目標(biāo)和任務(wù)需要?；诖髷?shù)據(jù)審計(jì)模式的技術(shù)特征和流程分析，筆者認(rèn)為其運(yùn)行保障條件有以下幾點(diǎn)：

1.政策法規(guī)和制度保障。

政策法規(guī)和制度保障為大數(shù)據(jù)審計(jì)模式提供可實(shí)施的政策環(huán)境和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范指引。目前，我國(guó)對(duì)于數(shù)據(jù)接口的制度規(guī)范為《信息技術(shù)、會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)元素、數(shù)據(jù)接口、輸出文件內(nèi)容和格式，能夠使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息加載、傳輸操作“有法可依”。同時(shí)，《國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》、《計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系》和基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范的發(fā)布，也為大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)的通用給予了法規(guī)指導(dǎo)。除此之外，網(wǎng)絡(luò)下的數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)痕跡都可能被非法利用，因此審計(jì)行業(yè)需要有數(shù)據(jù)隱私安全、數(shù)據(jù)保密管理等相關(guān)制度規(guī)范的保障，實(shí)現(xiàn)審計(jì)、信息技術(shù)領(lǐng)域工作的規(guī)范化。

2.組織保障。

審計(jì)組織方式是審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)目標(biāo)的有效路徑。思維方式上，審計(jì)組織方式圍繞大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，以數(shù)據(jù)分析為中心進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系的梳理、數(shù)據(jù)分類的整理。機(jī)構(gòu)設(shè)置上，基于大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的運(yùn)作，著重加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制，包括數(shù)據(jù)清洗、篩選、轉(zhuǎn)換，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、相關(guān)性和有效性;加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)保障機(jī)制，包括數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)管理等，維護(hù)數(shù)據(jù)安全性和保密性。人員配備上，在組建審計(jì)項(xiàng)目隊(duì)伍時(shí)集合不同學(xué)科專業(yè)人才，并建立專家討論機(jī)制，研討和解決大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目中出現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)、難點(diǎn)。

3.現(xiàn)代信息技術(shù)保障。

現(xiàn)代先進(jìn)信息技術(shù)包括互聯(lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)、5G、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等?；ヂ?lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)和5G的聯(lián)合，以其各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息連接、高速的信息傳遞速度和發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)，消除了單個(gè)企業(yè)的信息孤島現(xiàn)象，將企業(yè)發(fā)展置于多張網(wǎng)絡(luò)之下，使得審計(jì)人員能夠獲得全量的審計(jì)數(shù)據(jù)。而區(qū)塊鏈通過“全網(wǎng)見證”的方式，企業(yè)的所有交易都會(huì)被如實(shí)的記錄，并且每個(gè)信息產(chǎn)生都會(huì)蓋上時(shí)間戳，信息透明公開、可追溯而且難以篡改。區(qū)塊鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)互相驗(yàn)證增加信息的可信程度;時(shí)間戳的不可逆性降低了財(cái)務(wù)舞弊和重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);公私密鑰的簽名對(duì)內(nèi)部信息系統(tǒng)的控制測(cè)試增加了可信度（陳漢文和韓洪靈，2019），這為關(guān)聯(lián)方交易舞弊設(shè)置了一道堅(jiān)硬的屏障。云計(jì)算技術(shù)不僅整合了多種計(jì)算機(jī)資源，而且高效的計(jì)算機(jī)處理技術(shù)能夠結(jié)合數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析進(jìn)行審計(jì)取證，減少主觀誤判，增加審計(jì)結(jié)果的客觀性。

4.專業(yè)勝任能力保障。

實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的重要策略就是加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力保障。

首先，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)?？涨皵U(kuò)大，并且關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)本身難度較大，這需要審計(jì)人員過硬的專業(yè)知識(shí)來分析復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù);其次，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用了多種先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析工具，這也有賴于審計(jì)人員培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技能、數(shù)據(jù)分析技能來加之運(yùn)用并以專業(yè)的職業(yè)判斷得出審計(jì)結(jié)論;最后，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，對(duì)于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性和保密性是一項(xiàng)不可避免的挑戰(zhàn)，審計(jì)數(shù)據(jù)在易于獲取的同時(shí)也存在容易泄露的風(fēng)險(xiǎn)，因此這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了新的要求，更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性、保密性等職業(yè)道德。

五、研究結(jié)論

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中的應(yīng)用流程包括：關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和總體策略、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃、關(guān)聯(lián)方交易的控制測(cè)試、關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序、與被審計(jì)單位治理層的溝通、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的意見形成。基于對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的涵義和技術(shù)特征、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的應(yīng)用分析，筆者認(rèn)為，在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中運(yùn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)模式需要有政策法規(guī)和制度保障、組織保障、現(xiàn)代信息技術(shù)保障和專業(yè)勝任能力保障。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）