吳銀蘭 常州市欣東源紡織品有限公司

一、企業(yè)應收賬款的概述

（一）應收賬款的概念

應收賬款是企業(yè)日常生產經營的過程中因生產產品、銷售產品、提供勞務等經營業(yè)務而向購買方收取的費用，包括向購貨單位或者接受勞務單位負擔的稅金，收取的商品材料貨款，代墊的包裝物的費用、運費，已貼現的承兌匯票，因承兌企業(yè)暫時無法支付現金而收到的商業(yè)承兌匯票，已轉銷卻又收回的壞賬損失等金額項目。

應收賬款是企業(yè)正常生產經營活動中伴隨的銷售行為發(fā)生而形成的一種債權，應收賬款的確認與收入的確認關系非常密切。一般來說在確認收入的同時，也需要對應收賬款進行確認。通常企業(yè)會在確認收入的情況下確認應收賬款，并且會根據接收勞務的單位或者不同的購貨來設置明細賬戶進行核算。

企業(yè)之間互相簽收款項的現象特別嚴重，很多企業(yè)的應收賬款皆是長期掛賬無法收回，這已成為限制企業(yè)長期資金流動性和可持續(xù)發(fā)展的一個關鍵因素。為了治好病企業(yè)必須加強應收賬款的管理，以此來促進企業(yè)營運資金的流動，增加企業(yè)的經濟效益，所以如何有效的控制應收賬款的發(fā)生和處理企業(yè)的不良債權，就成為企業(yè)管理中不可忽略的關鍵點。

（二）應收賬款的產生原因

應收賬款的產生原因有許多方面，例如：企業(yè)傳統的經營理念不適合時代的發(fā)展、對應收賬款的治理缺乏規(guī)章制度、內部激勵機制設計不合理、法律意識淡薄、風險防范意識差、社會保障機制不完善、市場競爭激烈以及企業(yè)生存壓力大等，但發(fā)生應收賬款的主要原因有兩個：

（1）商業(yè)競爭引起的，它是企業(yè)產生應收賬款的主要原因。隨著社會主義制度的不斷完善，社會主義市場經濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)之間的角逐也愈演愈烈。在這種情況下，企業(yè)只好使用賒銷等實惠的方法來吸引顧客的眼球，應收賬款也由此而生。這種由于競爭關系導致應收賬款的產生，也可以解釋為一種商業(yè)信用。

（2）銷售產品與收到貨款的時間差。在現實生活的銷售過程中，企業(yè)拿到貨款的時間與產品成功交易的時間總是不同。這也導致了應收賬款的形成。盡管大部分以零售企業(yè)為代表的企業(yè)皆是采用賒銷的方法，但是就普通的批發(fā)和大量生產的企業(yè)而言，收到貨款和發(fā)出商品的時間經常不一致，因而企業(yè)結算貨款需要一定的時間。結算方式的方便程度直接決定了結算時間的長短，企業(yè)只能面對和接受這種現實，并且承擔相應的責任。這種賒銷的時間差拖得越長，企業(yè)的資金流動性越差，資金周轉變慢會對企業(yè)的生產造成深遠的影響，情況嚴重的企業(yè)甚至因此而破產。這種由于出售產品和收到貨款的時間不同而產生的應收賬款，不僅不在商業(yè)信用的范圍內，而且不是造成應收賬款的主要原因。

（三）應收賬款的評級指標

應收賬款是企業(yè)重要的資產組成部分之一，它的質量直接影響著企業(yè)的經濟狀況、收入、負債的多少和收益的質量等，因此它也關系著企業(yè)的生存與發(fā)展。通常來說，評價應收賬款的指標如下：

（1）應收賬款周轉率。又稱為收賬比率，它表示了公司在一定的期間內把應收賬款轉為現金的平均次數，是反映一個公司的應收賬款周轉速度比較直接的指標。因為應收賬款伴隨著賒銷而產生，所以應收賬款周轉率的公式為：應收賬款周轉率=賒銷總額/應收賬款平均余額。在普通的企業(yè)財務報表里很難準確地找到賒銷金額，于是在分析中用銷售總額表示賒銷金額進行應收賬款的周轉率計算，公式演變?yōu)椋簯召~款周轉率=銷售總額/應收賬款平均余額。應收賬款平均余額是指在一定的時間里，應收賬款平均占用的時間，其計算的方法如下：應收賬款月平均額=（月初應收賬款+月末應收賬款）/2。計算所得應收賬款平均額是一年中應收賬款周轉的次數，應收賬款周轉次數越多，說明應收賬款從產生到回收占用時間越短，周轉頻率越高。

（2）應收賬款周轉天數。它表示企業(yè)從擁有應收賬款的權利到收回貨款轉換成現金一共需要花費的時間，計算公式是：應收賬款周轉天數=360天/應收賬款周轉率。應收賬款周轉率的輔助性指標，周轉天數越短說明資金使用效率越高。所以從管理企業(yè)的方面看，采用周轉天數來反映應收狀況非常有效，不同行業(yè)的應收賬款周轉率不同，例如經營海產品水產品的商戶賒銷的就很少周轉快，加工機械設備的企業(yè)賒銷的就很多，周轉就相對慢一點。盡管不同行業(yè)的周轉率是有差異的，但是企業(yè)可以和自身進行做對比，通過觀察可以考慮是否加快應收賬款的周轉率，縮減企業(yè)的周轉天數，因而客觀準確的判斷企業(yè)的生產運行管理狀態(tài)。

應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數是當代財務會計上評價企業(yè)應收賬款的重要指標，這兩個評價指標緊密相連，客觀公正反映了企業(yè)應收賬款回收的速度、速率和時長，同時也反映出企業(yè)的營運能力。常用財務比率方法中有四個，它們分別是短期償債能力、營運能力、資本結構長期償債能力以及獲利能力，其中，營運能力的分析不僅是企業(yè)對資產利用程度的分析，還是對資產周轉率的分析。

二、企業(yè)收賬款管理的現狀

（一）概況

該公司是一家個體工商戶自主經營小企業(yè)，主要經營激光制輥加工；滾筒、精密機械設備、機械零部件、模具制造和加工；機械設備、金屬材料、五金制品的銷售，目前已經形成系列化、專業(yè)化的生產。企業(yè)擁有相關工商經營執(zhí)照，并且符合國家有關規(guī)定。因此，公司肯定存在相應的應收賬款制度。公司自身的生產經營規(guī)模不大，人員和設備的配備并不是很齊全，在財務方面也沒有比較專業(yè)的人員來進行資金業(yè)務的記賬和管理，所以壞賬和應收賬款的管理具有非常多的問題與漏洞。

（二）應收賬款管理的現狀

近幾年來市場情況不安穩(wěn)，不過由于新技術的不斷出現，市場競爭也越來越大，企的經營狀況不容樂觀，甚至在年底出現了收支嚴重不平的情況，各期的應收賬款有很多以賒銷，承兌或延期的方式呈現出來，公司的現金嚴重流失，企業(yè)將會陷入一個無法收回回款的境地中。

以下是常州市勇亮激光制輥有限公司2019年第一季度的相關會計報表：

分析：從表1可粗略得出，公司3月份應收賬款總額為36000+8000=44000，庫存現金為8000難以支付欠xx機械廠的欠款，其原因是沒有收回3月份兩個大客戶的賒欠金額，月末應收賬款大于應付賬款的金額，由此可知對四月份的企業(yè)經營并沒有有利的優(yōu)勢。目前，我國企業(yè)之間像上表中這樣的“三角債”關系相當普遍，已經形成了惡性循環(huán)。即市場的企業(yè)間拖欠賬款現象極為嚴重。根據有關部門統計，當前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款金額高達上億元。應收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務收入的平均年增長率為18%，具體數據更能直接反映出這種現狀的危害。

表1 常州市勇亮激光制輥有限公司2019年3月份有關科目余額表科目余額單位：元

三、應收賬款存在的問題

就目前的總體情況而言，我國的應收賬款管理面臨著兩種極端。一種是對應收賬款管得太松。另一種就是對應收賬款管理得太嚴。這種情況的企業(yè)幾乎都是采用現銷的方式進行銷售，不給錢就不發(fā)貨，在一定程度上減少了自己的客戶，削減了自己的市場占有份額，又會導致庫存增加占用倉庫，增加租賃倉庫的費用，從而影響企業(yè)的市場地位。所以要采用中庸之道，在兩種情況中取得平衡，才能讓企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)內部日常管理混亂

公司的生產經營規(guī)模不大，崗位人員的配備不齊全，存在一人擔任多個職位的現象，所以財務責任劃分不明確，財務管理狀況令人擔憂。財務部門沒有及時告知銷售部門應收賬款的金額、賬齡等信息，銷售部門對客戶欠款情況不了解，沒有及時地對欠款方進行催收賬款，造成應收賬款壞賬呆賬的風險。

（二）企業(yè)的風險意識薄弱

建立公司的目的就是賺錢，換句話說就是增加企業(yè)的利潤。直接的方法就是不斷地增加銷售量，爭奪市場提高市場占有份額。盲目地追求銷量的增長、銷售額的增多，忘記對購買方進行深入的了解，未能準確評估購買方的還款能力就簽訂合同，造成應收賬款可能變成呆賬壞賬的風險。企業(yè)應收賬款占比過大，那么企業(yè)可以流動的資金就會相對地減少，長期為客戶代墊資金，企業(yè)錯失了一些投資盈利的機會，影響了盈利狀況，妨礙了利潤增長，更有可能影響企業(yè)繼續(xù)生產經營，引發(fā)財務危機。

（三）企業(yè)未建立良好的信用機制

隨著企業(yè)使用賒銷的銷售手段越來越多，企業(yè)的信用狀況也成為賒銷的重要因素之一。許多企業(yè)拖欠嚴重，“三角債”在我國企業(yè)之間普遍存在，形成惡性循環(huán)。目前我國信用體系不健全、信用制度不完善，企業(yè)的信用意識淡薄，更是缺少建立相應的客戶資信評價系統，使得企業(yè)管理應收賬款難上加難。

（四）企業(yè)的生產經營成本增加

營業(yè)周期被應收賬款延長。營業(yè)周期是指從外購承擔付款義務，到收回因銷售產品或者提供勞務而產生的應收賬款的時間段，存貨周轉天數與應收賬款周轉天數之和則決定了營業(yè)周期的長短。如果將現銷的營業(yè)周期為零，那么銷售處出商品的時間點就是收到應收賬款的時間點。假如應收賬款需要的資金過多，導致營業(yè)周期變長，相關的機會成本、管理成本、壞賬成本的增加，因而在此期間造成生產經營成本的增加。

四、應收賬款的管理以及對策

（一）提高風險防范意識樹立正確的經營觀念

企業(yè)應收賬款管理作為一個企業(yè)財務管理不可缺少的一部分，最重要的是優(yōu)化應收賬款的管理，可以增加企業(yè)現金的流動性，現金周轉的時間縮短，企業(yè)的發(fā)展也會加快。

從領導到普通員工都要清楚地認識到應收賬款不可忽視的重要性，尤其是銷售人員。大家要充分認識到應收賬款帶來的潛在風險，盡量采取措施規(guī)避風險，避免無法收回應收賬款的情況，致使企業(yè)陷入惡性循環(huán)。管理人員制定合理的賒銷方案，銷售人員依據實際狀況靈活處理，科學的計算出賒銷方案能夠帶給企業(yè)的利潤以及預測潛在的風險，最大限度地減少企業(yè)的損失。

企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，就必須不斷創(chuàng)新，在企業(yè)現有市場占有的基礎上，調查消費者的需求與喜好，打造屬于自己的特色產品。不斷向成功企業(yè)學習經驗，形成自己特有的經營模式，這樣才可以在社會主義市場經濟中站穩(wěn)腳跟，分食一小塊蛋糕。

（二）制定對客戶的準入和資信管理的方法

為了加強企業(yè)的風險感控，制定客戶的準入和資信管理的方法，明確員工對客戶信息的管理職責。為了科學的選擇客戶規(guī)避風險，企業(yè)盡可能收集客戶的詳細信息，其中包括客戶的法律身份信息、合同簽訂、交易記錄、經營狀況、財務狀況、開票記錄、第三方信用報告等，這些信息為保證完整性、真實性和及時性至少每隔半年進行一次更新。一些信用狀況良好的企業(yè)是我們的理想合作對象，一些信用狀況較差的客戶盡量減少業(yè)務來往，原則上是不予信用較差客戶進行賒銷。最后還要加強信用額度控制和預警，授信業(yè)務被授信額度和賬期天數兩方面控制住，原則上來說，客戶在任何時間點應收賬款的余額都不可以超過授信額度，最長的應收賬款天數也不得超過合同約定的賬期天數。如有超過，業(yè)務部門機會及時反饋信息，應立刻停止貿易來往同時加大催收賬款的力度，直到應收賬款收回。

（三）加大清欠賬款力度利用法律維護企業(yè)權益

企業(yè)應該加大清欠賬款的力度，對即將到期或者已經到期的賬款及時追回并且記錄在冊。嚴格把控對應收賬款訴訟時效的管理，防止因訴訟時效的喪失使企業(yè)喪失訴訟的勝訴權。對于長期拖欠賬款的客戶，需要采取訴訟程序，拿起法律的武器維護企業(yè)的合法權益，甚至可以利用輿論的力量。

五、結語

經過上述分析過后，我們對公司應收賬款存在的問題和原因有了初步了解，通過分析找到解決公司應收賬款的措施，比如提高人們的風險意識，制定管理應收賬款相關規(guī)定，建立資信管理體制，利用法律維護企業(yè)的權益等。我們應該深刻認識到企業(yè)想要可持續(xù)發(fā)展就需要控制好企業(yè)的應收賬款，管得太松散會使企業(yè)流動資金減少，致使企業(yè)錯失一些投資機會，管得太嚴格又會影響企業(yè)的銷售量，致使企業(yè)丟失一些客戶，要在其中找到平衡點，合理管控應收賬款。所以建議有關客戶信息系統就顯得尤為重要，定期更新信息進行客戶信用狀況評級，可以科學的選擇客戶，盡可能地規(guī)避風險。實踐經驗表明，制度越完善，管理良好，措施得當的企業(yè)，應收賬款的問題就越少，相對的風險也小，壞賬損失也少，相反的企業(yè)問題就多發(fā)展緩慢。總而言之，應收賬款是一把雙刃劍，合理運用就會給企業(yè)帶來良好的效益，促進企業(yè)的發(fā)展。