摘 ?要：當(dāng)前，平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管面臨稅收來源復(fù)雜、納稅主體繁多、應(yīng)稅行為隱蔽、監(jiān)管效率不高等現(xiàn)實(shí)問題。其根源為稅收法律規(guī)則體系不健全、涉稅數(shù)據(jù)安全保障不到位、稅收監(jiān)管技術(shù)不先進(jìn)、稅務(wù)協(xié)助渠道不暢通，致使稅務(wù)部門難以高效監(jiān)管平臺經(jīng)濟(jì)這一多項(xiàng)前沿技術(shù)加持的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。區(qū)塊鏈技術(shù)依托內(nèi)嵌的信任共識機(jī)制，相較于其他技術(shù)手段，能夠在監(jiān)管創(chuàng)新、技術(shù)賦能的同時(shí)保證稅收安全。區(qū)塊鏈在平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管法治化過程中，可定位于完善涉稅數(shù)據(jù)安全共享的規(guī)范性與提升稅收監(jiān)管協(xié)助渠道的開放性兩項(xiàng)顯著功能。依托完善規(guī)則健全制度體系、借助智能合約實(shí)現(xiàn)監(jiān)管合規(guī)高效、統(tǒng)一權(quán)責(zé)保障涉稅數(shù)據(jù)安全、開放稅務(wù)協(xié)助渠道共建稅收和諧的四維理論架構(gòu)，能夠?qū)崿F(xiàn)平臺經(jīng)濟(jì)場景下區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收監(jiān)管的法治對接。對應(yīng)該理論框架，稅務(wù)部門可從稅收制度建設(shè)、稅收預(yù)測決策、稅收數(shù)據(jù)安保、稅收監(jiān)管協(xié)助四個(gè)方面構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)賦能平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的法治方案，為實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管從“以票控稅”到“信息管稅”再到“數(shù)據(jù)治稅”的全面躍升提供理論依據(jù)與實(shí)踐思路。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);平臺經(jīng)濟(jì);稅收監(jiān)管;數(shù)據(jù)治稅;區(qū)塊鏈

中圖分類號：F812.42;F49 ???文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ???文章編號：2096-3378（2022）02-0090-11

一、問題的提出

當(dāng)前，平臺經(jīng)濟(jì)在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，各領(lǐng)域平臺經(jīng)營者依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、量子科技等前沿技術(shù)創(chuàng)設(shè)出多種有別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，全方位塑造著人類社會生產(chǎn)生活的新范式，也為包括稅收在內(nèi)的國家治理體系提出了監(jiān)管同步、科技融合的新要求。2022年1月18日，國家發(fā)改委等9部門發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》（以下簡稱《意見》）。《意見》明確提出“強(qiáng)化平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強(qiáng)平臺企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為”。近一段時(shí)期，大量依托平臺經(jīng)營的個(gè)體和企業(yè)被要求自查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)繳稅款，某平臺頭部帶貨主播更是被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收監(jiān)管壓力之大、情勢之急，已受到國家相關(guān)部門和社會公眾的高度關(guān)注。

《意見》指出應(yīng)“加快人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、操作系統(tǒng)、處理器等領(lǐng)域的技術(shù)研發(fā)突破”。相較于其他較為成熟的科技應(yīng)用，區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)“去中心化”的高安全性信息加密技術(shù)，至今尚未獲得較為充分的認(rèn)可與普及，但其底層技術(shù)架構(gòu)的獨(dú)特優(yōu)勢依然受到了黨中央的關(guān)注。2019年10月24日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)。中共中央總書記習(xí)近平在主持學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。習(xí)近平總書記指出，要探索利用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享模式，實(shí)現(xiàn)政務(wù)數(shù)據(jù)跨部門、跨區(qū)域共同維護(hù)和利用，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同辦理，深化“最多跑一次”改革，為人民群眾帶來更好的政務(wù)服務(wù)體驗(yàn)。如何在現(xiàn)有稅制前提下適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、匹配區(qū)塊鏈技術(shù)趨勢，合規(guī)高效地提升平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管能力，進(jìn)而完善社會財(cái)富二次分配、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕，是理論界與實(shí)務(wù)部門迫切需要解決的重要問題。

以“平臺經(jīng)濟(jì)”“稅收”“區(qū)塊鏈”等為關(guān)鍵詞在CNKI、Google學(xué)術(shù)、Westlaw、HeinOnline等數(shù)據(jù)庫檢索后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有研究成果主要集中于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的現(xiàn)狀分析、問題梳理和改進(jìn)對策上，多數(shù)以財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析為主，而以法治思維結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)手段討論平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的研究成果較少。相關(guān)的代表性成果，如《平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理問題：認(rèn)識、挑戰(zhàn)及應(yīng)對》討論了新經(jīng)濟(jì)體給稅收監(jiān)管帶來的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)及對應(yīng)解決措施，建議采用區(qū)塊鏈等新技術(shù)加強(qiáng)對平臺經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管;《歐盟數(shù)字平臺監(jiān)管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及我國的戰(zhàn)略選擇》認(rèn)為我國稅務(wù)部門應(yīng)探索建立“稅務(wù)區(qū)塊鏈”征繳模式，逐步優(yōu)化稅務(wù)管理流程;《規(guī)范和激勵(lì)：平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管研究》則將區(qū)塊鏈具體應(yīng)用于發(fā)票管理，提出構(gòu)建“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的稅收信息平臺;《平臺經(jīng)濟(jì)的治理難點(diǎn)與法律規(guī)制》建議應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立自動(dòng)化稅收數(shù)據(jù)稽核比對體系以提高監(jiān)管水平。

前述研究成果雖為開展相關(guān)研究提供了重要的理論支撐，但都未從法治視角出發(fā)，聚焦討論區(qū)塊鏈技術(shù)賦能平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的功能定位、理論架構(gòu)與實(shí)操路徑。鑒于應(yīng)用新技術(shù)容易引發(fā)制度風(fēng)險(xiǎn)，單純依靠區(qū)塊鏈對當(dāng)前平臺經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管工作進(jìn)行優(yōu)化升級是不夠全面的。尤其是“去中心化”后留下的權(quán)力真空，須由能夠獲得社會普遍共識的信任機(jī)制進(jìn)行及時(shí)填補(bǔ)，而法治思維下的制度路徑無疑是保障“區(qū)塊鏈”與“稅收監(jiān)管”在平臺經(jīng)濟(jì)場景下得以深度融合的關(guān)鍵抓手。

綜上，本文立足新發(fā)展階段、構(gòu)建新發(fā)展格局、貫徹新發(fā)展理念，提出“區(qū)塊鏈+稅收監(jiān)管+法治”模式，綜合運(yùn)用我國“數(shù)據(jù)治稅”思路和美國IRS、歐盟OECD的有益經(jīng)驗(yàn)，從理論上證成區(qū)塊鏈與稅收監(jiān)管法治模式在平臺經(jīng)濟(jì)場景下深度融合的必然性、必要性及科學(xué)性，進(jìn)而制定區(qū)塊鏈嵌入稅收監(jiān)管實(shí)踐的具體舉措，為優(yōu)化平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管提供合法依據(jù)與可行方案。

二、區(qū)塊鏈在平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管法治化中的功能定位

中國電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究院發(fā)布的《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇標(biāo)準(zhǔn)CBD-Forum-001-2017》將區(qū)塊鏈界定為：一種在對等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，通過透明和可信規(guī)則，構(gòu)建不可偽造、不可篡改和可追溯的塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)和管理事務(wù)處理的模式。區(qū)塊鏈能夠巧妙地進(jìn)行分布式共享記賬并實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)加密傳輸，使得任何機(jī)構(gòu)與個(gè)人都無法隨意修改其中記錄的供應(yīng)量及交易記錄。相較大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等相對純粹的技術(shù)工具，區(qū)塊鏈中內(nèi)嵌的信任共識機(jī)制與法治的內(nèi)在邏輯具有統(tǒng)一性，兩者一定程度上均是為保證信任而出現(xiàn)的公共治理技術(shù)。有學(xué)者認(rèn)為，制定法律的初衷在于設(shè)計(jì)和執(zhí)行各種信任機(jī)制以保障人類拓展疆域、穩(wěn)定社會秩序并提升整體福利。當(dāng)前的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和司法系統(tǒng)是陌生人社會中裁判權(quán)利義務(wù)歸屬的主要機(jī)構(gòu)。法治本質(zhì)上是以國家主導(dǎo)的各種中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)行載體的信任機(jī)制。而區(qū)塊鏈依托數(shù)字信息技術(shù)能夠超越時(shí)空局限，搭建更加普適的信任關(guān)系，在當(dāng)下各類平臺主體不斷涌現(xiàn)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的新階段，很好地滿足了稅收監(jiān)管所急需的既要同法治的權(quán)威性、可信度保持一致，又能高效化解平臺經(jīng)濟(jì)稅收來源復(fù)雜、納稅主體繁多、應(yīng)稅行為隱蔽、監(jiān)管效率不高等監(jiān)管難題的技術(shù)要求。

目前，稅務(wù)部門大力推行的“金稅四期”工程與“智慧稅務(wù)”系統(tǒng)表明，稅收監(jiān)管已經(jīng)向平臺經(jīng)濟(jì)等線上運(yùn)營場景全面鋪開，未來稅務(wù)部門對于保障涉稅數(shù)據(jù)在監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部安全共享的要求將愈發(fā)嚴(yán)格，同時(shí)擴(kuò)展外部稅務(wù)監(jiān)督協(xié)助渠道的需求也更加迫切。但平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管面臨的稅源和稅收主體難以通過數(shù)據(jù)準(zhǔn)確甄別、社會化稅務(wù)協(xié)助渠道單一無法形成監(jiān)管合力等頑疾，極大制約了新時(shí)代稅收監(jiān)管的優(yōu)化升級。區(qū)塊鏈在平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管這一具體法治場景中，無論是對內(nèi)在現(xiàn)有稅收監(jiān)管技術(shù)條件下保證平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)獲取全面、甄別準(zhǔn)確、共享順暢，還是對外在保障數(shù)據(jù)安全基礎(chǔ)上完善稅務(wù)協(xié)助、引入多元共治、強(qiáng)化社會監(jiān)督等方面均能發(fā)揮不可忽視的作用。鑒于區(qū)塊鏈與法治有著較強(qiáng)的協(xié)同作用，平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可進(jìn)一步從“強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)安全共享”及“拓寬稅務(wù)協(xié)助監(jiān)督渠道”兩個(gè)方面進(jìn)行功能定位，以凸顯區(qū)塊鏈獨(dú)特的技術(shù)賦能價(jià)值。

（一）保障涉稅數(shù)據(jù)的安全共享

2017年，國家稅務(wù)總局征管與科技發(fā)展司在針對平臺經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)開展的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃基礎(chǔ)上，專設(shè)區(qū)塊鏈研究專家團(tuán)隊(duì)并召開系列主題研討會，積極布局“區(qū)塊鏈+稅收”的理論依據(jù)與實(shí)踐方案。理論分析所需的數(shù)據(jù)不僅來自國家稅務(wù)總局與各級地方稅務(wù)局監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)部，也分布在市場監(jiān)管、網(wǎng)信、人社、金融機(jī)構(gòu)等外部系統(tǒng)中，從而形成了分散的數(shù)據(jù)孤島。各部門機(jī)構(gòu)短時(shí)間內(nèi)難以緊密協(xié)同，嚴(yán)重阻礙了涉稅數(shù)據(jù)的跨系統(tǒng)共享。此外，簡單地對電子發(fā)票、稅務(wù)登記等信息進(jìn)行采集、整理和轉(zhuǎn)換為電子化計(jì)算機(jī)文件，并不能解決一直以來困擾稅務(wù)部門的平臺經(jīng)濟(jì)涉稅信息真實(shí)性問題，稅務(wù)部門急切需要更加智能、開源的數(shù)字化技術(shù)手段以更好地服務(wù)于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管工作，而區(qū)塊鏈所具備的“開放共享”與“不可篡改”等特性將有效彌補(bǔ)這些短板。

具體而言，區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的分布式加密賬本天然適用于多個(gè)對等政府實(shí)體與金融機(jī)構(gòu)間的數(shù)據(jù)共享。通過附條件的訪問授權(quán)，區(qū)塊鏈在保護(hù)各參與方敏感數(shù)據(jù)的同時(shí)，能夠有效提升涉稅數(shù)據(jù)的共享程度與稅收監(jiān)管的精細(xì)化程度。在當(dāng)前平臺經(jīng)濟(jì)的稅收實(shí)踐中，協(xié)同稅收治理難以真正落地的癥結(jié)在于稅務(wù)、市場監(jiān)管、網(wǎng)信、人社以及銀行等機(jī)構(gòu)為互不隸屬的對等實(shí)體。涉稅數(shù)據(jù)范圍的定義、涉稅數(shù)據(jù)提供流程目前沒有法律上的規(guī)定。此外，金融機(jī)構(gòu)的各類監(jiān)管條例也約束了其對外提供數(shù)據(jù)的行為。在傳統(tǒng)技術(shù)條件下，精細(xì)化管理和數(shù)據(jù)安全保護(hù)常常作為矛盾的兩個(gè)方面出現(xiàn)。管理過細(xì)往往可能侵害商業(yè)秘密與公眾隱私，但降低數(shù)據(jù)安全保護(hù)級別又會導(dǎo)致公共管理形式粗放。在相關(guān)法律法規(guī)尚未健全時(shí)，借助區(qū)塊鏈技術(shù)統(tǒng)一數(shù)據(jù)共享標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大涉稅數(shù)據(jù)獲取范疇并提升參與各方的數(shù)據(jù)安全保護(hù)等級，既能夠滿足精細(xì)化管理的顆粒度要求，又不致侵犯或者泄露關(guān)鍵敏感信息。

其操作思路及步驟如下。首先，定義涉稅數(shù)據(jù)范圍。在法律法規(guī)授權(quán)下由國家稅務(wù)總局牽頭，組織市場監(jiān)管、網(wǎng)信、央行、人社等多部門建立聯(lián)席會議機(jī)制，確認(rèn)各方涉稅數(shù)據(jù)界限。其次，各方組建對等的聯(lián)盟區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，每個(gè)參與方都是區(qū)塊鏈中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，按照聯(lián)席會議的共識，將己方掌握的涉稅數(shù)據(jù)加密后記錄到區(qū)塊鏈上，憑借區(qū)塊鏈可追溯、不可篡改的特性來提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。再次，各方按照聯(lián)席會議達(dá)成的共識，在區(qū)塊鏈上開發(fā)部署智能合約，通過智能合約完成數(shù)據(jù)獲取的審批流程，當(dāng)流程獲批后，申請方即可獲得解密后的高質(zhì)量可信涉稅數(shù)據(jù)。這樣做既保護(hù)了數(shù)據(jù)安全，又極大地提升了涉稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性與稅收監(jiān)管的精細(xì)度。

（二）拓展稅務(wù)協(xié)助的監(jiān)督渠道

自進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息時(shí)代以來，人類社會在現(xiàn)實(shí)物理世界與虛擬比特世界間實(shí)現(xiàn)了信息流、資金流與物流的自由變換?，F(xiàn)實(shí)物質(zhì)環(huán)境下的交易市場與交易標(biāo)的物通常能夠被直觀感知。但平臺經(jīng)濟(jì)場景中的交易標(biāo)的物多為虛擬產(chǎn)品或服務(wù)，在某些情況下能夠被無限復(fù)制，幾乎不具備邊際成本效應(yīng)，導(dǎo)致爭奪該類資源的平臺主體以及消費(fèi)上述產(chǎn)品服務(wù)的社會公眾時(shí)常面臨既有制度規(guī)范與社會治理體系失靈的窘境。

隨著當(dāng)今世界逆全球化程度的加深，加速國家治理體系現(xiàn)代化與法治化建設(shè)成為保障中國經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)平穩(wěn)運(yùn)行的必經(jīng)之路。國家稅務(wù)部門著眼稅收監(jiān)管與服務(wù)視角，立足社會發(fā)展與科學(xué)技術(shù)前沿，有效開放稅務(wù)協(xié)助等共治渠道以彌補(bǔ)平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域立法和執(zhí)法的滯后性已勢在必行。就稅收監(jiān)管的多重社會效果而言，區(qū)塊鏈之于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的另一功能價(jià)值便是能夠進(jìn)一步凸顯區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)的“多元共治”特性。從社會公眾角度言，平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管模式的升級優(yōu)化，首先必須以法治社會的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一為認(rèn)知基礎(chǔ)，通過新的技術(shù)和制度范式培育社會公眾的法治觀念與納稅意識，糾正重權(quán)利輕義務(wù)、崇尚完全稅務(wù)自由、少納不納便是多得等錯(cuò)誤觀念及做法，樹立積極納稅、協(xié)助稽查等正確的稅收觀念。從稅務(wù)部門角度言，無論“以票控稅”“信息管稅”抑或“數(shù)據(jù)治稅”，稅收監(jiān)管法治模式在平臺經(jīng)濟(jì)場景中應(yīng)將稅收監(jiān)管理念與監(jiān)管技術(shù)進(jìn)行同步更新，在不損害國家利益、社會公共利益、一般納稅人合法權(quán)益的前提下，按照稅收法定、依法治稅的原則，合法、合規(guī)、合理地應(yīng)用區(qū)塊鏈等前沿監(jiān)管科技，依法依規(guī)地優(yōu)化社會財(cái)富二次分配機(jī)制。從平臺主體角度看，在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)交易盛行之下，平臺經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的稅收監(jiān)管難度日益提升，如何明確自身納稅義務(wù)、保證電子憑證法律效力、提供電商涉稅信息、開放第三方監(jiān)督權(quán)限等問題急需解決。

以上兩方面作為外部稅務(wù)協(xié)助監(jiān)督的主要著眼點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部涉稅數(shù)據(jù)的安全共享，既是區(qū)塊鏈這一科技發(fā)展新形勢對我國平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管模式的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也是其功能價(jià)值因應(yīng)化解當(dāng)前平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管難題的機(jī)遇和路徑。

三、區(qū)塊鏈優(yōu)化平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的法治架構(gòu)

在明確區(qū)塊鏈應(yīng)用于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的功能定位的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門可將平臺經(jīng)濟(jì)場景下區(qū)塊鏈優(yōu)化稅收監(jiān)管的法治理論架構(gòu)設(shè)計(jì)為：兼具保障數(shù)據(jù)安全與完善稅務(wù)協(xié)助兩項(xiàng)功能價(jià)值，服務(wù)于平臺納稅人、第三方合作機(jī)構(gòu)、稅收監(jiān)管部門等主體的“四維機(jī)制”。這即從完善規(guī)范規(guī)則健全稅收法制、借助智能合約保障稅收效率、統(tǒng)一監(jiān)管權(quán)責(zé)保障稅收安全、開放協(xié)助渠道共建稅收生態(tài)四個(gè)層面安排制度措施，進(jìn)而完善當(dāng)前稅收監(jiān)管的監(jiān)管依據(jù)、監(jiān)管目標(biāo)、監(jiān)管程序、監(jiān)管協(xié)助;在穩(wěn)定平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域國家稅基的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收監(jiān)管法治模式的深度融合，逐步實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”到“信息管稅”再到“數(shù)據(jù)治稅”模式的優(yōu)化升級。

（一）完善規(guī)范規(guī)則健全稅收法律制度體系

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中，技術(shù)因素一直都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。社會關(guān)系因?yàn)榧夹g(shù)的發(fā)展不斷發(fā)生變化，社會關(guān)系的變化令法律的調(diào)整成為必然。與此同時(shí)，法律也直接影響著技術(shù)的發(fā)展，像《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》《科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》等法律法規(guī)便對科技進(jìn)步有著極大的推動(dòng)作用。區(qū)塊鏈技術(shù)具有革新互聯(lián)網(wǎng)虛擬世界乃至現(xiàn)實(shí)生活互信關(guān)系的潛力，對于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域現(xiàn)行法律體系的影響難以估量，有必要為這一技術(shù)范式制定專門的規(guī)則，創(chuàng)設(shè)其與現(xiàn)有法律體系有效對接的制度入口。作為一項(xiàng)新興技術(shù)，對區(qū)塊鏈的規(guī)制可以從法律、代碼、準(zhǔn)則三個(gè)層面展開。

其一，借助既有法律規(guī)則體系規(guī)制包括稅收在內(nèi)使用區(qū)塊鏈技術(shù)的各種行為。例如，《刑法》《民法典》《行政訴訟法》等可直接對各種利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)施的違法行為進(jìn)行處罰，劃定法律上的紅線。同時(shí)，完善以《稅收征收管理法》為代表的稅收法律群域，對稅務(wù)部門在平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管中使用區(qū)塊鏈技術(shù)做出合理限制，明確該技術(shù)侵權(quán)的救濟(jì)途徑。

其二，圍繞代碼和算法規(guī)制區(qū)塊鏈等科技應(yīng)用與轉(zhuǎn)化行為。區(qū)塊鏈本身所具有的特點(diǎn)決定了類似開放源代碼這樣的強(qiáng)制行為必須經(jīng)由專門立法規(guī)定，方可在不侵害代碼編寫方商業(yè)利益與知識產(chǎn)權(quán)的前提下，提高區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的安全性與穩(wěn)定性。

其三，制定適用于平臺經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境的區(qū)塊鏈應(yīng)用統(tǒng)一技術(shù)準(zhǔn)則。區(qū)塊鏈技術(shù)的迅猛發(fā)展無法脫離市場的好惡。當(dāng)前，谷歌、亞馬遜、臉書等超級平臺在前沿技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域占據(jù)優(yōu)勢地位，不斷降低技術(shù)使用成本以獲取巨大的商業(yè)利益。如何協(xié)調(diào)平臺主體間的競爭關(guān)系，協(xié)調(diào)利益博弈將直接關(guān)系區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的質(zhì)量與速度。因此，建立一套區(qū)塊鏈技術(shù)的使用準(zhǔn)則顯得尤為必要，如澳大利亞標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)已經(jīng)要求國際標(biāo)準(zhǔn)化組織為區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)定全球標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)目前還無法設(shè)定類似的區(qū)塊鏈技術(shù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這會制約未來區(qū)塊鏈技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用和國際化接軌進(jìn)程。

綜上，在考慮對區(qū)塊鏈進(jìn)行規(guī)制時(shí)需要立足當(dāng)下并著眼長遠(yuǎn)，在聚焦平臺經(jīng)濟(jì)進(jìn)行法律制度體系補(bǔ)缺的同時(shí)，也應(yīng)以更加開闊全面的視野做到“以點(diǎn)帶面”。要充分考慮法律、代碼、準(zhǔn)則三個(gè)層面之間的法律協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌關(guān)系，從而對區(qū)塊鏈技術(shù)所面臨的潛在問題進(jìn)行全面有效的規(guī)制。

（二）借助智能合約保障稅收監(jiān)管高效合規(guī)

區(qū)塊鏈技術(shù)順應(yīng)場景需要，已從最初服務(wù)于比特幣的超級賬本數(shù)據(jù)庫發(fā)展至可借助“智能合約”實(shí)現(xiàn)應(yīng)用拓展與擴(kuò)容的數(shù)據(jù)管理模式。智能合約依靠無紙化電子形式運(yùn)行不同于傳統(tǒng)合同的自動(dòng)執(zhí)行功能，力圖打造不受“中心化”權(quán)力過度干預(yù)的履約機(jī)制。如今，智能合約已不再局限于買賣雙方單純的實(shí)物交易場景，其自動(dòng)執(zhí)行功能借助區(qū)塊鏈在保證“去中心化”的同時(shí)，也提供了足夠可信的履約安全性。相比于傳統(tǒng)合同中廣泛存在的違約風(fēng)險(xiǎn)及事后救濟(jì)，智能合約中事前設(shè)置的締約條件只受法律強(qiáng)制性規(guī)定與社會公序良俗約束，一旦條件成就便進(jìn)入不可逆的執(zhí)行過程，這無疑對締約雙方提出了更高的法治要求。由于智能合約功能自帶法治基因，當(dāng)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，該過程自創(chuàng)始源代碼起便能較為自覺地做到嚴(yán)格合規(guī)。

目前，標(biāo)準(zhǔn)的智能合約主要是由分散的區(qū)塊鏈應(yīng)用聯(lián)盟搭建而成，如2015年摩根大通、巴克萊、花旗等全球九大銀行聯(lián)手制定的區(qū)塊鏈支付標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)議，以及2016年5月區(qū)塊鏈技術(shù)提供商Chain和第一資本等金融機(jī)構(gòu)發(fā)布的區(qū)塊鏈相關(guān)開放標(biāo)準(zhǔn)，均在智能合約框架等方面實(shí)現(xiàn)了突破。從這些企業(yè)嘗試建立的標(biāo)準(zhǔn)可以看出，國際層面的區(qū)塊鏈技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作正在廣泛開展。對于國內(nèi)嘗試運(yùn)用同類型聯(lián)盟鏈開展的政府公共治理工程而言，一套嚴(yán)格詳盡的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對智能合約的監(jiān)管應(yīng)用至關(guān)重要，否則區(qū)塊鏈在平臺經(jīng)濟(jì)等周轉(zhuǎn)快、樣態(tài)多、時(shí)效強(qiáng)的市場領(lǐng)域?qū)⑹艿綐O大限制，無法充分發(fā)揮自身對相應(yīng)監(jiān)管機(jī)制的賦能作用。

（三）統(tǒng)一監(jiān)管權(quán)責(zé)保障涉稅數(shù)據(jù)安全

區(qū)塊鏈作為現(xiàn)有數(shù)據(jù)安全保障機(jī)制中較為完善的技術(shù)范式，同法治這一制度約束工具能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。一方面，“簡政放權(quán)”后行政權(quán)力退出所留下的真空地帶需要法治機(jī)制予以填補(bǔ)，包括稅收監(jiān)管部門在內(nèi)的國家權(quán)力機(jī)關(guān)須在法治框架下時(shí)刻保證權(quán)責(zé)統(tǒng)一。另一方面，《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會主義制度 ?推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》強(qiáng)調(diào)，借助區(qū)塊鏈等前沿科技實(shí)現(xiàn)“提高黨依法治國、依法執(zhí)政水平”與“創(chuàng)新行政方式、提高行政效能”間的統(tǒng)籌平衡。結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃施行以來，我國稅務(wù)部門仍然面臨的平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管法律體系不健全、涉稅數(shù)據(jù)安全保障不到位、稅務(wù)管理技術(shù)不先進(jìn)、稅務(wù)協(xié)助渠道不暢通等問題，可積極嘗試以區(qū)塊鏈等新技術(shù)范式進(jìn)行革新，為平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管注入新理念與新動(dòng)能。

相較于公有鏈可能帶來的安全風(fēng)險(xiǎn)，目前以聯(lián)盟鏈和私有鏈為具體形式的區(qū)塊鏈架構(gòu)在其他公共服務(wù)和企業(yè)管理領(lǐng)域已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。比如，花旗、渣打等數(shù)家銀行之間搭建的聯(lián)盟區(qū)塊鏈，其節(jié)點(diǎn)需經(jīng)過許可方能加入，不需要另行吸引開發(fā)者、用戶甚至投資者參與。該業(yè)務(wù)場景不需要“比特幣”等代幣，僅作為信息共享與全程追溯的點(diǎn)對點(diǎn)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，在保留了區(qū)塊鏈核心“去中心化”與“不可篡改”特性的同時(shí)，又使技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的節(jié)點(diǎn)用戶范圍內(nèi)。推而廣之，聯(lián)盟鏈形式下的平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管體系在添附法治因素后，將真正發(fā)揮其輔助決策預(yù)測、促進(jìn)開放共享的核心功能價(jià)值。無論是平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管全流程的安全可控，還是涉稅糾紛數(shù)據(jù)保全，區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)均能追根溯源、全景呈現(xiàn)，使得稅務(wù)部門在踐行公共管理職權(quán)時(shí)能夠有效降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、劃定權(quán)責(zé)歸屬，切實(shí)提升依托數(shù)據(jù)治理平臺經(jīng)濟(jì)稅收的安全效能。

（四）開放稅務(wù)協(xié)助渠道共建稅收和諧生態(tài)

在區(qū)塊鏈應(yīng)用場景下，稅收監(jiān)管中的主要參與者均能對密鑰、哈希、鍵值等鏈上信息進(jìn)行記錄和驗(yàn)證，眾多參與方形成的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)可以廣泛分布在任意時(shí)空位置且只需保持網(wǎng)絡(luò)通暢。這種區(qū)塊鏈參與方之間形成的動(dòng)態(tài)同步機(jī)制，使得各主體間通過技術(shù)手段相互聯(lián)通，也令區(qū)塊鏈上的信息與價(jià)值可以在所有節(jié)點(diǎn)間快速流動(dòng)，從而形成一個(gè)閉環(huán)的稅收數(shù)據(jù)共享與共治生態(tài)。在該生態(tài)系統(tǒng)中，信息傳輸網(wǎng)絡(luò)不會受到少數(shù)節(jié)點(diǎn)的控制，即使個(gè)別節(jié)點(diǎn)退出區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)或者惡意攻擊區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，也不會影響整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，涉稅信息記錄將始終存續(xù)?？梢哉f，稅收監(jiān)管流程是目前公共服務(wù)領(lǐng)域較為適合引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)模式的代表性場景，而平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域又是最需要區(qū)塊鏈技術(shù)保障各方數(shù)據(jù)權(quán)益的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管過程需要多方參與，但該過程尚缺乏共信機(jī)制，存在環(huán)節(jié)冗余、信息不透明、易產(chǎn)生摩擦或糾紛等特點(diǎn)，急需高可信度機(jī)制控制其中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。通過源代碼的開放和協(xié)作，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠促進(jìn)不同利益方開發(fā)人員、研究人員以及機(jī)構(gòu)間的協(xié)作，相互取長補(bǔ)短，從而制定更高效、更安全的解決方案。

當(dāng)然，也要認(rèn)識到區(qū)塊鏈目前還處于不夠成熟的階段，應(yīng)用區(qū)塊鏈構(gòu)建平臺經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)助生態(tài)應(yīng)著重考慮以下基本原則。第一，準(zhǔn)確定位，需要平臺經(jīng)濟(jì)下的多方參與但參與方又不宜過多。通過多方共識執(zhí)行智能合約雖然可以解決參與方之間的利益沖突，但稅務(wù)部門必須統(tǒng)籌考慮參與方所擔(dān)負(fù)的法治和市場風(fēng)險(xiǎn)。第二，技術(shù)可行，善于利用數(shù)學(xué)和密碼學(xué)算法的完備性、安全性以及區(qū)塊鏈系統(tǒng)的可靠性，最大限度地避免平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管引入新的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，平衡兼顧，著眼對技術(shù)創(chuàng)新性與系統(tǒng)可控性的監(jiān)管需要，稅務(wù)部門需要牽頭制定各參與方的流程表與時(shí)間線，盡力保持協(xié)同工作的開放透明。第四，謹(jǐn)慎鼓勵(lì)，盡管未來平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管體系大概率采用聯(lián)盟鏈形式，但依然需要適當(dāng)設(shè)置類似“代幣”的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，從而使各方參與者圍繞該系統(tǒng)開發(fā)出完整的產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈條。相關(guān)應(yīng)用若能夠落地，稅務(wù)部門可以給予研發(fā)方一定限度的新應(yīng)用承銷激勵(lì)。必要的激勵(lì)機(jī)制及由此帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)是區(qū)塊鏈發(fā)展的一體兩面，任何場景下的監(jiān)管者都應(yīng)時(shí)刻保持高度警惕。

四、區(qū)塊鏈賦能平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的法治方案

依據(jù)區(qū)塊鏈優(yōu)化平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的法治架構(gòu)，為保證新技術(shù)賦能在實(shí)踐操作環(huán)節(jié)的可行性，稅務(wù)部門需要結(jié)合既有“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的經(jīng)驗(yàn)成果在平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行整體布局，可將該領(lǐng)域稅收監(jiān)管工作機(jī)制細(xì)化為稅收制度建設(shè)、稅收預(yù)測決策、稅收數(shù)據(jù)安保、稅收監(jiān)管協(xié)助四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）稅收制度建設(shè)

1.推進(jìn)稅收基本法立法。在宏觀層面，我國目前缺少一部明確載明納稅人權(quán)利義務(wù)的稅收基本法?！稇椃ā分袑{稅人權(quán)利的規(guī)定較為籠統(tǒng)且更傾向于強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)。而《稅收征收管理法》則以稅務(wù)部門為主要視角，立足于稅收征管角度，對納稅人權(quán)利的規(guī)定有待細(xì)化。長此以往，將削弱納稅人作為稅收共治參與者的積極性與創(chuàng)造性，不利于稅收監(jiān)管技術(shù)的公眾參與和科技創(chuàng)新。此外，目前部分稅種完成了單行立法如《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法》，但消費(fèi)稅、增值稅、房地產(chǎn)稅等關(guān)乎國計(jì)民生的重要稅收仍然缺少專門立法的有力支撐。僅依據(jù)暫行條例、管理辦法這一位階的規(guī)范性文件調(diào)整稅收法律關(guān)系，既無法保證稅法體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又無法提供區(qū)塊鏈等新技術(shù)應(yīng)用于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的合法性基礎(chǔ)。建議國家有關(guān)部門提速納稅人權(quán)利基本法與重要稅種單行立法進(jìn)程，為后續(xù)平臺經(jīng)濟(jì)等稅收監(jiān)管中的技術(shù)應(yīng)用提供充足的法理依據(jù)。

2.完善稅收征收管理法?！抖愂照魇展芾矸ā返诹鶙l提出運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)代化建設(shè)，并建立與其他政府部門間的信息共享機(jī)制?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第四條進(jìn)一步明確由國家稅務(wù)總局統(tǒng)籌全局，各級稅務(wù)部門與地方政府應(yīng)全面落實(shí)、積極支持本轄區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)。上述條文雖規(guī)定了總體思路與牽頭部門，但對開展稅務(wù)信息共享的建設(shè)方向及權(quán)責(zé)劃分未明確規(guī)定。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)出臺政策文件對《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中較為籠統(tǒng)的“稅收征管信息化”進(jìn)行具體闡釋，重點(diǎn)明確涉稅數(shù)據(jù)管理的授權(quán)范圍、執(zhí)行程序與協(xié)助渠道，為稅務(wù)部門依法開展區(qū)塊鏈等新技術(shù)應(yīng)用提供法理支撐。此外，依據(jù)《政務(wù)信息資源共享管理暫行辦法》等規(guī)范性文件，結(jié)合平臺經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)稅收監(jiān)管中的工作實(shí)際，稅務(wù)部門后續(xù)在出臺稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)政策規(guī)定時(shí)應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用，而非單純停留于無紙化、電子化與網(wǎng)絡(luò)化等傳統(tǒng)管理系統(tǒng)的信息化升級，積極吸納最新技術(shù)的有益成果，著力提升數(shù)字時(shí)代稅收監(jiān)管整體效率與服務(wù)質(zhì)量。

3.配套區(qū)塊鏈應(yīng)用準(zhǔn)則。建議國家有關(guān)部門盡快制定《區(qū)塊鏈應(yīng)用統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）等規(guī)范性文件?！稑?biāo)準(zhǔn)》應(yīng)明確提出將區(qū)塊鏈作為稅收監(jiān)管信息化建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，依照相關(guān)法律規(guī)定與授權(quán)，明確多部門、多層級、多領(lǐng)域的信息互聯(lián)、數(shù)據(jù)認(rèn)證及結(jié)果應(yīng)用等標(biāo)準(zhǔn)化流程?！稑?biāo)準(zhǔn)》的設(shè)計(jì)思路應(yīng)為，主體信息匯集于省一級層面并建立省級地方數(shù)據(jù)信息共享平臺。為確保該信息平臺的依法依規(guī)運(yùn)行，一是要明確相關(guān)部門和單位信息互聯(lián)共享義務(wù)，并且要明確數(shù)據(jù)共享的具體內(nèi)容和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，避免在實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)部門間扯皮推諉的現(xiàn)象;二是要從國務(wù)院層面為省級地方政府進(jìn)行信息化建設(shè)制定整體規(guī)劃方案，明確數(shù)據(jù)信息管理流程、數(shù)據(jù)接入技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)共享應(yīng)用統(tǒng)一渠道、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)防范措施等。要在法治思路下，以頂層設(shè)計(jì)明確平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管融合區(qū)塊鏈的方案，實(shí)現(xiàn)各部門、部門內(nèi)部與社會組織間的互聯(lián)互通、共享共治。

（二）稅收預(yù)測決策

1.依托涉稅數(shù)據(jù)預(yù)測監(jiān)管效果。依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行事前預(yù)測與決策是平臺經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅收監(jiān)管的必備功能。國家稅務(wù)總局對直播帶貨行業(yè)的突擊檢查，便是根據(jù)前期的稅收數(shù)據(jù)分析，從而精準(zhǔn)定位到需要補(bǔ)繳、處罰的個(gè)人或企業(yè)。而區(qū)塊鏈技術(shù)的引入及法治模式的規(guī)范，使稅收監(jiān)管在硬件與軟件雙重層面獲得了更高的安全性與可靠性。具體而言，依托“金稅四期”工程和“智慧稅務(wù)”系統(tǒng)下的大數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)部門可建設(shè)專門的稅收政策分析模型支持系統(tǒng)，為平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管提供定量分析報(bào)告。該模型系統(tǒng)應(yīng)包含模型數(shù)據(jù)庫、方法數(shù)據(jù)庫、分析數(shù)據(jù)庫和人機(jī)交互界面數(shù)據(jù)庫四個(gè)子系統(tǒng)。模型數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)為平臺經(jīng)濟(jì)稅收分析提供基本架構(gòu)支持，可以新建、修改、保存、刪除相關(guān)模型，保證數(shù)據(jù)模型的復(fù)用性。方法數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)則綜合利用系統(tǒng)內(nèi)置分析程序與外置第三方工具軟件的數(shù)據(jù)接口，調(diào)用多種分析軟件多角度立體式分析平臺經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)。分析數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)在前兩個(gè)數(shù)據(jù)庫的支撐下，進(jìn)一步存儲、交換、處理和維護(hù)各類平臺經(jīng)濟(jì)稅收政策分析模型，通過響應(yīng)、接收和檢驗(yàn)分析者的分析請求，用多種方式直觀地顯示數(shù)據(jù)分析結(jié)果。人機(jī)交互界面可針對平臺經(jīng)濟(jì)稅收政策分析的差異化要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)，令從事相關(guān)稅收理論研究和實(shí)務(wù)工作的人員都能夠較為方便地通過該界面使用和管理各種模型和數(shù)據(jù)，并生成最終的分析預(yù)測報(bào)告。

2.依據(jù)預(yù)測結(jié)果修正決策方案。借助前述預(yù)測分析報(bào)告，稅務(wù)部門可進(jìn)一步修正平臺經(jīng)濟(jì)稅收政策與決策方案，力爭擺脫以往的人海戰(zhàn)術(shù)，實(shí)現(xiàn)扁平化管理，高效服務(wù)平臺經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)領(lǐng)域。同時(shí)，借助區(qū)塊鏈技術(shù)對平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的提質(zhì)增效，稅務(wù)部門可逐漸把工作中心轉(zhuǎn)移到稅收政策制定、分析、執(zhí)行與監(jiān)督等方面。第一，平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管決策過程扁平化，降低復(fù)雜度及成本。涉稅數(shù)據(jù)被確認(rèn)的過程就是數(shù)據(jù)上鏈、備案、應(yīng)用和審計(jì)的過程，相對于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式來說能夠節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力。第二，提升決策執(zhí)行可信度，實(shí)現(xiàn)平臺經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)開放共享。同時(shí)，借助稅務(wù)協(xié)助減少平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收信息不對稱，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管資源合理分配，并通過嚴(yán)格的第三方認(rèn)證和監(jiān)督機(jī)制，能夠保證征納雙方權(quán)益的落實(shí)，促成稅收和諧。通過使用區(qū)塊鏈技術(shù)，涉稅數(shù)據(jù)信息能夠得到更加嚴(yán)格的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)更加高效、更低成本的流動(dòng)。第三，驅(qū)動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管新技術(shù)研發(fā)。區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)讓它能夠?qū)崿F(xiàn)一些在中心化模式下難以實(shí)現(xiàn)的監(jiān)管目標(biāo)。比如，目前已有地方稅務(wù)局開始試點(diǎn)房屋產(chǎn)權(quán)登記信息上鏈，以實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)交易流程稅收監(jiān)管一站式服務(wù)。

（三）稅收數(shù)據(jù)安保

1.嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用流程。區(qū)塊鏈同平臺經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域稅收監(jiān)管法治模式的深度融合必然會進(jìn)一步加大涉稅數(shù)據(jù)的采集與應(yīng)用力度。但對該過程目前尚沒有專門性法規(guī)進(jìn)行明確規(guī)制，這就需要稅務(wù)部門內(nèi)部嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)流程，保護(hù)納稅個(gè)人和企業(yè)的數(shù)據(jù)信息安全。在實(shí)操過程中，需要國家稅務(wù)總局牽頭定期出臺、更新關(guān)于涉稅數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)與智能合約代碼編寫規(guī)范，定期發(fā)布指導(dǎo)性區(qū)塊鏈應(yīng)用實(shí)踐案例，以便各級地方稅務(wù)局依自身需要開展私有鏈建設(shè)。此外，對要求加入的聯(lián)盟鏈或私有鏈應(yīng)進(jìn)行審核與監(jiān)督，杜絕借稅務(wù)數(shù)據(jù)研發(fā)之名實(shí)施損害國家和社會利益的違法犯罪行為。要對符合監(jiān)管要求的數(shù)據(jù)采集業(yè)務(wù)與新區(qū)塊鏈應(yīng)用出具權(quán)威說明，以便未來出現(xiàn)區(qū)塊鏈涉稅糾紛時(shí)，司法機(jī)關(guān)能夠快速判斷案件爭議焦點(diǎn)、明確責(zé)任承擔(dān)。該權(quán)威說明可要求稅務(wù)專家和技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)承擔(dān)類似專家輔助證人的作用，從而減輕司法部門的裁量負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅務(wù)案件判決公信力。

2.以智能合約保障稅收監(jiān)管合法性。智能合約可將法治要求細(xì)化并編程為操作代碼，使得法治與區(qū)塊鏈在應(yīng)用規(guī)則上產(chǎn)生一致效果，而這一特性對于稅務(wù)部門落實(shí)全周期監(jiān)管意義重大。以往無論是法律規(guī)范還是行政監(jiān)管均存在滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題，但隨著“區(qū)塊鏈+監(jiān)管”所形成的“法鏈”技術(shù)架構(gòu)在金融領(lǐng)域的成功嘗試，這一問題或?qū)⒌玫接行Ы鉀Q?！胺ㄦ湣痹咐脜^(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、不可篡改、分布式共享、開放性、跨平臺、共識信任機(jī)制等優(yōu)勢，將其運(yùn)用于金融全周期監(jiān)管。但隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷升級，“法鏈”能夠?yàn)檎块T在平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管等領(lǐng)域提供技術(shù)保障。聚焦于區(qū)塊鏈模式下的平臺經(jīng)濟(jì)涉稅數(shù)據(jù)管理機(jī)制，在保障數(shù)據(jù)隱私安全的同時(shí)，智能合約又進(jìn)一步保障了流程的合法、合規(guī)。在實(shí)際操作中，可以借鑒著名區(qū)塊鏈項(xiàng)目公證通的經(jīng)驗(yàn)完善平臺經(jīng)濟(jì)涉稅數(shù)據(jù)管理機(jī)制：通過將數(shù)據(jù)進(jìn)行編碼或者生成獨(dú)一無二的哈希碼，存儲在稅務(wù)部門內(nèi)部不可篡改的分布式數(shù)據(jù)庫中。這份不可篡改的數(shù)據(jù)編碼被智能合約自動(dòng)執(zhí)行用來證明相關(guān)流程的“存在性”與“合規(guī)性”，并最終體現(xiàn)為平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管活動(dòng)的“法律事實(shí)依據(jù)”。這將為平臺經(jīng)濟(jì)涉稅數(shù)據(jù)的采集、利用、共享提供準(zhǔn)確、可驗(yàn)證且無法篡改的全周期信息跟蹤記錄。

（四）稅收監(jiān)管協(xié)助

1.稅務(wù)部門依規(guī)開展監(jiān)管沙盒實(shí)驗(yàn)。沙盒原為計(jì)算機(jī)領(lǐng)域術(shù)語，用于為一些來源不可信、具備破壞力或無法判斷程序意圖的程序提供實(shí)驗(yàn)環(huán)境，沙盒中的所有改動(dòng)對操作系統(tǒng)不會造成損失。英國政府為持續(xù)鞏固歐洲金融科技領(lǐng)航者的地位、保證合理的監(jiān)管制度，于2015年3月首次提出了監(jiān)管沙盒概念。監(jiān)管沙盒為創(chuàng)新型企業(yè)提供了一個(gè)安全場所。企業(yè)可以測試創(chuàng)新型產(chǎn)品、服務(wù)、商業(yè)模式和傳送機(jī)制，并且不會將不良影響直接帶給處于正常監(jiān)管機(jī)制下的企業(yè)。英國金融行為監(jiān)管局從采用何種標(biāo)準(zhǔn)、制定哪些方案、如何確保安全的角度出發(fā)，確保監(jiān)管沙盒正常運(yùn)行并且在實(shí)踐中發(fā)揮積極作用。

監(jiān)管沙盒與中國的試點(diǎn)機(jī)制有異曲同工之處，亦與近年來所提出的互聯(lián)網(wǎng)軟法治理思路相契合。對于平臺經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)而言，監(jiān)管程序及規(guī)則機(jī)制的完善是長期且具體的工作，需要不斷創(chuàng)新監(jiān)管思維和技術(shù)。建議我國稅務(wù)部門可以考慮借鑒沙盒機(jī)制，在國務(wù)院的授權(quán)下，以保護(hù)平臺經(jīng)濟(jì)納稅人利益為基本前提，在有限范圍內(nèi)嘗試為特定的第三方平臺企業(yè)提供實(shí)驗(yàn)場景，探索區(qū)塊鏈應(yīng)用于平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的多種可能性。經(jīng)過沙盒驗(yàn)證成功的稅收監(jiān)管區(qū)塊鏈技術(shù)可以在平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行推廣，在確保納稅人利益保護(hù)和法治風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下于一定范圍內(nèi)賦予研發(fā)企業(yè)臨時(shí)性經(jīng)營牌照，通過開展相關(guān)增值服務(wù)來鼓勵(lì)關(guān)聯(lián)企業(yè)參與平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)。

2.引導(dǎo)第三方平臺參與稅收協(xié)助。除監(jiān)管沙盒實(shí)驗(yàn)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)同互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)及研發(fā)合作，并面向全社會開放平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管協(xié)助的參與渠道。目前，我國區(qū)塊鏈科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)已具雛形。2017年7月，貴州區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟、區(qū)塊鏈金融協(xié)會、貴陽區(qū)塊鏈創(chuàng)新研究院等6家社會組織在研討會上發(fā)布《區(qū)塊鏈ICO貴陽共識》，其中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容是建立并不斷完善“區(qū)塊鏈ICO沙盒計(jì)劃”，通過規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)與ICO融資活動(dòng)，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)與公共管理增添新思路與新動(dòng)能。

鑒于法律法規(guī)比較穩(wěn)定且更具權(quán)威性，建議我國稅務(wù)部門向第三方平臺開放稅收監(jiān)管協(xié)助渠道時(shí)應(yīng)借助相應(yīng)法律規(guī)范明確各參與方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。具體做法是：稅務(wù)部門在開展區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)及沙盒試點(diǎn)時(shí)需要參照國家相關(guān)法律的規(guī)定制定“監(jiān)管權(quán)力清單”。除對重要事項(xiàng)予以嚴(yán)格限制外，清單應(yīng)采取“法無禁止即可為”的施行思路，鼓勵(lì)第三方平臺以及社會公眾開展科技創(chuàng)新與輿論監(jiān)督。在切實(shí)貫徹“簡政放權(quán)”的思路下，稅務(wù)部門主抓平臺經(jīng)濟(jì)涉稅數(shù)據(jù)的采集與應(yīng)用工作，開放稅務(wù)協(xié)助等非主線業(yè)務(wù)吸納社會資本，在降低自身監(jiān)管成本的同時(shí)推動(dòng)社會多方積極參與平臺經(jīng)濟(jì)稅收和諧生態(tài)的建設(shè)與維護(hù)。

五、結(jié)語

在平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域推動(dòng)依法治稅、數(shù)據(jù)治稅，是全面深化財(cái)稅體制改革、激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的必然要求。如何通過法治有效應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)稅收法律體系不健全、涉稅數(shù)據(jù)安全保障不到位、稅收監(jiān)管技術(shù)不先進(jìn)、稅務(wù)協(xié)助渠道不暢通等制度挑戰(zhàn)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，既是急需解決的課題，也是新時(shí)代稅收監(jiān)管法治化建設(shè)的邏輯起點(diǎn)。在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動(dòng)下，平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管法治化進(jìn)程將成為衡量我國稅收治理能力的重要指征之一。在功能架構(gòu)上，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后可有效提升稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用流程的規(guī)范性與稅收監(jiān)管協(xié)助的開放性，經(jīng)由完善稅收法律法規(guī)制度體系、依托智能合約提升監(jiān)管效率、厘清權(quán)責(zé)保障稅收安全、開放渠道共建稅收和諧等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)新技術(shù)與稅收法治的理路聯(lián)結(jié)。對應(yīng)上述理論框架，稅務(wù)部門可圍繞稅收制度建設(shè)、稅收預(yù)測決策、稅收數(shù)據(jù)安保、稅收監(jiān)管協(xié)助四個(gè)方面擬定具體的稅收監(jiān)管法治方案，為深入優(yōu)化平臺經(jīng)濟(jì)等新興業(yè)態(tài)的稅收技術(shù)范式、稅收監(jiān)管模式、稅收服務(wù)水平提供必要的理論佐證與實(shí)踐路徑。

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DOI：10.13946/j.cnki.jcqis.2022.02.008

作者簡介：程前，南開大學(xué)競爭法研究中心博士后、法學(xué)院助理研究員。

基金項(xiàng)目：國家社會科學(xué)基金青年項(xiàng)目“新發(fā)展格局下數(shù)字稅立法原理研究”（21CFX045）

引用格式：程前.平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管中區(qū)塊鏈技術(shù)賦能的法治理路[J].統(tǒng)一戰(zhàn)線學(xué)研究，2022（2）：90-100.