摘要：大數(shù)據(jù)技術既是高校內部審計創(chuàng)新的環(huán)境約束變量，也是審計信息化進程的驅動性因素。大數(shù)據(jù)技術與高校內部審計融合發(fā)展是實現(xiàn)高校內部審計信息化建設戰(zhàn)略目標的重要體現(xiàn)，也是提升高校內部審計質量和效率的必然要求，也是推動高校內部審計全覆蓋的現(xiàn)實需要。大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計需要解決好理念、方法、途徑等方面的關鍵問題，并需要從強化內部控制評價、加強審計實施、落實審計報告與跟蹤審計等方面著手，形成合力，充分發(fā)揮審計監(jiān)督、管理和服務的職能作用，不斷提高審計治理的效果。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)技術;高校內部審計;融合發(fā)展

0 引言

大數(shù)據(jù)技術既是高校內部審計創(chuàng)新的環(huán)境約束變量，也是審計信息化進程的驅動性因素。習近平總書記指出，要“善于運用新技術、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設，積極推進大數(shù)據(jù)審計”[1]。適時推進高校內部審計改革，將大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計全過程，既是大數(shù)據(jù)技術發(fā)展的趨勢，也是高校內部審計發(fā)展的必然路徑，這項工作具有重要的現(xiàn)實意義。

1 大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計的時代價值

大數(shù)據(jù)技術具有鮮明的時代性、實踐性特征，為高校內部審計創(chuàng)新提供了現(xiàn)實機遇。大數(shù)據(jù)技術驅動高校內部審計變革是順應信息化發(fā)展的必然要求，具有重要的時代價值。

1.1 實現(xiàn)高校內部審計信息化建設戰(zhàn)略目標

高校內部審計信息化建設是大數(shù)據(jù)時代審計改革發(fā)展的整體趨勢。加強高校審計信息化建設，完善內部審計管理系統(tǒng)，運用現(xiàn)代審計理念和方法，有助于全面提高審計效率，推動教育事業(yè)科學發(fā)展。然而，我國高校內部審計信息化建設起步較晚，各部門之間財務信息和業(yè)務信息的共享程度較低，對單位外部數(shù)據(jù)挖掘不充分，數(shù)據(jù)綜合利用和分析平臺建設不足，審計人員大數(shù)據(jù)處理經(jīng)驗欠缺，阻礙了審計信息化進程。在信息化技術不斷發(fā)展的時代，先進的大數(shù)據(jù)技術為高校加快推進審計信息化落地奠定了技術基礎。一是結合學校信息化建設的整體規(guī)劃，制定信息化建設標準，逐步加強信息技術的應用;二是搭建高校共享數(shù)據(jù)平臺，建立審計信息集成系統(tǒng)，引入數(shù)據(jù)分析模型，暢通信息化溝通渠道，切實轉變內部審計工作模式，為審計人員利用信息系統(tǒng)實施大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造條件;三是根據(jù)審計事項的特點，在審計平臺上細分審計模塊，完成統(tǒng)一管理和動態(tài)監(jiān)控?？傊?，高?？梢越柚髷?shù)據(jù)技術優(yōu)勢，優(yōu)化內部審計信息化建設環(huán)境，從而實現(xiàn)我國高校內部審計信息化建設的戰(zhàn)略目標。

1.2 提升高校內部審計質量和效率

高校內部審計是為實現(xiàn)教育目標在多個審計業(yè)務中識別風險并出具審計報告的過程。大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計能顯著提升審計質量和效率。一方面，高校常用的審計方法有逐項審計法、重點抽查審計法和標準預算審計法。各種方法的運用依靠的是審計人員的個人經(jīng)驗，而大數(shù)據(jù)技術的引入使審計活動在經(jīng)驗基礎上提升了定量分析的比重，客觀上降低了審計風險，改善了審計質量。另一方面，高校內部審計對象主要有工程項目、科研項目、財政專項項目，以及其他經(jīng)濟活動，審計人員按照“確定審計對象—符合性測試—實質性測試—撰寫審計報告”的審計流程開展審計活動，過程較漫長，相應的數(shù)據(jù)收集均有時間間隔，方案調整也明顯滯后。伴隨著大數(shù)據(jù)技術的快速發(fā)展，審計數(shù)據(jù)的及時反饋成為可能，可見，大數(shù)據(jù)技術的變革促使審計由事后審計向持續(xù)跟蹤審計發(fā)展，從而提升審計效率[2]。此外，大數(shù)據(jù)技術可以對審計疑點和問題進行精準識別，自動鎖定離群結果，使審計人員專注更有價值的審計活動，提高審計效率和效果[3]。

1.3 推動高校內部審計監(jiān)督全覆蓋

審計全覆蓋是對審計對象和審計主體的全覆蓋[4]，也包括對審計重點領域的全覆蓋[5]，但是審計技術手段落后、審計全樣本數(shù)據(jù)獲取困難等因素制約了審計全覆蓋目標的實現(xiàn)[6]。大數(shù)據(jù)技術能夠突破數(shù)據(jù)技術和數(shù)據(jù)供給的約束，推動高校內部審計監(jiān)督全覆蓋。

一方面，在傳統(tǒng)審計實施階段，受檢查、觀察、詢問等非信息化工作效率的影響，審計人員通常依據(jù)經(jīng)驗僅將重點審計對象納入審計范圍。而通過引入大數(shù)據(jù)技術，可以為所有審計對象事先設置風險預警點，實現(xiàn)對全部審計對象的動態(tài)、實時審計，提高審計信息的時效性和可靠性，進而為審計監(jiān)督全覆蓋創(chuàng)造客觀條件。

另一方面，傳統(tǒng)審計模式下，審計人員往往局限于單位內部財務、業(yè)務系統(tǒng)，按照業(yè)務流程之間的邏輯關系，先從單一的財務系統(tǒng)入手，再向前或向后延伸到其他業(yè)務系統(tǒng)，采取抽樣的方式獲取審計線索和審計證據(jù)。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計人員能夠突破審計數(shù)據(jù)供給的制約，并應用大數(shù)據(jù)技術獲取跨部門、跨層級、跨單位的審計證據(jù)，發(fā)揮審計監(jiān)督全覆蓋的“全量審計”作用。

2 大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計的關鍵與重點

近年來，隨著我國高等學校辦學規(guī)模不斷擴大，教育經(jīng)費投入總量逐年提高。中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒顯示[7]，全國高等教育經(jīng)費總投入從2015年的9 518億元增加到2020年的13 999億元。持續(xù)提升的教育經(jīng)費、逐漸增加的經(jīng)濟活動與有限的高校審計供給能力之間的矛盾愈發(fā)凸顯，驅動高校內部審計的創(chuàng)新與變革。目前，各高校都已應用大數(shù)據(jù)技術開展審計工作，以滿足審計發(fā)展的需求。實踐中，將大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計過程還需要解決好以下3個問題。

2.1 轉變“融入”理念

在“融入”理念上，要注意從重視少量審計數(shù)據(jù)之間的因果關系轉向關注全量審計數(shù)據(jù)之間的相關關系，避免大數(shù)據(jù)技術“融入”出現(xiàn)零散化、缺乏整體性、針對性的狀況。

大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)審計存在根本區(qū)別，前者注重全量審計數(shù)據(jù)之間的相關關系，關注審計信息的有用性;后者注重審計樣本之間的因果關系，關注結果的精確度?？傮w上，將大數(shù)據(jù)技術融入內部審計，需要從抽樣分析理念轉向數(shù)字化審計理念。具體而言，“融入”理念的轉變主要體現(xiàn)在3個方面。

一是從少量樣本數(shù)據(jù)到全量數(shù)據(jù)理念的轉變。大數(shù)據(jù)技術應用于審計領域之前，受制于審計數(shù)據(jù)獲取困難等因素，傳統(tǒng)審計主要使用抽樣的方式來推斷總體。大數(shù)據(jù)技術普及之后，全樣本數(shù)據(jù)分析逐漸成為主流，審計人員的審計理念也隨之轉變。

二是審計證據(jù)之間的因果關系理念轉向相關關系理念[8]。應用大數(shù)據(jù)技術，分析與比對全部審計數(shù)據(jù)的相關關系，篩查審計異常項目，打破以因果關系篩查審計疑點的人工占主導的審計方式的局限性，減少審計人員的主觀判斷，拓展審計發(fā)現(xiàn)問題的渠道。

三是審計數(shù)據(jù)的準確性理念轉向容錯理念。大數(shù)據(jù)環(huán)境中，總體樣本呈現(xiàn)多源、高維、復雜、巨量特征，數(shù)據(jù)誤差不可避免，甚至存在許多計量噪聲，審計人員需要有容錯思維，不再追求審計證據(jù)的精確性。

2.2 創(chuàng)新“融入”方法

在“融入”方法上，要注意從注重手工現(xiàn)場審計全面轉向在線審計與手工現(xiàn)場審計并行，避免大數(shù)據(jù)技術“融入”后出現(xiàn)碎片化、孤立化、缺乏滲透力和融合力的狀況。

手工現(xiàn)場審計是中國高等學校內部審計機構采用的最經(jīng)常、最普遍的審計方式。從審計效率角度看，這種審計方式工作量大、煩瑣、費時，特別是對于未能建立審計歷史數(shù)據(jù)庫的高校，每次開始重復的審計業(yè)務時，審計人員都要重新整理審計資料，工作效率較低。從審計效果來看，審計人員主要采納判斷抽樣或任意抽樣技術評估、驗證審計客體，審計結果的客觀公正性受到質疑，審計質量也難以保證[9]。如果以手工現(xiàn)場審計為主開展審計工作，難免會存在監(jiān)督細節(jié)缺失、監(jiān)督不深入、無法揭露系統(tǒng)性風險等問題。因此，改善審計效率和效果，必須改變以手工現(xiàn)場審計為主的審計方式，以信息共享和溝通為切入點開辟新的“融入”方法，特別是對審計重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，依托大數(shù)據(jù)技術搭建審計平臺和數(shù)據(jù)庫，以在線審計為主、手工現(xiàn)場審計為輔的并行方式，挖掘這些數(shù)據(jù)中蘊含的新信息，對審計客體進行更全面、更深刻的認識和理解，及時處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，從而增加大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計的實效性。

2.3 調整“融入”途徑

在融入途徑上，要注意從事后監(jiān)督途徑全面轉向事前、事中、事后及跟蹤審計途徑并重，避免出現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術“融入”途徑過窄，缺乏廣度和深度的狀況。

高校內部審計是由政府審計演化而來的，目前仍然延續(xù)政府審計工作方式，以審計任務下達為審計工作的起點，以出具審計報告并歸檔為終點。盡管在委托審計任務下達之后才開始實施審計工作是高校內部審計監(jiān)督的主要形式，但這種事后監(jiān)督存在一定滯后性，不利于及時揭露相關信息和隱藏的重大風險，嚴重影響審計監(jiān)督效果。因此，需要利用大數(shù)據(jù)技術開辟更多能夠提升監(jiān)督效能的新形式，更充分、更深入、更全面地將大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計建設。事前審計階段，審計人員通過大數(shù)據(jù)技術收集、共享審計數(shù)據(jù)和信息，避免手工整理數(shù)據(jù)的低效工作。事中審計階段，利用大數(shù)據(jù)技術實時量化重大錯報風險值，在一定程度上減少審計人員的偏差和誤判。事后及跟蹤審計階段，利用技術優(yōu)勢在信息化平臺上評價審計結果的整改和落實情況，切實提高審計質量。綜合持續(xù)審計的信息共享、實時監(jiān)控、有效評價情況來看，大數(shù)據(jù)技術“融入”途徑的培育勢在必行。

3 大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計的路徑分析

高校經(jīng)濟活動的多元化和大數(shù)據(jù)技術的應用，引起高校內部審計技術方法、審計重點工作方法、審計結果運用方法和審計全程動態(tài)監(jiān)督方法等的變革與創(chuàng)新。在當前審計信息化時代，應緊密結合國家信息化建設戰(zhàn)略發(fā)展需求和我國高等學校內部審計發(fā)展現(xiàn)狀，立足現(xiàn)存問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，著眼于未來發(fā)展趨勢，從內部控制審計、審計實施、審計報告和跟蹤審計等途徑入手，切實推動大數(shù)據(jù)技術與高校內部審計的融合發(fā)展。

3.1 將大數(shù)據(jù)技術融入內部控制評價階段

內部控制評價是高校內部審計的重要組成部分，它是保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)，防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益的有效工具和手段。目前，高校內部審計部門主要采用自審自查的方式評估內部控制的健全性、有效性。具體工作有：首先，以內部控制指標體系為標準，根據(jù)學校二級教學單位、職能管理部門、附屬經(jīng)濟實體的業(yè)務類型及經(jīng)濟活動內容，設計內部控制指標體系;其次，審計部門組織被審計單位進行自我評價，并根據(jù)內部控制標準分析自評報告，確定重點審查單位;再次，審計部門以座談會、詢問、查閱書面資料等方式專項檢查重點單位，掌握內部控制實施過程中存在的問題及薄弱環(huán)節(jié);最后，審計組根據(jù)現(xiàn)場審計中了解的情況，出具內部控制評價報告。

隨著信息技術滲透到高校管理活動的每一個環(huán)節(jié)，內部控制與信息化有效集成成為可能。將大數(shù)據(jù)技術融入內部控制評價過程，能夠改變現(xiàn)場審計的低效及審計范圍狹窄的負面影響。具體融入路徑為：一是將高校審計部門網(wǎng)上平臺端口與學校財務、科研、資產(chǎn)管理、后勤、基建等管理機構和各二級教學院系的網(wǎng)絡端口對接，構建信息化內部控制評價與監(jiān)督系統(tǒng)，推動內部各環(huán)節(jié)、各層次的信息共享。在該網(wǎng)絡平臺完成內部控制指標體系測評，可以消除管理層的主觀偏好的影響，提高內部控制評價的準確度;二是在確認內控設計符合要求的前提下，利用大數(shù)據(jù)技術將會議紀要、合同、重大變更事項等紙質文檔轉換為電子數(shù)據(jù)，在大數(shù)據(jù)平臺查驗會議紀要、各項記錄文件的時間點，查看重大變更事項的重新履行審批手續(xù)，收集內部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù);三是綜合在線測評與線上審計的結果，出具內部控制評價報告。從大數(shù)據(jù)技術融入內部控制評價的效果來看，將線下審計轉變?yōu)橐跃€上審計為主的方式，評價內部控制的完善程度及其是否有效執(zhí)行，鎖定高校運行中的風險點和內部審計的工作重點，為審計人員開展下一步實質性審計工作提供了重要依據(jù)，進而提高了審計效率。

3.2 將大數(shù)據(jù)技術融入審計實施階段

經(jīng)濟業(yè)務審計和領導干部經(jīng)濟責任審計是高校內部審計工作的主陣地。對于財務收支與預算等經(jīng)濟業(yè)務審計，審計人員主要采用賬項基礎審計方法，通過查看會計報銷憑證，檢查會計報表的內容是否完整、數(shù)據(jù)是否真實，判斷有無隱瞞、遺漏和弄虛作假現(xiàn)象。通過查看資產(chǎn)卡片了解資產(chǎn)管理狀況，通過查看會議記錄了解被審計單位的重大決策是否經(jīng)過領導班子集體討論。對于工程項目審計，由于審計力量不足，大多數(shù)工程項目的預算審計和結算審計均委托審計咨詢造價公司進行審計[10]。對于領導干部經(jīng)濟責任審計，一般是處級干部在轉崗或離任之后，以查閱現(xiàn)場資料、進行訪談等方式審計領導干部經(jīng)濟責任履行情況。以上傳統(tǒng)審計方式具有時間上的滯后性和審計工作效率低下的局限性，已不能滿足高校內部管理的需求。

新常態(tài)下經(jīng)濟信息化的發(fā)展為大數(shù)據(jù)技術融入審計實施階段提供了機遇。實質性審計階段，應當將大數(shù)據(jù)技術“融入”方式劃為重點，實現(xiàn)“在線審計”為主的主要路徑。

首先，構建高校內部審計信息化中心，為“在線審計”提供作業(yè)平臺。一方面，利用大數(shù)據(jù)技術將多源、異構的高校內部審計數(shù)據(jù)轉換為電子數(shù)據(jù)儲存到大數(shù)據(jù)審計平臺，實現(xiàn)線上核賬、看賬、分析會計報表等審計作業(yè)流程，提高審計效率;另一方面，借助大數(shù)據(jù)技術，將審計證據(jù)鏈延伸到高校外部，有效聯(lián)合公檢法、銀行等其他部門進行數(shù)據(jù)整合和分析，作為外部數(shù)據(jù)為經(jīng)濟業(yè)務和責任審計數(shù)據(jù)進行補充。

其次，根據(jù)審計內容和要求在審計信息平臺構建若干審計子模塊，通過細化、深化審計內容，為下一步開展實質性審計打好基礎。例如，財務收支部分可以構建“財務收入”和“財務支出”模塊，“財務支出”模塊又分“經(jīng)營支出”及“事業(yè)支出”，事業(yè)支出又可細化為“行政管理支出”和“科研教育支出”等內容。工程項目審計部分可以構建“招標”“審批”“合同管理”“工程造價管理”“工程監(jiān)理”“項目變更”“竣工驗收”“竣工決算”“檔案資產(chǎn)移交”等模塊。

最后，依托審計模塊，結合線上審計與線下審計方式，采用適宜的審計方法，順應數(shù)據(jù)時代的審計習慣、思維模式和行為方式，不斷提升審計水平。

總之，要以多種方式靈活地開展審計工作，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、管理和服務的職能作用。

3.3 將大數(shù)據(jù)技術融入內部審計報告與跟蹤審計階段

出具審計結論與持續(xù)跟蹤審計也是高校內部審計監(jiān)督的重要組成部分。現(xiàn)階段，主要運用審計整改報告的方法出具審計結論。首先，在經(jīng)過內部控制評估與實質性測試后，審計人員出具審計報告初稿;然后，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位交換意見，提出審計建議;最后，根據(jù)審計整改的情況出具無保留審計意見、保留審計意見或否定審計意見的內部審計報告。

大數(shù)據(jù)技術融入內部審計報告與跟蹤審計階段包括以下內容：

一是在內部審計信息化中心的“審計報告”模塊加載大數(shù)據(jù)技術。一方面，內部審計報告是離散型數(shù)據(jù)，且審計結果分布不均勻，應用審計平臺加載人工交互和可視化技術，實現(xiàn)成果展示模塊可視化，方便用戶使用，同時保證審計報告的完整性、可理解性和準確性 [11];另一方面，利用通用審計軟件IDEA等對可視化審計報告進行標注及索引，方便審計人員審計相同項目時參考，規(guī)避線下審計查閱歷史數(shù)據(jù)耗時耗力的缺點。

二是在內部審計信息化平臺增加持續(xù)跟蹤模塊，并細分為“審計結果監(jiān)測”和“審計結果信息反饋”模塊。高校內部審計以出具審計報告并歸檔為終點，很少涉及后續(xù)跟蹤階段，直接關系到審計的效果和質量，因此，構建“持續(xù)跟蹤”模塊，運用大數(shù)據(jù)技術監(jiān)測、評估、反饋信息，補救內部控制的缺陷及審計中發(fā)現(xiàn)的問題非常必要。高校出現(xiàn)違法、違規(guī)且治理效果不佳的現(xiàn)象，與審計部門沒有持續(xù)跟蹤審計有關。在“審計結果監(jiān)測”平臺，要規(guī)范審查制度，利用大數(shù)據(jù)技術以定期或不定期的方式抽查被審計部門對審計中發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況。同時，審計人員按照規(guī)定程序將抽查結果傳輸?shù)健皩徲嫿Y果信息反饋”模塊，并及時反饋給被審計部門。通過動態(tài)、持續(xù)跟蹤“審計結果監(jiān)測”與“審計結果信息反饋”平臺的數(shù)據(jù)，敦促被審計部門解決問題，真正發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價和建議功能，不斷提高審計治理的效果。

4 結語

將大數(shù)據(jù)技術融入高校內部審計，可以幫助高校實現(xiàn)內部審計信息化建設戰(zhàn)略目標，提升高校內部審計質量和效率，并最終推動高校內部審計監(jiān)督全覆蓋。實踐中，隨著“融入”理念的轉變、“融入”方法的創(chuàng)新及“融入”途徑的調整，并從強化內部控制評價、加強審計實施、落實審計報告與跟蹤審計等方面著手，形成合力，大數(shù)據(jù)審計必將在我國高校得到長遠發(fā)展。

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收稿日期：2021-11-12

作者簡介：

葉苗苗，女，1976年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：審計理論與實務。