鄭佳梅

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步發(fā)展與完善，傳統(tǒng)的金融工具已經(jīng)難以滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下客戶的新需求，想要更好地適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，金融工具就應(yīng)該推陳出新，通過金融工具的改造與創(chuàng)新，為我國銀行業(yè)注入源源不斷的活力。縱觀當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)市場以及銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，我們不難看出，舊的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則以及金融工具對于推動(dòng)我國銀行業(yè)的國際化發(fā)展進(jìn)程已經(jīng)帶來了阻礙，想要更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，使我國的企業(yè)以及銀行業(yè)能夠在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下獲得更大的發(fā)展空間以及良好的發(fā)展機(jī)遇，金融工具的支持是必不可少的。金融工具準(zhǔn)則對于我國相關(guān)行業(yè)的管理體系能夠起到極大的便捷性，提升了我國行業(yè)管理體系的管理質(zhì)量和效率，推動(dòng)我國企業(yè)發(fā)展更加規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)與國際競爭市場的快速接軌。本文主要是分析了新金融工具準(zhǔn)則的含義，并且就新金融工具準(zhǔn)則對銀行業(yè)帶來的影響進(jìn)行了探討，希望能夠?yàn)榘l(fā)揮新金融工具準(zhǔn)則對銀行業(yè)的積極作用價(jià)值提供參考意見。

金融工具準(zhǔn)則的制定，就是要以金融市場的動(dòng)態(tài)性特征以及最終得出的數(shù)據(jù)作為導(dǎo)向而規(guī)定的。而隨著IFRS9的頻繁修訂，也體現(xiàn)出了我國金融業(yè)務(wù)服務(wù)模式的新概念。當(dāng)前，我國現(xiàn)有的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求金融資產(chǎn)的衡量和核算應(yīng)當(dāng)具備公允價(jià)值以及攤余成本這兩個(gè)元素，其中，涉及到參與成本計(jì)算量為主的金融核算方法，能夠直接脫離IAS39中所規(guī)定的相關(guān)條款。主要采用的是單一減值的計(jì)算模型。而公允價(jià)值的選擇權(quán)允許主體在初始確認(rèn)時(shí)能夠?qū)⒛骋豁?xiàng)金融資產(chǎn)或者某項(xiàng)金融負(fù)債指定為公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中，但是前提條件是，這項(xiàng)指定可以被消除，或者能夠顯著降低確認(rèn)或計(jì)量的不一致性。由此可見，我國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與銀行業(yè)的核心業(yè)務(wù)服務(wù)模式在動(dòng)態(tài)中實(shí)現(xiàn)了對接，而隨著國際金融工具準(zhǔn)則的制定與國際金融權(quán)威機(jī)構(gòu)頻繁地開展合作，這也使國際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行等多類型金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)方面的接洽。金融工具準(zhǔn)則能夠幫助銀行等其他金融機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)時(shí)將存在的風(fēng)險(xiǎn)逐漸適當(dāng)量化，使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠最大程度并且動(dòng)態(tài)的還原銀行等其他金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)開展過程中的財(cái)務(wù)價(jià)值流量和業(yè)務(wù)流量，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的披露更加具備動(dòng)態(tài)準(zhǔn)確性。而我國金融工具準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)對國際主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于金融工具準(zhǔn)則的修訂，以及相關(guān)改進(jìn)往往持有較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。因此，如何能夠協(xié)調(diào)公允價(jià)值，對財(cái)務(wù)報(bào)告帶來的影響性和波動(dòng)性，是銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露模式，能夠更加真實(shí)且動(dòng)態(tài)地反映出銀行等其他金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展模式，與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開展過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范的策略適配性更高，成為了當(dāng)前我國銀行業(yè)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在理論以及實(shí)踐過程中共同面臨的重大難題。

一、新金融工具準(zhǔn)則的含義

現(xiàn)階段，全球正處于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的下行期，外部金融環(huán)境極其不穩(wěn)定，尤其是近年來，金融準(zhǔn)則在應(yīng)用過程中頻繁出現(xiàn)紕漏，其主要問題集中在復(fù)雜業(yè)務(wù)的計(jì)算以及計(jì)提準(zhǔn)備的核算方面。除此之外，舊版的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的分類方法以及核算準(zhǔn)則方式，與當(dāng)前金融環(huán)境的發(fā)展已經(jīng)脫節(jié)，可以說，二者之間的脫節(jié)問題不言而喻。以往的金融工具準(zhǔn)則中，主要是以核算人員的意志為基礎(chǔ)，同時(shí)也給執(zhí)行核算的工作人員留下了暗度陳倉的空間，只有在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)凸顯后，才能夠著手進(jìn)行應(yīng)對措施。正是由于上述原因，為了保障金融制度以及金融準(zhǔn)則的客觀性和前瞻性，更應(yīng)該尋找與國際金融新時(shí)期適配性更高的金融工具和準(zhǔn)則。

二、新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要優(yōu)勢

（一）保障金融工具減值過程的變動(dòng)穩(wěn)定性

在傳統(tǒng)的金融工具規(guī)則中，對于計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)金融資產(chǎn)，具有十分嚴(yán)格且明確的規(guī)定，而新的金融工具準(zhǔn)則主要是結(jié)合了當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，進(jìn)行了一定程度上的修正和改變，使得金融業(yè)務(wù)的整體計(jì)算方式由已經(jīng)發(fā)生損失后才計(jì)算的方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥苯雍侠砉浪銚p失范圍的方法，而采用這種方式計(jì)算金融業(yè)務(wù)準(zhǔn)備計(jì)提的整體規(guī)模發(fā)生了一定程度上的增加，總體來說業(yè)務(wù)的計(jì)提模式發(fā)生了較大的變化。這樣一來，在金融業(yè)務(wù)計(jì)算的過程中，將會(huì)考慮到更多的影響因素，能夠?qū)σ酝鹑跇I(yè)務(wù)開展過程中收集的信息資料，以及對現(xiàn)在和未來可能規(guī)劃的信息資料進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)更加客觀且合理的集體減值規(guī)劃目的，及時(shí)的以足額的計(jì)提金融資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)算?？梢哉f，采用新的金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，比傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具備謹(jǐn)慎性，從整體的角度上來看，對金融機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理更加游刃有余，在具體過程中，信息的透明程度以及公開程度也會(huì)逐步提升，極大地提升了銀行以及其他機(jī)構(gòu)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）金融資產(chǎn)的重新分類出現(xiàn)了變動(dòng)

采用傳統(tǒng)的金融規(guī)則，對金融資產(chǎn)的分類不需要進(jìn)行再次細(xì)致劃分，在傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，只有銀行或其他金融機(jī)構(gòu)持有到期投資，才能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并且將這部分資產(chǎn)分為可以售賣的相關(guān)資產(chǎn)。而新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出，相關(guān)部門可以對一些業(yè)務(wù)的分類方式進(jìn)行改變，應(yīng)該依據(jù)科學(xué)的分類方式以及分類流程對資產(chǎn)進(jìn)行再次劃分，還可以對三類金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。除此之外，如果在計(jì)算過程中能夠有效地消除或者降低計(jì)算時(shí)出現(xiàn)的誤差值，企業(yè)應(yīng)該將認(rèn)定的公允價(jià)值量相關(guān)數(shù)據(jù)納入損益的計(jì)算范疇中。

（三）使金融資產(chǎn)的分類更加細(xì)致

傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將金融機(jī)構(gòu)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款以及可以出售的金融產(chǎn)品等類型，但是企業(yè)在對這些交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行分類的過程中，具備較強(qiáng)的主觀性。而新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須要根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r以及金融資產(chǎn)的現(xiàn)金支出狀況，對金融資產(chǎn)的攤余成本進(jìn)行重新計(jì)量，并且要對金融資產(chǎn)呈現(xiàn)出的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算，如果公允價(jià)值在計(jì)算過程中發(fā)生了較大的變動(dòng)，還應(yīng)該進(jìn)入到交易性金融資產(chǎn)的綜合收益中，采用這種計(jì)量方式，能夠確保金融資產(chǎn)的分類更加細(xì)化，且更加標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，在分類過程中企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的主觀性將會(huì)有所削弱，使金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)的計(jì)算中更具有可行性，同時(shí)，還能夠提升計(jì)量的速度和效率，為企業(yè)之間報(bào)表的出具以及報(bào)表的整理提供了便捷的途徑。0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920

三、金融工具新準(zhǔn)則對銀行業(yè)帶來的影響

《22號準(zhǔn)則》中，大多數(shù)沿用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與之相關(guān)的部分，而沿用的這一段內(nèi)容正是歐美發(fā)達(dá)國家基于核算經(jīng)驗(yàn)得出的共同產(chǎn)物。也就是說，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)是基于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則而制定的。對于我國尚未進(jìn)入發(fā)達(dá)的資本市場以及隨之衍生出的金融市場來說，該準(zhǔn)則中出臺的政策已經(jīng)自動(dòng)將我國金融企業(yè)特別是股改上市銀行的會(huì)計(jì)改革列入了國際前列范圍內(nèi)。從更深層次的角度來說，該準(zhǔn)則的出臺，有助于推動(dòng)我國金融企業(yè)以及銀行相關(guān)監(jiān)管部門建立更加規(guī)范性的金融交易市場，并且能夠按照國際準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善銀行以及其他機(jī)構(gòu)的金融管理和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。

（一）能夠?yàn)槲覈y行業(yè)提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，反映更加真實(shí)的貸款價(jià)值

金融資產(chǎn)的減值計(jì)算采用的是逐筆按照現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的具體方式，與當(dāng)前銀行采用的五級分類方法相比，這種新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算方法能夠?yàn)殂y行的金融資產(chǎn)減值計(jì)算提供更加準(zhǔn)確的信息，并且客觀地反映出貸款的實(shí)際價(jià)值，使商業(yè)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)在市場開展業(yè)務(wù)時(shí)，能夠更加準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值過程中可能為銀行進(jìn)一步的經(jīng)營和發(fā)展帶來的損失。與此同時(shí)，金融資產(chǎn)的減值損失一旦被確認(rèn)就不得被轉(zhuǎn)回，這樣的規(guī)定方法也使得銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)在收益管理方面，人為操作的空間進(jìn)一步縮小。而在未來，現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，相比于我國商業(yè)銀行目前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的五級分類法來說，能夠?yàn)槲覈虡I(yè)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)提供更加準(zhǔn)確的金融信息，并且更加真實(shí)有效地反映出商業(yè)銀行貸款的實(shí)際價(jià)值。因此，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)能夠采用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)方法確認(rèn)，并且快速計(jì)算金融資產(chǎn)的減值損失價(jià)值，尤其是在股份改革制度發(fā)展的過程中，商業(yè)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)將能夠更加準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值帶來的資產(chǎn)損失。

（二）對銀行抓取市場金融發(fā)展方向的能力提出了更加嚴(yán)格的要求

公允價(jià)值的計(jì)算方法將商業(yè)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的流程和方式與當(dāng)前復(fù)雜的市場資本環(huán)境以及宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分地連接在一起，市場環(huán)境的波動(dòng)性變化，都能夠通過商業(yè)銀行以及第三方金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息報(bào)表，準(zhǔn)確地反映出來。當(dāng)市場中的金融利率水平發(fā)生波動(dòng)性變化時(shí)，商業(yè)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)采用金融工具的重新估值也會(huì)隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響到商業(yè)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)盈利能力。公允價(jià)值計(jì)算方法要求商業(yè)銀行的資金交易部門能夠?qū)Ξ?dāng)前經(jīng)濟(jì)市場中的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及市場環(huán)境變動(dòng)具有較強(qiáng)的預(yù)先估算能力，并且能夠針對當(dāng)前市場中的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)作出中長期的規(guī)劃和判斷，同時(shí)，為本行業(yè)的投資和決策提供了科學(xué)性的指導(dǎo)意見。除此之外，商業(yè)銀行通過對短期宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)的變化，還能夠及時(shí)地調(diào)整自身的投資戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，能夠有效地規(guī)避金融利率帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更加嚴(yán)格的要求

從新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算范圍來看，金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大了表內(nèi)核算內(nèi)容的范疇，并且將原先許多處在表外披露的金融工具也納入到了表內(nèi)的核算項(xiàng)目中，這樣在核算工作中就能夠及時(shí)并且快速地反應(yīng)金融工具業(yè)務(wù)隱含的金融風(fēng)險(xiǎn)問題，以及金融風(fēng)險(xiǎn)對銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果帶來的變動(dòng)影響，此外，通過將這些表外的計(jì)算項(xiàng)目引入到表內(nèi)，還能夠體現(xiàn)出對潛在金融風(fēng)險(xiǎn)的全面披露，同時(shí)，能夠有效地提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性以及使用價(jià)值，使企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中報(bào)表內(nèi)部的業(yè)績具備較強(qiáng)的可預(yù)見性。具體來說，新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將衍生的金融工具列入表內(nèi)的核算范疇，這對于當(dāng)前市場中新生的熱門產(chǎn)品以及行業(yè)影響較大。尤其是很多國內(nèi)銀行在衍生產(chǎn)品的業(yè)務(wù)服務(wù)中，需要投入大量的資金成本，而將衍生工具納入報(bào)表中進(jìn)行計(jì)算后，將會(huì)對銀行的資產(chǎn)負(fù)債總額產(chǎn)生較大的影響，這也意味著，上市公司向外界所披露的報(bào)表更加真實(shí)可靠。

（四）幫助銀行業(yè)建立起了矩陣管理模式，促進(jìn)不同部門之間的協(xié)同發(fā)展

金融工具新準(zhǔn)則在銀行業(yè)務(wù)實(shí)施的過程中，不僅需要配合國家財(cái)務(wù)部門，同時(shí)，還需要加強(qiáng)對于銀行業(yè)務(wù)人員、前臺服務(wù)人員、風(fēng)險(xiǎn)控制人員等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及工作人員之間的彼此協(xié)同合作，通過對這些接觸業(yè)務(wù)流程的工作人員進(jìn)行整合，構(gòu)建更加專業(yè)化的矩陣式管理團(tuán)隊(duì)。尤其是在金融工具新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度下的預(yù)期信用損失評估工作中，不僅會(huì)對銀行財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，同時(shí)也會(huì)對銀行與財(cái)政部門相關(guān)聯(lián)的其他部門產(chǎn)生重大的波動(dòng)影響。例如，預(yù)期信用損失評估會(huì)對業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生影響，而業(yè)務(wù)部門在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，因此，銀行業(yè)需要在日后的經(jīng)營管理過程中建立起聯(lián)動(dòng)式的矩陣管理模式，推動(dòng)部門之間的協(xié)作發(fā)展。

結(jié) 語

綜上所述，新的金融工具準(zhǔn)則對于銀行的經(jīng)營發(fā)展具有積極影響，新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及審計(jì)等環(huán)節(jié)逐步規(guī)范，同時(shí)，還能夠加強(qiáng)上市企業(yè)對外披露的信息真實(shí)性，能夠?yàn)殂y行以及其他金融機(jī)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)控制提供有效的途徑。

（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司西藏自治區(qū)分行）0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920