呂 君 楊夢潔

(山東科技大學 1.經濟管理學院；2.馬克思主義學院，山東 青島 266590)

生態(tài)文明建設是關系中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計，生態(tài)的優(yōu)劣興衰與文明昌盛之間有較深刻的關聯。2021年是“十四五規(guī)劃”的開局之年，在后疫情時代下，經濟發(fā)展的同時能否打好污染防治攻堅戰(zhàn)，實現經濟綠色高質量的發(fā)展，給作為創(chuàng)新主體的企業(yè)提出了更為深刻的命題和嚴峻的考驗。綠色稅收制度作為綠色經濟的一種制度形式，在不斷完善與發(fā)展的過程中，其對企業(yè)的作用日益顯著。中小企業(yè)作為眾多就業(yè)機會的提供者與一定經濟價值的創(chuàng)造者，對經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。在現實經濟中，由于環(huán)保意識缺乏，諸多中小企業(yè)違規(guī)運轉引起了資源浪費與環(huán)境污染，其大多面臨關停的風險。征收環(huán)境保護稅，首當其沖的是重污染行業(yè)、中小企業(yè)，而技術創(chuàng)新是中小企業(yè)可持續(xù)經營的唯一出路。

現有研究表明技術創(chuàng)新受到多方因素影響，探索綠色稅收影響下的中小企業(yè)的技術創(chuàng)新驅動因素顯得尤為必要，定性分析與定量分析相結合更能夠使得研究全面而準確。因此，本文采用質性研究方法，利用扎根理論識別中小企業(yè)技術創(chuàng)新的驅動因素并進行實證檢驗，以尋求促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的有效對策。

一、文獻綜述

綜合當前的研究成果來看，技術創(chuàng)新的驅動因素主要包括環(huán)境規(guī)制、組織因素、市場因素以及創(chuàng)新資源。

關于環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術創(chuàng)新的影響，研究者眾說紛紜。新古典經濟學派認為較強的環(huán)境規(guī)制會阻礙企業(yè)技術創(chuàng)新的步伐。而多數學者認為環(huán)境規(guī)制具有創(chuàng)新激勵效應，Meltzer(2014)指出碳稅可以激勵企業(yè)從事低碳等方面的高水平技術研發(fā)[1]68，Matsukawa(2012)發(fā)現排放稅可有效誘導企業(yè)改善產品環(huán)境質量[2]88。國內多數的研究亦表明適當規(guī)制的創(chuàng)新補償效應能夠抵消甚至超過其帶來的企業(yè)成本[3]42[4]93-104，政府征稅收費的壓力可形成“倒逼”機制[5]192-208，環(huán)保稅能夠顯著提高重污染企業(yè)的綠色創(chuàng)新水平[6]60。亦有學者指出環(huán)境規(guī)制與技術創(chuàng)新并非一成不變的線性關系，而是呈“U”型[7]51或倒“U”型[8]77的非線性關系。此外，于連超等(2019)實證研究發(fā)現環(huán)保稅能夠顯著激勵企業(yè)技術創(chuàng)新行為的發(fā)生，且存在滯后效應[9]84[10]118。

企業(yè)內部組織機構設置科學有效是企業(yè)開展技術創(chuàng)新的先決條件。組織通過文化氛圍、規(guī)章制度、協(xié)作平臺等，在企業(yè)內各技術創(chuàng)新參與方之間形成有效激勵[11]22，組織環(huán)境設計能夠帶動企業(yè)創(chuàng)新潛力的發(fā)展，包括創(chuàng)新產品與服務的開發(fā)和理解[12]118。劉力鋼和李琦(2020)則認為組織慣性能夠有效促進創(chuàng)新投入，制度環(huán)境亦存在強化作用[13]85。

現有研究認為良好的市場正向作用于企業(yè)技術創(chuàng)新。市場競爭推動企業(yè)R&D投入的增加[14]30，企業(yè)對競爭優(yōu)勢的渴求直接驅動了這一行為[15]1587。程鵬(2017)認為本土需求的技術創(chuàng)新激勵影響具有時效性[16]958，Ma(2019)從微觀層面入手研究發(fā)現出口能夠促進企業(yè)技術創(chuàng)新[17]12。市場收益預期也是激發(fā)企業(yè)技術創(chuàng)新的核心點所在，預期效益期望值能夠對企業(yè)技術創(chuàng)新產生重大影響[18]903。李楠博(2020)亦發(fā)現技術創(chuàng)新收益預期能夠顯著激勵企業(yè)實施技術創(chuàng)新戰(zhàn)略[19]84。

企業(yè)要提高其技術創(chuàng)新能力，現有創(chuàng)新資源的有效整合必不可少。創(chuàng)新資源主要包括技術、人力資源和研發(fā)經費[20]1713，兩者相互聯系與促進，是創(chuàng)新活動中的最重要因素[21]1422-1435。呂君等(2019)運用扎根理論對新能源企業(yè)的綠色創(chuàng)新意愿驅動因素進行探究，認為企業(yè)內部資源是企業(yè)技術創(chuàng)新的重要驅動因素[22]109。

二、中小企業(yè)技術創(chuàng)新的驅動因素識別

(一)研究方法與數據來源

為保證研究的有效進行，樣本取自深交所中小板上市的重污染行業(yè)企業(yè)，多為國家或省級重點高新技術企業(yè)抑或其本身具有較強的創(chuàng)新能力，食品加工制造業(yè)和畜牧業(yè)企業(yè)同樣為倡導綠色環(huán)保的國家龍頭企業(yè)，擁有較為鮮明的特色產品服務。本文以確保樣本企業(yè)涵蓋不同產權性質、行業(yè)以及上市年份為原則，依照數據可得性選取了其中16家企業(yè)作為扎根分析樣本，有關信息見表1。原始資料包括企業(yè)資訊、企業(yè)高管訪談報道以及與企業(yè)有關的期刊論文等。對其中14家企業(yè)進行完整的編碼分析，并預留太陽紙業(yè)和中順潔柔作為理論飽和度檢驗的數據來源。

表 1 樣本企業(yè)基本信息表

(二)譯碼分析過程

本文將所得的若干初始概念凝練出10個初始范疇，按照潛在邏輯歸納提取出更具代表性的4個主范疇。為反應譯碼過程的真實性，部分譯碼分析過程列舉如表2所示。在確定“技術創(chuàng)新”為核心范疇的前提下，探尋綠色稅收背景下中小企業(yè)技術創(chuàng)新驅動路徑。兩家預留樣本企業(yè)資料的譯碼分析結果無異，因此該理論達到飽和。

(三)模型構建與闡釋

基于上述資料編碼分析以及對“故事線”潛在邏輯關系的探尋，中小企業(yè)技術創(chuàng)新的驅動因素模型構建如圖1所示：

圖 1 中小企業(yè)技術創(chuàng)新驅動因素模型

一方面，政府向污染企業(yè)征繳環(huán)保稅、排污費等，會直接增加企業(yè)生產成本，對資金匱乏且融資鏈不穩(wěn)定的中小企業(yè)而言，直接后果是擠占原有的技術創(chuàng)新投資，從而阻礙其技術創(chuàng)新。另一方面，綠色稅收作為市場型環(huán)境規(guī)制手段亦可對企業(yè)技術創(chuàng)新產生有利影響，且該影響可能存在滯后性。

市場中會產生綠色發(fā)展的強信號和源源不斷的創(chuàng)新消費需求，企業(yè)受到其技術創(chuàng)新后超額利潤、競爭力等預期收益的驅使，會傾向于迎合消費者的綠色創(chuàng)新偏好，從而加大研發(fā)投入，實現更好的技術創(chuàng)新。

創(chuàng)新資源包括研發(fā)人員和資金兩方面，企業(yè)技術創(chuàng)新與否在一定程度上有賴于企業(yè)內部創(chuàng)新資源豐富度，占據優(yōu)勢的企業(yè)其技術創(chuàng)新活力會更加充沛，二者之間亦為正向促進效應。

表 2 譯碼過程示例

三、中小企業(yè)技術創(chuàng)新影響效果實證分析

(一)數據來源與變量設計

本文以2014—2019年深交所中小板上市企業(yè)為研究對象，并根據《上市公司行業(yè)分類指引》(2012)將其中屬于重污染行業(yè)的企業(yè)篩選出來，再將主要變量數據缺失以及出現虧損的進行剔除，最終確定69家企業(yè)，368個有效觀察值。樣本企業(yè)研發(fā)投入數據、歷年環(huán)保稅、排污費、環(huán)保費有關數據取自企業(yè)年度報告中的經營情況討論與分析部分和財務報表附注。

如表3所示，綜合考慮本文上述扎根分析結果，選取技術創(chuàng)新為被解釋變量；綠色稅收、市場因素、創(chuàng)新資源為解釋變量；資產負債率和政府補助為控制變量。其中，企業(yè)技術創(chuàng)新投入(RD)、環(huán)保稅(ET)、市場因素(need)、研發(fā)人員占比(staff)、政府補助(subsidy)數據總體波動幅度較大，為增加數據平穩(wěn)性和避免異方差性，均取自然對數。

表 3 模型指標設置及說明

(二)模型設定及回歸分析

本文基于上述扎根理論模型以及已有研究成果，建立計量模型如下：

Rdi，t=β0+β1ETi，t+β2needi，t+β3staffi，t+β4CFi，t+β4debti，t+β5subsidyi，t+ui+εi，t

(1)

Rdi，t=β0+β1L.ETi，t+β2needi，t+β3staffi，t+β4CFi，t+β5debti，t+β6subsidyi，t+ui+εi，t

(2)

(3)

其中，i表示企業(yè)，t表示年份，ui為個體因素，εit為模型的隨機擾動項。

各變量的描述性統(tǒng)計結果如表4所示。研發(fā)人員占比(staff)、企業(yè)現金流(CF)以及資產負債率(debt)的標準差相對較大，說明樣本企業(yè)間對技術創(chuàng)新研發(fā)的人力資源投入與現金流量水平存在差距，且樣本企業(yè)的償債能力不同。

表5對各變量進行相關性分析，發(fā)現本文選取的解釋變量均與企業(yè)技術創(chuàng)新投入之間呈現正相關關系。

表 4 描述性統(tǒng)計表

表 5 相關性分析

本文選取的數據時間跨度較短，為企業(yè)個體的微觀數據，且本文只選取了69家中小板上市企業(yè)為樣本以推斷中小企業(yè)總體規(guī)律，因此選用個體隨機效應模型對模型(1)(2)(3)進行回歸。

表6模型回歸結果表明，環(huán)境保護稅、銷售收入、研發(fā)人員占比均能夠顯著促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新，而企業(yè)現金流的促進效應并不顯著，究其原因在于中小企業(yè)現金流存在不確定性，受“預防效應”影響其技術創(chuàng)新更趨向于保守化[23]168。

回歸結果顯示當期與滯后一期的綠色稅收可以顯著促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新，但作用效果較小。綜合各模型綠色稅收變量回歸結果及模型擬合優(yōu)度，模型(3)最好，說明綠色稅收與中小企業(yè)技術創(chuàng)新有顯著的非線性關系，是開口較大、變化緩慢的“U”型關系。

表 6 模型回歸結果

(三)實證結果分析

實證研究發(fā)現：1.綠色稅收與中小企業(yè)技術創(chuàng)新之間是非線性的“U”型關系，綠色稅收在技術創(chuàng)新前期會擠占企業(yè)研發(fā)投入資金，抑制企業(yè)技術創(chuàng)新，而超過某一臨界點則會通過倒逼機制產生激勵效應；適度的稅收負擔能夠促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新，稅負加重短期內會限制企業(yè)的研發(fā)投入，長期來看則會迫使企業(yè)進行技術創(chuàng)新；目前的綠色稅制對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的促進效果仍較為有限。2.市場因素對中小企業(yè)技術創(chuàng)新有顯著的正向效應。3.企業(yè)創(chuàng)新資源較強，即研發(fā)人員占比較高或現金流充沛的企業(yè)，其技術創(chuàng)新投入相應也會維持在較高水平。

表 7 穩(wěn)健性檢驗結果

(四)穩(wěn)健性檢驗

為緩解綠色稅收與技術創(chuàng)新的內生性問題，本文使用環(huán)保投入(inv)作為工具變量，偏R2=0.1756，說明環(huán)保投入對綠色稅收具有較強的解釋力度，弱工具變量檢驗結果中F統(tǒng)計量=76.8845>10，可以判斷不存在弱工具變量問題。采用兩階段最小二乘法進行穩(wěn)健性檢驗，檢驗結果見表7。模型(1)和模型(3)均通過檢驗，表明綠色稅收能夠促進企業(yè)技術創(chuàng)新，二者之間為“U”型關系。模型(2)未通過穩(wěn)健性檢驗，說明對重污染行業(yè)中小企業(yè)而言滯后一期的綠色稅收對技術創(chuàng)新激勵并不明顯。

四、對策及建議

(一)優(yōu)化綠色稅制設計

首先，設置特種環(huán)境保護稅。在污染排放類環(huán)保稅中單獨設列CO2稅和VOCS稅等，實現中小企業(yè)減排的技術創(chuàng)新導向。適當提升原有的生態(tài)損害類環(huán)保稅率并增設其他污染較為嚴重的資源開采稅。擴大污染類環(huán)保稅的征收范圍，刺激企業(yè)對其進行生產工藝改進和無污染替代產品的技術研發(fā)。其次，加大稅收優(yōu)惠力度。加大稅收減免和返還力度，對于積極開展環(huán)保工作、創(chuàng)新成果顯著的中小企業(yè)可在一定時期內予以減免。稅收優(yōu)惠實施充分考慮環(huán)保企業(yè)和綠色產品，激勵中小企業(yè)投入環(huán)保技術的研發(fā)與推廣工作，并根據中小企業(yè)污染程度及技術創(chuàng)新積極性差異實行分級的稅收優(yōu)惠待遇。最后，完善稅收征管環(huán)節(jié)。明確界定環(huán)保稅稅收管轄權，精準認定環(huán)保稅納稅人身份，并適當保持彈性，將環(huán)保稅征收與行政手段相結合，對于可能出現的變相排污行為予以嚴懲，并加以行政性罰款和經濟制裁。

(二)發(fā)揮市場的技術創(chuàng)新效應

一是積極引導綠色創(chuàng)新的市場需求，精準幫扶中小企業(yè)技術創(chuàng)新產品的市場投放與推廣，增加產品關注度和曝光度，盡可能降低其市場風險；二是利用好市場預期收益的牽引作用，積極向公眾宣傳中小企業(yè)的技術創(chuàng)新產品及服務，建立健全中小企業(yè)技術創(chuàng)新買賣服務平臺，形成以質謀利益、求競爭力的長效發(fā)展機制；三是靈活運用市場導向政策，鼓勵中小企業(yè)開展低能耗、零排放的技術創(chuàng)新，積極開拓中小企業(yè)競相技術創(chuàng)新、合作創(chuàng)新的新局面，助力技術創(chuàng)新與綠色發(fā)展在市場中蔚然成風。

(三)保障企業(yè)的創(chuàng)新資源

一方面，明晰環(huán)保稅款資金用途，實行專款專用。地方政府應將環(huán)保稅款單獨列支為綠色創(chuàng)新基金，精準支持中小企業(yè)在污染治理和環(huán)境保護方面的技術創(chuàng)新項目，規(guī)范并完善對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的政府獎勵和財政補貼，并制定配套金融扶持政策，保證環(huán)境規(guī)制的補償效應得以實現。另一方面，可以通過提高企業(yè)綠色技術研發(fā)人員的個稅起征點。確保企業(yè)技術創(chuàng)新的研發(fā)人力資源始終位于較高水平，并對其研發(fā)人員以及所取得的技術突破貢獻做出獎勵，以吸引更多的研發(fā)人才投入到技術創(chuàng)新中來。

五、結論

采用扎根理論的質性研究方法對16家深交所上市的重污染行業(yè)中小企業(yè)進行研究，能夠發(fā)現在市場因素和創(chuàng)新資源對技術創(chuàng)新的促進效應之外，綠色稅收作為環(huán)境規(guī)制的一項重要調控手段，其環(huán)保稅、排污費的征收以及相關的稅收優(yōu)惠均可激勵企業(yè)開展技術創(chuàng)新。基于該模型研究假設的實證研究表明綠色稅收與中小企業(yè)技術創(chuàng)新之間是“U”型關系，目前綠色稅收的確能夠顯著促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新，然而作用效果較為微弱。

綠色稅收不僅對節(jié)能減排和生態(tài)資源保護具有重要意義，還可以將中小企業(yè)化被動型創(chuàng)新為主動型技術創(chuàng)新，扶持中小企業(yè)成長的同時實現經濟可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收視域下激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新是一個循序漸進的研究過程，未來可以搜集更為詳實的數據，對該研究做出更深入全面的分析。