蒲麗君

[摘 要]內(nèi)部控制是各企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，實(shí)行完善的內(nèi)部控制可以幫助單位有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提升單位內(nèi)部管理水平。單位內(nèi)控是為了達(dá)到最終戰(zhàn)略目標(biāo)，采取一系列制度體系、措施、執(zhí)行程序，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的管理方式，也是對工作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程。文章主要對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行研究并提出相應(yīng)完善建議，為規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)控管理做出初步探究，為進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；事業(yè)單位；問題；建議

中圖分類號：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1674-1722（2022）05-0034-03

事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的在于提高工作質(zhì)量和效率，高效履行管控職能，控制財(cái)務(wù)管理過程中可能滋生的貪污腐敗，有效控制各類工作風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性。

由于事業(yè)單位內(nèi)控制度起步較晚，運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的時(shí)間較短，存在很多問題，如風(fēng)險(xiǎn)防控不到位、監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不健全、單位及業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在缺陷等，極大地約束了單位的發(fā)展。文章針對這些問題進(jìn)行分析，為更好地推進(jìn)內(nèi)控工作提出一些建議。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的產(chǎn)生

行政事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中不可或缺的重要元素，事業(yè)單位管理水平的高低直接對社會(huì)治理水平、公眾滿意度、社會(huì)的穩(wěn)定程度以及和諧發(fā)展等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。這就要求事業(yè)單位提高管理水平，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗滋生。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，自2014年1月1日起實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，各單位遵循全面性、重要性、適應(yīng)性、制衡性原則，建立完善、高效、科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，保證單位內(nèi)控涵蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿于單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，不斷規(guī)范內(nèi)控實(shí)施，增強(qiáng)監(jiān)督檢查，促進(jìn)內(nèi)控治理水平。

二、水利行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法存在缺陷

1.風(fēng)險(xiǎn)評估和防控不到位

現(xiàn)在許多單位的內(nèi)控制度建設(shè)工作都?xì)w口在財(cái)務(wù)科，一方面各單位財(cái)務(wù)科本身負(fù)責(zé)著財(cái)務(wù)計(jì)劃、核算、固定資產(chǎn)管理、年度預(yù)算、決算等工作，人員配置有限；另一方面內(nèi)控制度牽涉一個(gè)單位的各個(gè)層面，不是任何一個(gè)科室能夠獨(dú)立完成的工作任務(wù)。內(nèi)控制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控措施的完善，需要各部門統(tǒng)籌合作才能完成。但重視業(yè)務(wù)工作、輕內(nèi)控制度建設(shè)是多數(shù)業(yè)務(wù)部門的通病，如果領(lǐng)導(dǎo)再不重視，則會(huì)造成內(nèi)部制衡、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析和防控成為空談。一般來說，水利事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制方面會(huì)出現(xiàn)三種情況：一是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查不細(xì)致，僅將日常業(yè)務(wù)管理中的問題列為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對單位層面的法律風(fēng)險(xiǎn)、制度制定風(fēng)險(xiǎn)、公共關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏識(shí)別并檢測；二是各部門平時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查不系統(tǒng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防控工作實(shí)際執(zhí)行中效果會(huì)大打折扣；三是沒有成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)評估的工作人員對這項(xiàng)工作的重視程度不高，不能準(zhǔn)確對風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測和評估。同時(shí)沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，缺乏專門的反饋機(jī)制對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)追蹤和對風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。

2.內(nèi)部授權(quán)不明晰

內(nèi)部控制應(yīng)該在治理結(jié)構(gòu)、分配職責(zé)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等各方面共同運(yùn)營的前提下，互相幫助、監(jiān)督執(zhí)行。但在實(shí)際工作中因單位未能按照“三定方案”對各業(yè)務(wù)部門明確其職責(zé)，各業(yè)務(wù)部門未能按照業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)將部門職責(zé)分解、明確到職工個(gè)人，導(dǎo)致職責(zé)交差重疊，或是相互推諉無人管理，或是管理真空，無人愿意管理。在制定內(nèi)部控制制度時(shí)沒能對各部門相應(yīng)責(zé)任作出規(guī)范，對所有授權(quán)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。針對這一問題，單位應(yīng)合理劃分、明確界定業(yè)務(wù)部門職責(zé)，并根據(jù)其職責(zé)制定各崗位具體授權(quán)方案，對被授權(quán)人分級授權(quán)。被授權(quán)后才能在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

（二）單位層面存在的缺陷

1.設(shè)計(jì)層面的缺陷

一是內(nèi)部控制制度體系不完善，對于合同歸口管理、采購制度、建設(shè)項(xiàng)目管理等管理制度不完善，甚至缺失。員工工作中缺乏參照性、約束性，致使內(nèi)部控制執(zhí)行不到位；二是單位信息系統(tǒng)建設(shè)不健全，信息錄入存在滯后現(xiàn)象，不能快速有效地把整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制信息化。缺少關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別控制、未落實(shí)信息化系統(tǒng)監(jiān)督職責(zé)、對內(nèi)控沒有實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。關(guān)于單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)一定要避開的十個(gè)弊端：設(shè)計(jì)目標(biāo)偏離戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；關(guān)鍵控制點(diǎn)把控不準(zhǔn)確；成本和效益不平衡；照搬照抄其他單位制度體系；不適合時(shí)代背景下的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)；內(nèi)控設(shè)計(jì)缺乏各部門溝通協(xié)調(diào)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門單槍匹馬抓內(nèi)控，其他部門配合度不高的現(xiàn)象；內(nèi)控脫離實(shí)際業(yè)務(wù)流程；部分人員權(quán)利凌駕于內(nèi)控之上，不受內(nèi)控體系約束，形成了個(gè)例；制度要遷就單位員工實(shí)際工作環(huán)境，尤其是對于外派經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的狀況，如果沒有合適的內(nèi)部控制制度，僅僅依靠突擊審計(jì)或者監(jiān)督是沒有太大作用的；太過于信任單位管理系統(tǒng)，如果系統(tǒng)長時(shí)間沒有更新，一直使用的都是最初建立的管理體系，當(dāng)單位實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)流程在不斷發(fā)生變化的情況下，系統(tǒng)不變，而工作人員依舊過多地依賴管理系統(tǒng)，可能形成內(nèi)部控制和系統(tǒng)流程管控兩條線，致使內(nèi)控混亂、管理失效等。

2.執(zhí)行層面的缺陷

一是對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠，各領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控不重視，以至于基層員工更無法認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。意識(shí)不到位，對內(nèi)控意義、內(nèi)容、制度的執(zhí)行很含糊，無法保證內(nèi)控工作的有效進(jìn)行。二是內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)流于形式，多數(shù)單位內(nèi)控小組由各領(lǐng)導(dǎo)層組成，他們職責(zé)多，無暇顧及內(nèi)控實(shí)施，各部門負(fù)責(zé)人在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)也僅僅根據(jù)制定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、防控措施簡單監(jiān)督，并不能對內(nèi)部控制工作有更多主動(dòng)性。三是內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。但有的單位的內(nèi)控制度實(shí)行了許多年，卻不及時(shí)更新，以應(yīng)對新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）業(yè)務(wù)層面存在的缺陷

一是預(yù)算編制工作不合理，對預(yù)算編制缺乏長期預(yù)測和規(guī)劃，而且多數(shù)部門在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，為了不影響下一年度預(yù)算額度，會(huì)秉著“能多報(bào)絕對不少報(bào)”的原則，以“抱本位”思想編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制欠缺合理性、科學(xué)性；二是收支管理制度不能與單位實(shí)際情況相適應(yīng)，佐證資料缺失、不完善，導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷中存在很大漏洞；三是小額零星采購制度不健全，打印紙、筆等各類低值易耗的辦公用品采購缺乏嚴(yán)格的制度流程，各部門自行其事，造成物資采購價(jià)格不一，品種重疊，資源過剩；四是資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化管理制度有缺陷，對資產(chǎn)的使用、租借、出租等變化登記不及時(shí)，甚至存在先用后補(bǔ)辦手續(xù)的情況，使得資產(chǎn)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)臺(tái)賬、賬務(wù)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)科目余額不相符；五是建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究制度不嚴(yán)謹(jǐn)，編制可行性研究報(bào)告沒有剛性規(guī)定，導(dǎo)致可行性研究流于形式，無法落實(shí)；六是未建立獨(dú)立的合同歸口管理制度，合同引發(fā)的問題數(shù)不勝數(shù)，合同歸口檔案制度不完善，不利于合同的精細(xì)化管理。

（四）評價(jià)與監(jiān)督存在的缺陷

1.內(nèi)部控制績效考核體系不健全

事業(yè)單位的績效考核分為整體支出績效考核和項(xiàng)目支出績效考核。項(xiàng)目支出績效考核側(cè)重于對實(shí)施項(xiàng)目的部門考核。在內(nèi)部控制的績效考核體系中，考核項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、分值權(quán)重都能細(xì)化量化，卻沒有對考核結(jié)果的運(yùn)用明確，失去了激勵(lì)作用。例如沒有對按質(zhì)按量提前完成、超額完成項(xiàng)目，資源節(jié)約等結(jié)果給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)或精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。對項(xiàng)目執(zhí)行不力、質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)、延期交付等不好的結(jié)果，留下很大的處罰彈性空間，致使績效考核只是流于形式，考核喪失意義。干多干少一個(gè)樣，干好干差一個(gè)樣，導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制建設(shè)工作存在積極性不高、主動(dòng)性差、責(zé)任意識(shí)較弱的工作態(tài)度。

2.獎(jiǎng)懲制度不完善

獎(jiǎng)懲制度不完善體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面集體決策原本是為了群策群力，避免專權(quán)專斷，增加決策的科學(xué)性、可行性。但該種方式也存在很大的弊端，如果決策有誤，由全部人員承擔(dān)，懲罰不清晰，無法追責(zé)到責(zé)任人。另一方面所謂的“獎(jiǎng)懲”，就是對做得好的予以獎(jiǎng)勵(lì)，對做得不好的實(shí)行懲罰。但各行政事業(yè)單位大多重制度措施的設(shè)定，輕執(zhí)行，導(dǎo)致獎(jiǎng)罰不分明，“大鍋飯”現(xiàn)象滋生，員工對待內(nèi)部控制工作失去了熱情和責(zé)任感，長此以往就形成無人愿意執(zhí)行內(nèi)部控制工作的惡性循環(huán)。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

缺乏監(jiān)督管理執(zhí)行的相關(guān)制度體系，對監(jiān)督執(zhí)行欠缺引導(dǎo)性、約束性、震懾性。沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)控監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性，會(huì)影響監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。再者，內(nèi)部審計(jì)受領(lǐng)導(dǎo)和人情世故的影響很大，無法公平公正的開展監(jiān)督工作。

三、水利行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)完善建議

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)評估和管理體系

一是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估力度。首先，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要對風(fēng)險(xiǎn)評估工作有足夠的重視，各部門需要認(rèn)真檢查可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且把風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分類整理；其次，安排獨(dú)立于任何部門的風(fēng)險(xiǎn)管控部門，平時(shí)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，并且定期或不定期地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)突擊檢查，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平；最后，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，盡可能提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。二是規(guī)范授權(quán)管理與監(jiān)督程序，科學(xué)分配權(quán)力。三是貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度。對一些決定不相容崗位嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行分配，比如出納和記賬、審批和執(zhí)行、采購和核算等，還有明確崗位職責(zé)、編制崗位工作標(biāo)準(zhǔn)、對關(guān)鍵崗位落實(shí)定期輪崗制度[1]等。

（二）單位層面內(nèi)部控制完善對策

一是完善內(nèi)部控制制度體系，為內(nèi)控體系建設(shè)提供依據(jù)。健全的內(nèi)部制度體系是引導(dǎo)工作人員規(guī)范日常工作行為的制度體系。二是健全內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。完善的內(nèi)控軟件系統(tǒng)可以幫助工作人員提高工作效率，不斷完善內(nèi)控軟件系統(tǒng)；信息系統(tǒng)建設(shè)中應(yīng)注意信息安全，定期進(jìn)行維護(hù)，防止信息泄露造成新的風(fēng)險(xiǎn)。三是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在單位營造內(nèi)部控制文化氛圍，促進(jìn)員工主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。四是加強(qiáng)內(nèi)部控制人員專業(yè)性。內(nèi)控小組應(yīng)該具備專業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)控知識(shí)，定期參加內(nèi)控培訓(xùn)。單位也要給員工創(chuàng)造機(jī)會(huì)，邀請專家、大學(xué)教授等專業(yè)性人才來本單位開展講座，加強(qiáng)單位員工對新知識(shí)的接收[2]。五是加強(qiáng)對績效考核成果的運(yùn)用，對執(zhí)行好的部門人員，如果因?yàn)轶w制不能給予物資獎(jiǎng)勵(lì)，也應(yīng)該在晉升、晉級上給予一定的優(yōu)先；對于執(zhí)行不力給單位帶來損失的部門人員，則按照內(nèi)控制度的規(guī)定進(jìn)行處罰。

（三）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制完善對策

一是強(qiáng)化全面預(yù)算管理，確定職責(zé)。預(yù)算管理在內(nèi)部控制中至關(guān)重要，單位首先要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理，克服重預(yù)算編制、申報(bào)，輕執(zhí)行、監(jiān)督的不良行為。把預(yù)算執(zhí)行過程中每個(gè)環(huán)節(jié)涉及的責(zé)任人劃分清晰，出現(xiàn)問題可直接追溯到人。而且預(yù)算管理的實(shí)施要有切實(shí)的監(jiān)督管理，預(yù)算過程涉及環(huán)節(jié)眾多，如果在過程中忽視其管理，等預(yù)算結(jié)束后再查找問題，難度會(huì)很大，也會(huì)給預(yù)算效果造成一定影響，所以實(shí)施全過程預(yù)算監(jiān)督管理，以確保預(yù)算執(zhí)行過程規(guī)范化、合理化。二是完善收支管理制度。明確規(guī)定各項(xiàng)支出范圍、額度和審批流程，切實(shí)保證資金使用的真實(shí)性。避免收支過程中因?yàn)楣芾聿簧疲斐蓚€(gè)人或部門貪污腐敗。三是強(qiáng)化政府采購行為的公平、公正，提高其行為的公開化透明度。四是加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對政府采購的貨物，按照《政府采購法實(shí)施條例》規(guī)定的驗(yàn)收辦法，驗(yàn)收入庫。加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的核實(shí)、清查工作。五是增強(qiáng)對項(xiàng)目的審批管理力度。一個(gè)新項(xiàng)目的開始必須要制定完善的可行性研究報(bào)告，對項(xiàng)目情況進(jìn)行詳細(xì)分析，最終確定是否可以實(shí)施，根據(jù)項(xiàng)目難度、風(fēng)險(xiǎn)大小、可能盈利等確定是否需要出具可靠性報(bào)告，必要時(shí)可聘請外部專家對項(xiàng)目進(jìn)行評估和審核。六是完善合同管理機(jī)制。設(shè)置單獨(dú)的合同歸口管理制度，強(qiáng)化合同管理部門和其他相關(guān)部門間的信息溝通[3]。

（四）健全內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督體系

一是完善評價(jià)和績效考核制度。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該定期或不定期地對員工進(jìn)行內(nèi)部評價(jià)，同時(shí)形成公開評價(jià)報(bào)告，有則改之，無則加勉。將內(nèi)控體系評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與單位績效相結(jié)合，使員工在內(nèi)控建設(shè)中投入更多的主觀能動(dòng)性，幫助單位順利實(shí)施內(nèi)控建設(shè)。二是完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。內(nèi)控過程中出現(xiàn)的問題要迅速找到責(zé)任人，不管問題大小都要進(jìn)行追溯，把責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人或部門。制定獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)，要對合同員工、臨時(shí)工和有編制員工一視同仁，加強(qiáng)員工歸屬感。三是增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督組成員要嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督管理工作，定期或不定期地開展監(jiān)督抽查工作，如果發(fā)生因監(jiān)管不力造成的單位損失，監(jiān)管小組要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任[4]。

四、結(jié)語

總之，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制如果具備完善的制度體系，并且能夠很好的落實(shí)，可以在一定程度上幫助事業(yè)單位提高內(nèi)控管理水平，引導(dǎo)單位自身管理工作更加規(guī)范、有序。所以各事業(yè)單位要重視對內(nèi)控制度的完善，針對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題制定優(yōu)化方案，盡可能地健全內(nèi)控制度體系[5]。

參考文獻(xiàn)：

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[2]金宏.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題分析與改進(jìn)建議[J].大眾投資指南，2021（10）：91-92.

[3]葉惠萍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對策探析[J].商訊，2021（14）：161-162.

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[5]張鈺晴.淺談科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善[J]. 經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（17）：93-94.