作者簡介：趙婉君（1996-），女，漢族，吉林長春人，研究生。

摘 要：自然資源資產(chǎn)是經(jīng)濟發(fā)展的重要條件，更是一個國家賴以生存的資源稟賦。小到政府人事的績效考核與離任審計，大到生態(tài)建設，自然資源資產(chǎn)核算對其都具有重要意義。本文對英國挪威為兩國自然資源資產(chǎn)核算的主體、范圍、分類和計量方法進行比較分析，進一步發(fā)現(xiàn)我國在自然資源資產(chǎn)核算方面同先進的發(fā)達國家存在不小的差距。對于我國自然資源資產(chǎn)所需解決的問題是明確自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權，合理制定自然資源資產(chǎn)負債明細科目，對自然資源核算范圍的分類進行進一步細化，以科學為依據(jù)建立自然資源資產(chǎn)的分類體系，提高自然資源資產(chǎn)核算水平。

關鍵詞：自然資源資產(chǎn);自然資源資產(chǎn)負債表;挪威;英國

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.10.049

0 引言

“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，推動生態(tài)文明建設和生態(tài)文明體制改革”。這是黨的十八屆三中全會中指出的。自然資源資產(chǎn)的核算編制，不僅僅是我國管理和保護自然資源資產(chǎn)的基礎制動，同時也是生態(tài)文明建設的內(nèi)在要求。自然資源資產(chǎn)的核算編制是能夠了解我國自然資源的數(shù)量、質(zhì)量及其變動情況。建立科學系統(tǒng)化的自然資源核算體系，為我國自然資源的長久利用提供了有力依據(jù)與保障。

1 英、挪自然資產(chǎn)核算的“前世今生”

1.1 誰是“管理者”

對于英國來說，自然資源的產(chǎn)權歸屬問題存在分歧。多樣化的產(chǎn)權歸屬也帶來了副主席的問題。英國統(tǒng)計局是2007年作為獨立的機構從政府直接向議會報告和移交議會的部門，其核算范圍只是包括政府本身所擁有的自然資源產(chǎn)權，不核算其他主體所擁有。

挪威的自然資源管理主要由5個部委的13個司及9個下屬機構，五個部委分別為管理氣候與環(huán)境部，貿(mào)易、工業(yè)與漁業(yè)部、石油與能源部、農(nóng)業(yè)與食品部，地方政府與現(xiàn)代化部。應挪威環(huán)境部的要求，1978年，中央統(tǒng)計局開展相關研究工作以應對自然資源核算和環(huán)境核算。更深一層的含義是，國民經(jīng)濟核算中，會計制度補充自然資源信息，大大增加了環(huán)境資源等因素納入傳統(tǒng)社會經(jīng)濟的可能性。

1.2 有的放矢

首先我們明確英國和挪威兩國核算的自然資源資產(chǎn)范圍，兩國核算的那部分自然資源均是對經(jīng)濟增長有貢獻的，不核算與人類社會經(jīng)濟活動無關的自然資源資產(chǎn)。利用自然資源期初余量和期末存量，我們能夠得到這一段時間內(nèi)的實物量差異，以此來核算的自然環(huán)境資源資產(chǎn)的流量。通過自然資源資產(chǎn)在某一時點的流量，以此來確定自然環(huán)境資源資產(chǎn)的存量。

英國、挪威著重以生態(tài)系統(tǒng)為研究基礎，采用的核算分類也以人類生存為基礎，其密切相關的生態(tài)環(huán)境。英國、挪威兩國核算分類方法的異同，我們可以解釋為，主要是由國情的不同、地理位置的差異、生態(tài)系統(tǒng)的抗壓程度、經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的。另一個視角的核算分類在于核算實物量和核算價值量。

1.3 計量方法的對癥下藥

計量自然資源資產(chǎn)價值，對于其計量方式有著較大的爭議。收益現(xiàn)值法、公允價值法和凈現(xiàn)值法是自然資源資產(chǎn)計量核算中具有一定代表性的核算方法。

計量方式存在著一定利弊，使得自然資源資產(chǎn)價值的計量存在著一定的不盡如人意。受市場利率影響的收益現(xiàn)值法，其本質(zhì)是對未來收益的估算值，當利率與收益不能確定時，這種方式就不再適用。受供求關系影響的市場價值，不能單單以一段時間所計量的數(shù)值作為真正的市場價格，尤其處于經(jīng)濟動蕩時，這種方式愈加不適用。公允價值法我們將其認為是一個理論上可行的方法，在現(xiàn)實中，公允價值的計量數(shù)值時很難找到的。

我們可以理解為不存在一個計量方法完全適用于所有自然資源資產(chǎn)的核算。

2 我國的步步為“贏”與臻于至善

當前我國的自然資源資產(chǎn)的分類，可以說是嚴格按照現(xiàn)有的資產(chǎn)管理制度進行的。更為詳細的劃分則是按所有者主體、資產(chǎn)使用性質(zhì)等因素進行的。關于自然資源資產(chǎn)的所有權屬性，我們還關注了以“委托—代理”特殊模式下的交易市場，確保了除社會進步所需的經(jīng)濟價值之外的生態(tài)環(huán)境建設等非經(jīng)濟估值。兩種SNA2008和SEEA2012國民經(jīng)濟核算體系，均體現(xiàn)對能夠帶來經(jīng)濟利益的自然資源進行資產(chǎn)的確認與計量。

雖然我國對于自然資源資產(chǎn)負債表的編制擁有了一定的理論與成果，但對于資產(chǎn)負債表的關鍵點難以突破。

2015年《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》的正式推行。我們以湖州市2015年自然資源資產(chǎn)負債表為例。從統(tǒng)計核算角度出發(fā)編制自然資源資產(chǎn)負債表，通過自然資產(chǎn)負債表反映水、林木和土地三類自然資源情況，以此按類細分，如土地資源進一步分為耕地、濕地、草地、城鎮(zhèn)村及工礦用地、水域及水利設施用地、交通運輸用地等項目。我們不難發(fā)現(xiàn)表中的基礎組成要素是年初存量、存量增減和年末存量，同時詳細說明了存量變動的情況。但是以湖州市這一份自然資源資產(chǎn)負債表為例，在嚴格意義上說，它并不能稱之為自然資源資產(chǎn)負債表。

2019年贛州市自然資源資產(chǎn)負債表，我們可以看出中國在編制自然資源資產(chǎn)負債表的進步。首先其編制思路為是自然資源存量水平和自然資源流量額兩方面，不光是有實地探索的數(shù)據(jù)，還有自然資源實物量相對應的價值。以三并重、三結合的原則，考慮實物價值、流量存量、數(shù)量質(zhì)量的三方面并重，結合資源保護與資源過耗、分類與綜合、科學與實用三個方向。同時又采用了主表與輔表的方式，對贛州市自然資源資產(chǎn)進行了更為詳細的核算。著重表現(xiàn)為輔表主要包含是資源、環(huán)境的各項數(shù)據(jù)。贛州市各資源統(tǒng)計單位的分工協(xié)作，為該市的自然資產(chǎn)負債表的核算提供了有力依據(jù)。

3 海納百川，有容乃大

3.1 對主要自然資源資產(chǎn)負債核算建議

（1）水資源核算。明確水資源的兩個方面：一是水量;二是水質(zhì)。以“期末存量=期初存量+當期變化”為基本公式，編制適合我國的水資源資產(chǎn)負債表。確認水資源短缺所產(chǎn)生的負債，與此同時不要忘記對污染水所產(chǎn)生的負債進行核算，我們可以依照《關于實行最嚴格水資源管理制度的意見》中的三條紅線與《地面水環(huán)境質(zhì)量標準》，核算水資源因短缺或質(zhì)量下降或污染引起的負債問題。

我國目前對于水資源的核算范圍不夠明細，我們以冰川水資源為例，目前我國并沒有將冰川水劃分進水資源當中，作為地表水資源重要的組成部分的冰川水，其對全球變暖這一問題更為敏感。我國一直以世界共同繁榮發(fā)展為目標，對于全球環(huán)境問題也是極為關注，因此，將冰川水并入水資源的資產(chǎn)負債表刻不容緩，并且對于冰川水的確認計量也是可參考水量水質(zhì)兩方面的。

（2）土地資源核算。我們需要更加關注于土地資源的負債問題。與水資源一樣，我們需考量土地資源總數(shù)量和土地資源質(zhì)量兩方面的問題。以《耕地質(zhì)量等級》以及建立土地資源質(zhì)量體系為依據(jù)，確定土地資源的負債。同時按照《土壤污染防治行動計劃》中的指標，分階段性地核算土壤污染引起的負債，同時要增加預計負債賬戶，以此來保證土資源資產(chǎn)負債表的嚴謹性。

（3）森林資源核算。森林、林地和林木是我們核算森林資源的三方面。森林資源受到人為和自然兩大因素不同程度的影響，尤其面對自然界的不可抗力因素，其影響后果難以預測。我們目前對森林資源的核算，主要表現(xiàn)為核算人為影響。報表主要表示為因疏于管理而導致的森林資源非自然損失。這種核算是十分必要的，為未來的離任審計評價做出了良好貢獻。森林自然資源負債中的費用包括環(huán)境治理與修復、森林自然資源永續(xù)利用的維護還有合理開發(fā)森林的補貼等，對于這些我們依據(jù)行政主體是可以可靠計量的。

森林資源資產(chǎn)負債表的標準化問題。目前森林自然資源資產(chǎn)負債表所展現(xiàn)出的，是單一的統(tǒng)計還有簡單匯總了森林自然資源的實物數(shù)量，未來，我們應該因地制宜，各個地區(qū)制定出用于特殊森林資源的資產(chǎn)負債表，形成自己的體系。

3.2 站在挪威的“肩膀”

（1）依據(jù)科學建立自然資源資產(chǎn)的分類體系，我們需要多部門的協(xié)調(diào)合作。我國的優(yōu)勢在于豐富的資源總量，但要面臨因地域而產(chǎn)生資源分配不均的情況。我們面臨不小的差異性，為例合理全面的對自然資源資產(chǎn)進行科分類，不單單是靠中央政府單一的分配方式，各地級市地方政府及相關部門要切實根據(jù)本地的資源特征，對自然資源資產(chǎn)進行分類，實現(xiàn)不同地方的不同特色的自然資源資產(chǎn)負債表。關于國家層面，我們需建立完成的核算體系，既不明確各省應交統(tǒng)一形式的自然資源資產(chǎn)負債表，但應保證各省的自然資源資產(chǎn)核算有理有據(jù)。

（2）部門之間各司其職。我們發(fā)現(xiàn)挪威各部門，根據(jù)自然資源類型的不同分別由不同部門管理。農(nóng)業(yè)與食品部、氣候與環(huán)境部、貿(mào)易、工業(yè)與漁業(yè)部、氣候與環(huán)境部、石油與能源部、現(xiàn)代化部門的產(chǎn)生，加強了自然資源開發(fā)、利用。這些部門的產(chǎn)生與當?shù)卣诜止ど细饔袀戎亍Ｈ缭谑褂猛恋胤矫?，就涉及農(nóng)業(yè)食品部。礦產(chǎn)資源，可能涉及能源、貿(mào)易、工業(yè)等部門，礦業(yè)開發(fā)需得到規(guī)劃許，由此也涉及地方政府。不同的資源涉及多個政府部門，層層監(jiān)管、層層審查，將對環(huán)境的影響降到最低。同時細化部門，使得我們對于自然資源資產(chǎn)的核算監(jiān)管更為有力。

3.3 站在英國的“肩膀”

（1）完善現(xiàn)有的單項資源表。按照“先單項再綜合、先實物量后價值量、先存量后流量”的原則進行完善。一步步對核算范圍進行擴大，可以采用試點方式，進行實地核算，以實踐來推動理論的完善。在資產(chǎn)核算上，可以先行開展有較高市場配置的資源。能夠直接進行市場交易的，我們除了采用市值法，對自然資源資產(chǎn)的服務價值進行量化，接著按照經(jīng)濟學的方式轉變?yōu)閮r值。

（2）注重自然資源資產(chǎn)耗減。明確自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權關系，是編制自然資源資產(chǎn)負債表的第一步也是重要一步，這涉及自然資源資產(chǎn)存量和流量，影響我們能否真實全面地進行計量核算。我國工業(yè)規(guī)模占比極大。而當初英國的發(fā)展就是犧牲環(huán)境資源加大工業(yè)。我們發(fā)展工業(yè)必然要依靠消耗一大部分的自然資源，因此對自然資源資產(chǎn)耗減的核算需要更加關注，防止自然資源耗減被不科學“縮小”。發(fā)展工業(yè)也帶來了多方的污染問題，如水污染、空氣污染等問題，治理污染變成了一個重要課題，我們應將治理污染這部分的損耗也放入自然資源資產(chǎn)耗減部分。

4 結語

自然資源資產(chǎn)的有效核算，不僅僅是生態(tài)環(huán)境問題的有效解決，也是我們的國民生計問題的重要保障。遵循科學發(fā)展的規(guī)律，對自然資源資產(chǎn)核算加大投入，制定科學、可行的自然資源資產(chǎn)核算方式。

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