劉巍 潘欣怡 葉宇航

[摘要]基于“十四五”時(shí)期國家統(tǒng)籌發(fā)展和安全的規(guī)劃部署，本文分析了新形勢下基于目標(biāo)實(shí)施審計(jì)分類監(jiān)督的必要性，以“發(fā)展”“安全”“全面性”“針對性”為原則搭建了基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型，提出了“護(hù)航”審計(jì)、“畫像”審計(jì)、“釘釘”審計(jì)、“筑基”審計(jì)四類審計(jì)的內(nèi)涵?；谥袊苿?dòng)的實(shí)踐，總結(jié)了四類審計(jì)發(fā)揮作用的著力點(diǎn)及工作成效，體現(xiàn)基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型的管理優(yōu)勢，為內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全中充分發(fā)揮作用提供了路徑參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?分類監(jiān)督? ?統(tǒng)籌發(fā)展和安全

黨的十九屆五中全會(huì)對“十四五”時(shí)期國民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)作出了系統(tǒng)謀劃和戰(zhàn)略部署，立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局。中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司（以下簡稱中國移動(dòng)）面對新形勢新要求，構(gòu)建了基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化精準(zhǔn)施策，在促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全中充分發(fā)揮作用。

一、基于目標(biāo)實(shí)施審計(jì)分類監(jiān)督的必要性

（一）實(shí)施審計(jì)分類監(jiān)督的背景

“十四五”規(guī)劃突出強(qiáng)調(diào)“高質(zhì)量發(fā)展”“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展”“加快數(shù)字化發(fā)展”和“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”等要求，具有重要的戰(zhàn)略意義。新形勢下信息通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展更加突出表現(xiàn)如下特征：

1.審計(jì)工作定位更加突出“政治性”。審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，必須堅(jiān)持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中體現(xiàn)政治導(dǎo)向、政治要求，黨中央、國務(wù)院的重大決策部署到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里?！敖y(tǒng)籌發(fā)展和安全”是黨中央作出的重要部署，內(nèi)部審計(jì)從專業(yè)優(yōu)勢出發(fā)，有責(zé)任、有能力促進(jìn)國家政策措施貫徹執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落地生效，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效，促進(jìn)重大風(fēng)險(xiǎn)防范與依法合規(guī)運(yùn)營，在服務(wù)“發(fā)展”與“安全”上統(tǒng)籌發(fā)力，突出“政治性”。

2.審計(jì)覆蓋范圍更加突出“全面性”。黨和國家明確提出審計(jì)要做好常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”，實(shí)現(xiàn)“應(yīng)審盡審”“全覆蓋”。隨著5G與人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)加速發(fā)展，千行百業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和數(shù)字生活消費(fèi)升級(jí)需求集中爆發(fā)，用戶需求更加個(gè)性化、碎片化。信息通信企業(yè)持續(xù)不斷打造豐富的信息服務(wù)產(chǎn)品，加快推動(dòng)產(chǎn)品研發(fā)、推廣、迭代，業(yè)務(wù)產(chǎn)品越發(fā)趨于多樣化。面對更加復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍要?jiǎng)討B(tài)變化和持續(xù)拓展，突出“全面性”。

3.審計(jì)監(jiān)督結(jié)果更加突出“針對性”。黨和國家要求審計(jì)“治已病”“防未病”，做到揭示問題與推動(dòng)解決問題相統(tǒng)一。當(dāng)前，改革發(fā)展面臨許多新情況新問題，腐敗問題也體現(xiàn)出政治問題和經(jīng)濟(jì)問題交織、傳統(tǒng)腐敗和新型腐敗交織、腐敗問題和不正之風(fēng)交織等更加隱蔽復(fù)雜的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)需要高度聚焦企業(yè)轉(zhuǎn)型中權(quán)力集中、資金密集、資源富集的領(lǐng)域，不僅準(zhǔn)確查找更為隱蔽的違法違規(guī)舞弊問題，還要揭示發(fā)展中的深層次、前瞻性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，更要推動(dòng)解決改革中的系統(tǒng)性、復(fù)雜性、機(jī)制性難題，突出“針對性”。

（二）審計(jì)分類監(jiān)督理念的構(gòu)建

1.審計(jì)發(fā)展新特征要求審計(jì)管理增強(qiáng)統(tǒng)籌性?！丁笆奈濉眹覍徲?jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，立足審計(jì)工作全國一盤棋;要全面加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，在盤活用好審計(jì)資源上下功夫、挖潛力，向統(tǒng)籌要效率。面對審計(jì)發(fā)展新特征，內(nèi)部審計(jì)需要統(tǒng)籌好兩個(gè)關(guān)系：一是統(tǒng)籌好“發(fā)展”與“安全”的關(guān)系，落實(shí)“政治性”要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效全面發(fā)揮;二是統(tǒng)籌好“全面性”與“針對性”的關(guān)系，突出點(diǎn)面結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督精準(zhǔn)有力，監(jiān)督效能系統(tǒng)提升。為統(tǒng)籌好兩個(gè)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)必須解決審計(jì)作用發(fā)揮充分性與審計(jì)資源有限性的矛盾，通過高效統(tǒng)籌的管理，提升審計(jì)監(jiān)督整體效能。

2.審計(jì)管理統(tǒng)籌性需要強(qiáng)化審計(jì)分類監(jiān)督。管理通常有三個(gè)層次，分別是規(guī)范化管理、精細(xì)化管理、個(gè)性化管理。分類管理理念體現(xiàn)了精細(xì)化、個(gè)性化管理的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)做管理不能一刀切，要因地制宜、分門別類進(jìn)行精準(zhǔn)施策，提升資源配置效率和全要素生產(chǎn)率，是改變資源要素驅(qū)動(dòng)的粗放型增長方式、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。近年來，分類管理理念已在國有企業(yè)改革中得到深入實(shí)踐，國家從不同性質(zhì)、不同行業(yè)國有企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，分類界定企業(yè)功能定位，制定不同的監(jiān)管方式，提高國有資產(chǎn)監(jiān)管的針對性和有效性?；诜诸惞芾砝砟?，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分類管理，實(shí)施審計(jì)分類監(jiān)督，對于統(tǒng)籌精準(zhǔn)配置審計(jì)資源、提升審計(jì)監(jiān)督有效性來講是十分必要的。

（三）基于目標(biāo)的審計(jì)分類方式的形成

1.現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)分類，多為從“業(yè)務(wù)起點(diǎn)”出發(fā)、基于審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和審計(jì)對象的分類方式。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，有財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績效審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等;根據(jù)審計(jì)對象，有采購審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)、銷售審計(jì)等。過去多年來，中國移動(dòng)將審計(jì)任務(wù)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估六大類，這種分類方式有利于促進(jìn)審計(jì)與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，但與審計(jì)目標(biāo)沒有建立直接的邏輯關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)能否達(dá)成較為依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷和專業(yè)能力，內(nèi)審人員需要甄別審計(jì)目標(biāo)定位，有意識(shí)地強(qiáng)化對審計(jì)目標(biāo)的把控。

2.為促進(jìn)審計(jì)作用全面發(fā)揮，中國移動(dòng)從“目標(biāo)終點(diǎn)”出發(fā)，進(jìn)一步探索了基于目標(biāo)的審計(jì)分類方式。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要界定審計(jì)工作定位，以終為始，將內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分類。通過制度化、體系化的分類管理，將審計(jì)目標(biāo)貫穿于審計(jì)工作全過程，分類制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，分類研究審計(jì)方法論體系，分類指導(dǎo)審計(jì)工作開展，分類推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮。

二、基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型的構(gòu)建

為了統(tǒng)籌好“發(fā)展”與“安全”、“全面性”與“針對性”兩大關(guān)系，中國移動(dòng)將“發(fā)展”“安全”“全面性”“針對性”四個(gè)原則作為審計(jì)分類的基準(zhǔn)，搭建了基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型（如圖1所示）。

（一）“護(hù)航”審計(jì)

基于“針對性”和“發(fā)展”原則，以聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航。

企業(yè)發(fā)展中，往往經(jīng)營重點(diǎn)在哪些領(lǐng)域，隨之而來風(fēng)險(xiǎn)和問題就集中在這些領(lǐng)域，需要內(nèi)部審計(jì)因勢而動(dòng)，準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營態(tài)勢和方向，在發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)管控和業(yè)務(wù)健康發(fā)展?！白o(hù)航”審計(jì)聚焦國家重大政策及企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)領(lǐng)域，由事后審計(jì)向事中審計(jì)轉(zhuǎn)型，將審計(jì)力量融入重點(diǎn)業(yè)務(wù)開展之中，以審計(jì)調(diào)查等方式定位國家政策及企業(yè)戰(zhàn)略落地過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出政策完善建議，出具風(fēng)險(xiǎn)管理建議報(bào)告，做到早介入、早發(fā)現(xiàn)、高視角、提建議，有效管控“業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)在哪，風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)在哪”的問題。

（二）“畫像”審計(jì)

基于“全面性”和“發(fā)展”原則，以實(shí)現(xiàn)全面體檢、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展中的各類決策提供全面的審計(jì)“畫像”參考。

企業(yè)發(fā)展不僅需要內(nèi)部審計(jì)查找問題、防范風(fēng)險(xiǎn)，更需要借助其獨(dú)立性、全面性優(yōu)勢，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督視角，為各類決策提供客觀、真實(shí)、完整的信息參考。“畫像”審計(jì)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，對被審計(jì)單位進(jìn)行全面“經(jīng)濟(jì)體檢”和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，圍繞重大風(fēng)險(xiǎn)分布和管理情況，畫好領(lǐng)導(dǎo)人員履職經(jīng)濟(jì)畫像和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)畫像。通過明確畫像標(biāo)準(zhǔn)，畫細(xì)畫精，建檔細(xì)畫，體現(xiàn)千人千面、千企千面特點(diǎn)，客觀全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展?fàn)顩r，為經(jīng)營決策、選人用人等提供有力支撐。

（三）“釘釘”審計(jì)

基于“針對性”和“安全”原則，以聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、筑牢安全基石為目標(biāo)，發(fā)揚(yáng)“釘釘子精神”，為企業(yè)“老大難”問題整改攻堅(jiān)克難。

企業(yè)內(nèi)部管理存在的系統(tǒng)性、復(fù)雜性、機(jī)制性問題，往往難以在短時(shí)間內(nèi)通過一次監(jiān)督得以推動(dòng)解決，存在問題屢查屢犯現(xiàn)象，需要采取常審輪審、“殺回馬槍”等方式，形成高壓態(tài)勢，久久為功?！搬斸敗睂徲?jì)聚焦企業(yè)突出風(fēng)險(xiǎn)和屢查屢犯、左查右犯的問題，在一段時(shí)期內(nèi)，針對垂直業(yè)務(wù)領(lǐng)域典型問題和共性問題持續(xù)加大審計(jì)力度，風(fēng)險(xiǎn)不達(dá)到可控可接受程度就不罷休。通過追本溯源探究問題形成原因，通過強(qiáng)化責(zé)任追究倒逼管理責(zé)任落地做實(shí)，推動(dòng)解決管理痛點(diǎn)難點(diǎn)，降低突出風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平有效提升。

（四）“筑基”審計(jì)

基于“全面性”和“安全”原則，以實(shí)現(xiàn)全面體檢、筑牢安全基石為目標(biāo)，為企業(yè)安全運(yùn)營筑牢根基。

面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境和轉(zhuǎn)型形勢，企業(yè)需要持續(xù)有效應(yīng)對新問題、新風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和化解能力，對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能提出了更高要求，提升審計(jì)監(jiān)督效率效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。“筑基”審計(jì)聚焦依法治企和提質(zhì)增效等各項(xiàng)監(jiān)管要求，圍繞內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營效益等情況，有計(jì)劃地對全業(yè)務(wù)、全流程、全要素進(jìn)行審計(jì)覆蓋，提升對風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督和管控能力，助力企業(yè)強(qiáng)化合規(guī)運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)管控和降本增效。

綜上所述，形成了四類審計(jì)工作的內(nèi)涵（如表1所示）。

三、基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型作用發(fā)揮

從四類審計(jì)工作出發(fā)，中國移動(dòng)開展了多樣的審計(jì)活動(dòng)，形成了豐富的審計(jì)產(chǎn)品，搭建出審計(jì)“活動(dòng)庫”和“產(chǎn)品庫”（如圖2所示），在此框架基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的重點(diǎn)和特點(diǎn)，進(jìn)行針對性、多樣性的豐富和擴(kuò)充。

在實(shí)踐中，中國移動(dòng)不斷探索四類審計(jì)工作發(fā)揮作用的著力點(diǎn)，促進(jìn)基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督充分發(fā)揮成效。

（一）突出“護(hù)航”審計(jì)“準(zhǔn)”“融”“快”特點(diǎn)，前瞻揭示轉(zhuǎn)型發(fā)展新風(fēng)險(xiǎn)

中國移動(dòng)不斷提升審計(jì)前瞻性和敏銳性，聚焦重點(diǎn)精準(zhǔn)加大審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)，助力國家政策和企業(yè)戰(zhàn)略舉措落地見效?！白o(hù)航”審計(jì)突出了三個(gè)特點(diǎn)：一是“準(zhǔn)”，指審計(jì)關(guān)注領(lǐng)域和切入點(diǎn)做到精準(zhǔn)。中國移動(dòng)堅(jiān)定不移將推動(dòng)黨和國家重大決策部署和企業(yè)戰(zhàn)略舉措落地執(zhí)行作為審計(jì)工作的核心，組建審計(jì)策略研究虛擬團(tuán)隊(duì)和各專業(yè)方向?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)，常態(tài)化開展策略研究工作，系統(tǒng)深入研究把握黨和國家重大決策部署和企業(yè)戰(zhàn)略的出臺(tái)背景、目標(biāo)和重點(diǎn)，敏銳找準(zhǔn)業(yè)務(wù)管理集中發(fā)力領(lǐng)域及時(shí)開展審計(jì)監(jiān)督。二是“融”，指審計(jì)視角做到上下融通。一方面注重“以上看下”找差距，從政策和戰(zhàn)略落地的關(guān)鍵點(diǎn)上看執(zhí)行中存在的差距和原因;另一方面注重“以下看上”找困難，對于落地執(zhí)行中難以執(zhí)行的困難之處，從上級(jí)政策制定層面找問題根源，推動(dòng)重要決策部署更加順暢地執(zhí)行到底。三是“快”，指審計(jì)結(jié)果快速報(bào)告和運(yùn)用。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題、重大風(fēng)險(xiǎn)和需要緊急處置的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)及時(shí)編制專題報(bào)告，提出整改建議，呈報(bào)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，相關(guān)部門和單位，按照領(lǐng)導(dǎo)批示要求及時(shí)組織開展整改工作，為“護(hù)航”審計(jì)發(fā)揮作用提供了重要機(jī)制保障。

近年來，中國移動(dòng)緊密圍繞精準(zhǔn)扶貧、清理拖欠民營企業(yè)賬款、電信普遍服務(wù)、實(shí)名制、“兩金”壓降等政策執(zhí)行情況持續(xù)開展審計(jì)監(jiān)督，有力推動(dòng)了黨和國家重大決策部署在各級(jí)單位的貫徹執(zhí)行;聚焦5G投資建設(shè)與運(yùn)營、權(quán)益運(yùn)營、云業(yè)務(wù)運(yùn)營管理、基層網(wǎng)格化運(yùn)營管理等企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和改革創(chuàng)新重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，及時(shí)揭示企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期面臨的新風(fēng)險(xiǎn)和新問題，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略舉措有效落地。

（二）堅(jiān)持“畫像”審計(jì)“三結(jié)合”原則，積極支撐經(jīng)營決策

中國移動(dòng)積極發(fā)揮審計(jì)評價(jià)職能，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等“畫像”審計(jì)實(shí)踐中，構(gòu)建了一套科學(xué)規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)評價(jià)體系。“畫像”審計(jì)評價(jià)突出了“三結(jié)合”特點(diǎn)：一是規(guī)范化與個(gè)性化相結(jié)合，構(gòu)建“畫像”評價(jià)體系，既規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)，又精準(zhǔn)“畫像”，突出個(gè)性化評價(jià)，體現(xiàn)千人千面、千企千面特點(diǎn);二是原則性和靈活性相結(jié)合，既堅(jiān)持合法合規(guī)的“底線”評價(jià)，又用歷史發(fā)展的眼光、用“三個(gè)區(qū)分開來”的原則看待問題;三是觀點(diǎn)鮮明與準(zhǔn)確定性相結(jié)合，既旗幟鮮明地提出問題，又準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乇硎龆ㄐ浴?/p>

在此基礎(chǔ)上，中國移動(dòng)開展了多項(xiàng)審計(jì)“畫像”工作。對被審計(jì)人“經(jīng)濟(jì)畫像”以任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果為基礎(chǔ)，全面統(tǒng)籌考慮任職前被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績基本面等情況，定量呈現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果，定性評價(jià)在不同發(fā)展階段、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中可持續(xù)發(fā)展能力，并對當(dāng)年被審計(jì)人的履職情況進(jìn)行橫向比較、綜合評級(jí)，以更豐富、完整的視角形成經(jīng)濟(jì)群像。被審計(jì)單位“風(fēng)險(xiǎn)畫像”結(jié)合主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評估情況，參考領(lǐng)導(dǎo)人員任職近期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及測試、專項(xiàng)審計(jì)等各類審計(jì)結(jié)果，評價(jià)被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)運(yùn)營流程的高、中、低風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)結(jié)果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)人員“經(jīng)濟(jì)畫像”中進(jìn)行應(yīng)用。

（三）做好“釘釘”審計(jì)“兩步走”，推動(dòng)整改成效顯著提升

中國移動(dòng)圍繞“釘釘”審計(jì)目標(biāo)，提出了審計(jì)工作“兩步走”的觀點(diǎn)。一是邁好“向前一步”，關(guān)注問題的形成原因，定位問題存在的環(huán)節(jié)，對不同性質(zhì)的問題進(jìn)行分類處置，對于典型性問題，通過持續(xù)加大審計(jì)力度、業(yè)績考核、責(zé)任追究等方式，促進(jìn)問題徹底整改;對于普遍性問題，推動(dòng)總部主管部門優(yōu)化完善制度流程，組織相關(guān)單位共同整改，促進(jìn)問題機(jī)制性整改;對于傾向性問題，提早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示，促進(jìn)完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施。二是再邁好“延伸一步”，用更高的標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)的要求衡量整改成效，全面評估問題整改的及時(shí)性、適當(dāng)性、有效性、全面性和匹配性，堅(jiān)持“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過”原則，以完成整改和追責(zé)、真正消除問題作為審計(jì)工作的閉環(huán)和收口。

中國移動(dòng)針對近年來在收入保障、IDC業(yè)務(wù)、重要成本費(fèi)用、大額資金管控、財(cái)務(wù)收支等領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的已知重點(diǎn)問題，開展了多項(xiàng)問題整改專項(xiàng)評估工作，不僅審查有關(guān)單位過去的問題現(xiàn)在是否存在，還審查局部單位的問題在其他單位是否存在、局部環(huán)節(jié)的同類性質(zhì)問題在其他環(huán)節(jié)是否存在，使部分環(huán)節(jié)屢查屢犯的“老大難”問題得到明顯改善，相關(guān)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管控水平顯著提升。

（四）加快“筑基”審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新和模式變革，推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型

“筑基”審計(jì)是較為傳統(tǒng)的審計(jì)工作，覆蓋范圍大，過去較為依靠大量的現(xiàn)場審計(jì)、人工審計(jì)，在“經(jīng)濟(jì)體檢”的新要求下，審計(jì)時(shí)效性、深入性亟待提升。中國移動(dòng)勇于突破傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和模式的局限性，通過審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新，推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型，大幅提升“筑基”審計(jì)的深度和廣度。一是加快審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，提升審計(jì)線上化、云化、智能化水平。在各類審計(jì)中借助審計(jì)云平臺(tái)和云網(wǎng)盤進(jìn)行海量數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)端上傳、存儲(chǔ)、分析和多地共享，2020年在云平臺(tái)上對92億條記錄進(jìn)行分析，達(dá)到2019年的3倍以上。使用合同、會(huì)計(jì)憑證、制度等智能審計(jì)產(chǎn)品開展非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析，每年處理數(shù)據(jù)超過170萬份，智能算法平均識(shí)別精度超過95%，識(shí)別速度達(dá)到毫秒級(jí)。應(yīng)用哈希函數(shù)固定審計(jì)證據(jù)，破解遠(yuǎn)程審計(jì)下數(shù)據(jù)真實(shí)性難題;自主開發(fā)程序，拓展非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)對象;運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)追蹤挖掘?qū)徲?jì)線索，拓寬審計(jì)覆蓋等。二是加快審計(jì)模式創(chuàng)新，“現(xiàn)場+遠(yuǎn)程”大幅提升審計(jì)效率。在各類審計(jì)工作中全面推行“現(xiàn)場+遠(yuǎn)程”審計(jì)工作機(jī)制，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的內(nèi)部審計(jì)新模式。在遠(yuǎn)程組建審計(jì)支撐團(tuán)隊(duì)，打造“智慧審計(jì)云中樞”，在系統(tǒng)中按月對物聯(lián)網(wǎng)、資金支付等13個(gè)專題、257個(gè)模型進(jìn)行自動(dòng)化、準(zhǔn)實(shí)時(shí)、全覆蓋的持續(xù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)掃描，通過數(shù)據(jù)深度挖掘、全面檢視企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，遠(yuǎn)程出具審計(jì)結(jié)果或提供審計(jì)線索;進(jìn)一步發(fā)揮現(xiàn)場審計(jì)優(yōu)勢，有的放矢、精準(zhǔn)聚焦、核實(shí)取證。

中國移動(dòng)近年來開展了大量“筑基”審計(jì)項(xiàng)目，包括建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)部控制測試評價(jià)，成本費(fèi)用審計(jì)，基于業(yè)務(wù)、流程和系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，信息安全審計(jì)等，借助審計(jì)技術(shù)和模式創(chuàng)新，審計(jì)效率大幅提升。尤其在疫情期間，審計(jì)能力得以集中釋放和應(yīng)用，所有審計(jì)工作均由現(xiàn)場審計(jì)為主調(diào)整為“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”或“全遠(yuǎn)程”審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作任務(wù)不減、要求不降。審計(jì)新技術(shù)、新模式得到很好的總結(jié)固化，為進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型打下了重要基礎(chǔ)。

四、基于目標(biāo)實(shí)施審計(jì)分類監(jiān)督的體會(huì)與展望

經(jīng)過中國移動(dòng)的實(shí)踐，基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型的管理優(yōu)勢得到充分彰顯，具體表現(xiàn)在：

（一）有利于審計(jì)工作的統(tǒng)籌管理

能夠有效適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作“政治性”“全面性”“針對性”特征需要，有利于審計(jì)工作緊密貼合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要求，以終為始，做好整體統(tǒng)籌規(guī)劃，全面履行“經(jīng)濟(jì)體檢”職能，充分發(fā)揮促進(jìn)組織“發(fā)展”與“安全”的作用。

（二）有利于審計(jì)資源的高效配置

能夠整合審計(jì)力量，根據(jù)企業(yè)監(jiān)督需要分類配置相應(yīng)數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)投入，實(shí)現(xiàn)了有限的審計(jì)資源與各類審計(jì)目標(biāo)之間更加直接、精準(zhǔn)、直觀的匹配，有利于提升審計(jì)資源配置的科學(xué)性和有效性。

（三）有利于審計(jì)目標(biāo)的高質(zhì)量達(dá)成

通過分類監(jiān)督的常態(tài)化、制度化、體系化，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)顯性化，有利于各審計(jì)團(tuán)隊(duì)精準(zhǔn)界定審計(jì)項(xiàng)目定位，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目分類指導(dǎo)，提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到項(xiàng)目預(yù)期效果。

基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型有很大的豐富完善和發(fā)揮作用的空間，可在此框架基礎(chǔ)上進(jìn)一步豐富四類審計(jì)工作內(nèi)涵，分類研究搭建審計(jì)方法論體系，分類推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用，在新形勢新要求下進(jìn)一步把握審計(jì)目標(biāo)定位，推進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，為企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮更大的作用。

（作者單位：中國移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100033，電子郵箱：yeyuhang@chinamobile.com）

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