孔銀惠

摘要：以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)思維模式為主導(dǎo)的政府會(huì)計(jì)體系逐漸被建立起來，在這種社會(huì)背景下，新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定事業(yè)單位的日常活動(dòng)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這種方式能夠有效反映預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算研究，在提高資產(chǎn)安全性、保證資源運(yùn)營(yíng)效率上發(fā)揮著重要的作用，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文針對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)核算發(fā)生的變化進(jìn)行闡述，同時(shí)針對(duì)該工作中存在的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、資產(chǎn)折舊方式單一以及部門間協(xié)同性等問題進(jìn)行深入研究，并針對(duì)性地提出加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)、提高部門間的協(xié)同性以及完善內(nèi)部控制制度等建議，希望為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：新《政府會(huì)計(jì)制度》;事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算

新《政府會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則從多個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作進(jìn)行了規(guī)范與引導(dǎo)，可以有效提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與質(zhì)量，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平與效率，引導(dǎo)事業(yè)單位全面推進(jìn)實(shí)施績(jī)效管理，從而幫助建立現(xiàn)代財(cái)政制度。接下來將就新《政府會(huì)計(jì)制度》下對(duì)事業(yè)單位造成的影響進(jìn)行闡述，并分析現(xiàn)有問題，從而提出建設(shè)性的意見。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義有所變化，這種變化主要表現(xiàn)在控制力度上，現(xiàn)制度下的持有指的是事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)具有所有權(quán)，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了單位管控的責(zé)任，可以在一定程度上敲響事業(yè)單位資產(chǎn)管理的警鐘。再者，新《政府會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)原有科目的基礎(chǔ)之上增設(shè)了公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)以及保障性住房等科目。在進(jìn)行新舊制度轉(zhuǎn)換的過程中，相關(guān)機(jī)關(guān)工作人員需要嚴(yán)格針對(duì)資產(chǎn)大類進(jìn)行劃分，原來的固定資產(chǎn)需要按照新制度下的科目?jī)?nèi)容進(jìn)行重復(fù)分類和核算。最后便是固定資產(chǎn)在確認(rèn)上出現(xiàn)了變化，固定資產(chǎn)入賬時(shí)工作人員不僅需要對(duì)其進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，同時(shí)也要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。在原來的制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)主要將收付實(shí)現(xiàn)制作為參照，然后直接按照已經(jīng)支付了的全額費(fèi)用確認(rèn)需要的支出，這樣雖然滿足了事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算進(jìn)度的考核要求，但是該事業(yè)單位固定資產(chǎn)中存在著在后期才能慢慢顯現(xiàn)出來實(shí)際效益的部分，因此可能會(huì)導(dǎo)致收支不成正比。在新政府制度下，核算固定資產(chǎn)，并且通過凈資產(chǎn)科目下面設(shè)立的科目對(duì)比反映出該事業(yè)單位實(shí)際財(cái)產(chǎn)的變動(dòng)情況，換言之，由之前貨幣形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢?shí)物資產(chǎn)，在這種方式下，能夠真實(shí)反映出單位資金的變動(dòng)情況，進(jìn)而有利于管理者針對(duì)財(cái)務(wù)狀況做出合理的決策。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的現(xiàn)狀

（一）工作人員的責(zé)任意識(shí)有待提高

新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性與有效性。但當(dāng)前事業(yè)單位部分工作人員在固定資產(chǎn)核算方面缺乏細(xì)致的分析與計(jì)算，缺乏責(zé)任感，影響了核算工作的效率與準(zhǔn)確性。

（二）部門間的協(xié)同性有待加強(qiáng)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作涉及多個(gè)部門與人員信息交流，而部門之間的協(xié)同性與信息交流的及時(shí)性將直接影響核算工作效率。當(dāng)前事業(yè)單位部分部門或人員間缺乏及時(shí)有效的信息交流渠道，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差等問題，無法使固定資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）固定資產(chǎn)使用率需進(jìn)一步提升

目前財(cái)政撥款是事業(yè)單位資金的主要來源，而部分工作人員在固定資產(chǎn)核算工作中往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，未充分考慮非固定資產(chǎn)的因素，因而降低了固定資產(chǎn)使用率。

（四）內(nèi)部控制制度有待完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度也是影響固定資產(chǎn)核算的重要因素。當(dāng)前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善，出現(xiàn)了資源配置不合理與浪費(fèi)等情況，因而需要進(jìn)一步加以優(yōu)化與完善。

（五）資產(chǎn)折舊形式較為單一

當(dāng)前部分事業(yè)單位資產(chǎn)折舊形式較為單一，尤其是未考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及不同行業(yè)事業(yè)單位的差異性等因素，由于時(shí)代以及資金折舊理念的發(fā)展，單一的資產(chǎn)折舊形式已經(jīng)無法適用新形勢(shì)下的固定資產(chǎn)核算工作。如果不能充分考慮多種影響因素，會(huì)在一定程度上影響資產(chǎn)核算工作的準(zhǔn)確性與有效性，阻礙事業(yè)單位財(cái)政制度以及核算工作的開展。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的完善措施

（一）開展相關(guān)培訓(xùn)，提高責(zé)任意識(shí)

新《政府會(huì)計(jì)制度》雖然能夠有效增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的重要性，提升對(duì)固定資產(chǎn)的管控力度，但是不少工作人員和資產(chǎn)管理人員仍然停留在繼續(xù)使用原有管理模式的階段上，不了解新制度要求下的管理方式，嚴(yán)重的情況下甚至?xí)a(chǎn)生抵觸的心理，對(duì)固定資產(chǎn)核算工作的順利推進(jìn)會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。不僅是管理思維，管理能力同樣也限制著管控人員對(duì)資產(chǎn)的管控力度，專業(yè)水準(zhǔn)不到位拖慢工作進(jìn)程。因此相關(guān)部門應(yīng)該從提高相關(guān)人員責(zé)任意識(shí)和專業(yè)能力的監(jiān)督上入手，開展相關(guān)培訓(xùn)，保證工作的順利開展和推進(jìn)。

例如以月為周期定期邀請(qǐng)相關(guān)人員參加培訓(xùn)，就資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)向相關(guān)人員開展具有系統(tǒng)性和整體性的培訓(xùn)，邀請(qǐng)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)素養(yǎng)的人員主要通過演講的方式開展培訓(xùn)，在培訓(xùn)的過程中如果聽眾有任何問題，隨時(shí)可以主動(dòng)舉手分享問題，在共同商討的氛圍中解決問題，提高培訓(xùn)效率。相關(guān)部門也可以根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容組建測(cè)試，并公示測(cè)試結(jié)果，幫助參訓(xùn)人員進(jìn)一步明確自身的不足之處，根據(jù)存在的問題尋找解決辦法，提高專業(yè)技能。針對(duì)其中測(cè)試成績(jī)較差的人員，相應(yīng)部門應(yīng)該主動(dòng)及時(shí)邀請(qǐng)?jiān)撁藛T進(jìn)行談話，進(jìn)一步掌握培訓(xùn)效率較差的原因，是因?yàn)樽陨響B(tài)度問題還是因?yàn)榕嘤?xùn)內(nèi)容難度過高。如若是后者，則需要邀請(qǐng)?jiān)撁麊T工重復(fù)參加培訓(xùn)直到考核達(dá)標(biāo)為止，切實(shí)保證人員的專業(yè)能力。針對(duì)工作人員缺乏責(zé)任感的問題，應(yīng)該從加大宣達(dá)力度、提高人員對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的重視程度入手，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，保證新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡。除此之外，在進(jìn)行實(shí)務(wù)的過程中，財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)核算一般情況下都需要資產(chǎn)相關(guān)部門的合作和配合，但是資產(chǎn)部門的工作人員基本不掌握會(huì)計(jì)基本知識(shí)，導(dǎo)致兩者在溝通和交流上出現(xiàn)問題，影響工作進(jìn)度。因此，在培訓(xùn)中還需要加大對(duì)資產(chǎn)工作人員的培訓(xùn)力度，提高其工作的連續(xù)性和針對(duì)性，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)管理能力。EA63B0B9-19A3-45CE-B8AF-80F4C51A7F0C

（二）加強(qiáng)部門間協(xié)同管理，加強(qiáng)監(jiān)督力度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)專管員之間可能受到工作流程不同以及工作時(shí)間存在差異等多種因素的影響，導(dǎo)致兩者之間掌握的數(shù)據(jù)存在脫節(jié)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬和資產(chǎn)管理員的固定資產(chǎn)臺(tái)賬數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性是管理資產(chǎn)的前提和基礎(chǔ)，如若數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，則后續(xù)工作無法推進(jìn)，加大了在事業(yè)單位中成功執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)政策的難度，因此需要在加強(qiáng)溝通的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)監(jiān)督，切實(shí)保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》之后，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算提出了更明確和更高的要求，財(cái)務(wù)信息的透明性明顯加強(qiáng)。事業(yè)單位需要確?；A(chǔ)性工作，從查清家底角度上入手保證賬目信息的準(zhǔn)確性，避免產(chǎn)生資金流失現(xiàn)象，提高固定資產(chǎn)管理能力。但是在實(shí)際的執(zhí)行環(huán)節(jié)之中，有效核實(shí)力度不到位，相關(guān)人員清查的結(jié)果也沒有及時(shí)反饋出來，再加上由于相關(guān)部門對(duì)審查工作缺乏重視性導(dǎo)致忽略資產(chǎn)賬本，更沒有設(shè)立出獨(dú)立的監(jiān)督部門加強(qiáng)工作效果，管理模式過于粗放，工作長(zhǎng)期停留在表面層次上，事業(yè)單位在整體層次上屬于混亂的狀態(tài)。

例如以月為周期定期進(jìn)行賬務(wù)處理，賬務(wù)處理完成之后要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，不同部門之間的工作人員在這個(gè)環(huán)節(jié)之中相互監(jiān)督，如若發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，保證賬目對(duì)比無誤。在年終時(shí)上級(jí)部門要核對(duì)下級(jí)決算報(bào)表中的資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)和資產(chǎn)真實(shí)數(shù)據(jù)是否存在誤差，如若存在誤差需要從源頭上逐漸排除影響因素，找到失誤原因，并將該審查過程和審查結(jié)果詳細(xì)記錄在案，根據(jù)事情的嚴(yán)重情況和任務(wù)開展情況分配責(zé)任，落實(shí)到個(gè)人，加強(qiáng)懲罰力度，防止相似的事情再次出現(xiàn)影響固定資產(chǎn)核算的工作進(jìn)程，排除安全隱患。建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理信息共享平臺(tái)，相關(guān)人員需要根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和發(fā)展要求等制定工作方案，其中涉及固定資產(chǎn)的維護(hù)使用、收購(gòu)驗(yàn)收以及計(jì)劃配置等，在確定完成細(xì)節(jié)性問題之后，需要將公開性信息上傳到共享平臺(tái)，并提醒相關(guān)部門的其他人員共同閱覽，根據(jù)文件內(nèi)容以及實(shí)際情況提出建設(shè)性意見。

（三）建立資產(chǎn)調(diào)制機(jī)制，有效提高固定資產(chǎn)使用率

無論是資金預(yù)算編制還是固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，都會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率產(chǎn)生較大的影響。當(dāng)前階段中我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位的資金主要來自財(cái)政撥款，因此工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)往往也會(huì)更加偏向于將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，但是不考慮非固定資產(chǎn)的因素，這種方式會(huì)影響到固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和有效性。

事業(yè)單位在運(yùn)行過程中，受到考量不足或者評(píng)價(jià)缺乏客觀性等多種因素的影響，可能會(huì)出現(xiàn)年初預(yù)算存在誤差的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí)，大部分事業(yè)單位為了能夠在最大限度上追平預(yù)計(jì)執(zhí)行進(jìn)程，往往會(huì)加大先進(jìn)設(shè)備的采購(gòu)量來彌補(bǔ)漏洞，這樣雖然能夠推行執(zhí)行進(jìn)程，但是會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，不僅會(huì)擠占有限空間，更浪費(fèi)資源，單位固定資產(chǎn)的使用率低。

為了能夠有效降低固定資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)的頻率，工作人員不僅要在選購(gòu)?fù)瓿芍笸瓿蓤?bào)銷審核更要推進(jìn)前置審批流程。資產(chǎn)使用人員需要書寫前置審批表并向相關(guān)部門提出申請(qǐng)，注明資產(chǎn)的功能、用處以及數(shù)量等具體信息，然后部門管理人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審核，判斷該申請(qǐng)內(nèi)容是否真實(shí)，確定申請(qǐng)內(nèi)容合理且具有真實(shí)性之后還需要資產(chǎn)專管人員進(jìn)一步確定，分析該產(chǎn)品是否還存在同類或者能發(fā)揮同樣功能的庫存，在審批表上書寫該資產(chǎn)是否還有庫存，有無采買必要以預(yù)算單價(jià)和金額等。在完成上述流程之后財(cái)務(wù)主管人員進(jìn)行復(fù)審標(biāo)注資金出處，辦公室主任和財(cái)務(wù)主管分別根據(jù)金額的大小進(jìn)行審批。嚴(yán)格管控前置審批流程，保證不同工作崗位的工作人員負(fù)責(zé)不同任務(wù)項(xiàng)目，防止出現(xiàn)為了趕進(jìn)度而隨意購(gòu)買資產(chǎn)的現(xiàn)象。除此之外，對(duì)于已經(jīng)存在的閑置資產(chǎn)，相關(guān)部門可以建立資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制，也就是不同部門的管理人員需要首先清算閑置資產(chǎn)，然后在例會(huì)上分享資產(chǎn)情況，方便上下部門協(xié)商溝通提高資產(chǎn)的利用率，提高產(chǎn)業(yè)社會(huì)效益。在決定購(gòu)買固定資產(chǎn)之前需要相關(guān)人員進(jìn)行論證。相關(guān)管理部門也需要切實(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的意識(shí)和能力，保證管理責(zé)任在單位整個(gè)運(yùn)行過程中能夠落實(shí)到人，防止因工作分配誤差而出現(xiàn)無人監(jiān)督固定資產(chǎn)有所損壞和流失的現(xiàn)象。如若真正出現(xiàn)了固定資產(chǎn)損壞情況，需要調(diào)查清楚原因，將該原因進(jìn)行公示并記錄在案，防止類似的現(xiàn)象再次發(fā)生，如因?yàn)槟橙斯ぷ魇殻瑒t要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)該名人員采取提醒或者轉(zhuǎn)移工作內(nèi)容等方式，保證核算效果。

（四）建立資產(chǎn)管理軟件系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制制度

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，事業(yè)單位服務(wù)社會(huì)的能力顯著提升，業(yè)務(wù)能力的提升同時(shí)也需要一定數(shù)量的固定資產(chǎn)來保證事業(yè)單位的正常運(yùn)行。如果沒有一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，增多的資產(chǎn)在管理上可能會(huì)出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致資源使用不到位。再者就是負(fù)責(zé)管理固定資產(chǎn)的相關(guān)人員在負(fù)責(zé)范圍和承擔(dān)責(zé)任上明確性不夠，導(dǎo)致人員不能認(rèn)真負(fù)責(zé)自己應(yīng)該負(fù)責(zé)的部分，采購(gòu)不能嚴(yán)格按照流程完成，審查不到位監(jiān)控失控，不利于后續(xù)工作的開展。

新政府會(huì)計(jì)制定固定資產(chǎn)的核算在原有基礎(chǔ)上設(shè)置增加了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)提要求同時(shí)也精細(xì)了一級(jí)科目的分類，以此來有效提高固定資產(chǎn)核算和管理的有效性。在現(xiàn)有階段下，為了更好地完成固定資產(chǎn)新制度的執(zhí)行，需要盡量完善固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從固定資產(chǎn)采購(gòu)、存儲(chǔ)以調(diào)配等多個(gè)角度上入手，綜合考慮實(shí)際情況保證工作的精準(zhǔn)度。與此同時(shí)，管理部門和核算部門的工作內(nèi)容要區(qū)分清楚，落實(shí)責(zé)任人，相互監(jiān)督，保證審批流程完整，新制度全面落實(shí)需要系統(tǒng)軟件，因此相關(guān)單位除了加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度之外，還需要加大對(duì)應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)的重視程度，提高工作效率，保證制度落實(shí)。在固定資產(chǎn)核算過程中，相關(guān)部門可以在工作區(qū)域中增設(shè)一個(gè)匿名信息箱，為人員提出建設(shè)性意見搭建平臺(tái)，防止員工在利潤(rùn)和人際關(guān)系等方面上考慮過多而不能將自己的意見和看法及時(shí)反映出來，然后工作人員分析提出的意見并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)核算工作進(jìn)程進(jìn)行調(diào)整，提高工作效率。不僅如此，還可以專門組建一支管控小組，主要對(duì)相關(guān)人員的工作狀態(tài)和專業(yè)技能水平等進(jìn)行監(jiān)察，不定期檢查，將巡查結(jié)果通過書面形式記錄，為今后的復(fù)查工作打下良好基礎(chǔ)。在巡查環(huán)節(jié)中，如若發(fā)現(xiàn)某人員工作狀態(tài)不到位，需要及時(shí)提醒。

（五）創(chuàng)新資產(chǎn)折舊形式，提高折舊工作效率

固定資產(chǎn)從應(yīng)用時(shí)刻開始，在整個(gè)過程中多多少少都會(huì)產(chǎn)生一些損耗，再加上受到科技快速發(fā)展的影響，某些固定資產(chǎn)更新速度快，這些方面都會(huì)對(duì)折舊工作效率產(chǎn)生較大的影響，為了降低這種負(fù)面影響，事業(yè)單位可以盡量向某些成功企業(yè)學(xué)習(xí)一些創(chuàng)新折舊方法。

例如加速折舊速度，在保證事業(yè)單位能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下有效降低稅務(wù)壓力。再者就是匯總固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，根據(jù)實(shí)際情況切實(shí)制定出合理的固定資產(chǎn)折舊年份，這種方式普遍被科學(xué)事業(yè)單位采用，在事業(yè)單位中的應(yīng)用效果不明顯，如果事業(yè)單位能夠在不打亂正常運(yùn)營(yíng)時(shí)制定出統(tǒng)一的折舊年限，那么就可以為相關(guān)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算的財(cái)務(wù)人員提供明確的選擇依據(jù)，并進(jìn)一步制定出具有較高準(zhǔn)確性的編制報(bào)表。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)制度是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況為依據(jù)而制定出來的，能夠保證各級(jí)事業(yè)單位長(zhǎng)期穩(wěn)定的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確實(shí)施在提高固定資產(chǎn)核算工作質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，但是在現(xiàn)有條件下，仍然存在著一些弊端，因此需要各級(jí)事業(yè)單位不斷完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理能力，保證單位可持續(xù)性發(fā)展。

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