◆ 余冰/湖北省審計廳

通常我們在經(jīng)濟責任審計中對工程建設(shè)項目的審查都會從立項、招投標、合同管理、工程款支付及結(jié)算等角度切入，落腳到是否存在重大決策失誤、是否造成國有資產(chǎn)損失、是否存在利益輸送等領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任問題上來。但審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)很多工程建設(shè)項目尚未結(jié)算，審計切入點不多。這就要求審計人員能夠根據(jù)工程項目實際情況，盡可能地在項目已經(jīng)發(fā)生的環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，做到問題早揭示、風險早防范。編制招標控制價作為項目招投標前期的一個重要環(huán)節(jié)，與很多工程問題密切相關(guān)。招標控制價編制不規(guī)范、不精準，不僅使項目成本得不到控制，造成國有資產(chǎn)損失，還可能隱藏著內(nèi)外勾結(jié)的舞弊和腐敗問題。本文以某國企領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計項目中對地產(chǎn)開發(fā)項目招標控制價進行審查為例，探討經(jīng)濟責任審計中對工程建設(shè)項目招標控制價進行審查的現(xiàn)實意義及相關(guān)對策建議。

一、對某工程項目招標控制價審查發(fā)現(xiàn)的主要問題

在開展某國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，審計組采用了大數(shù)據(jù)比對與定量、定性分析相結(jié)合的方法，對正在建設(shè)過程中的地產(chǎn)開發(fā)項目，以招標控制價為切入點作了重點審查，主要發(fā)現(xiàn)了招投標環(huán)節(jié)存在以下典型問題。

（一）招標控制價的審查不嚴謹，存在人為增加招標控制價的情形。如該項目精裝修工程在編制招標控制價時增加了13%-16%的工程量，表面看人工費、材料費、機械費及管理費和利潤都合理，實際增加了招標控制價700多萬元。

（二）招標控制價編制在執(zhí)行計價定額時出現(xiàn)錯誤。如某處單項造價528萬元的幕墻按項目特征描述應采用鋁扣板幕墻定額計價，但在編制過程中錯誤地采用了玻璃幕墻定額，增加了控制價200多萬元。

（三）同一材料在不同的組價中價格不一致，個別同一材料價格相差甚大。如某規(guī)格的斷橋鋁合金窗在某項目中材料單價320元/m2，在另一項目中材料單價777元/m2。

（四）招標工程量清單中項目特征描述不完整、不確定，甚至缺失。如該項目購買消防工程配電箱及控制開關(guān)等，工程量清單未描述具體規(guī)格要求，控制價8250元/臺，中標報價4315元/臺，控制價與中標報價差異較大。

（五）招標控制價與中標人投標報價呈規(guī)律性差異或異常一致。如該項目招標控制價與中標人投標報價中，精裝修工程綜合單價人工費、材料費、機械費及管理費和利潤均完全一致，主材價格高度吻合，大部分連小數(shù)點后數(shù)字都一致。由于精裝修工程的大部分材料在當?shù)赝谛畔r中沒有對應項目，主材價格高度一致明顯不符合常理，涉嫌招標人與投標人串標。

二、審查招標控制價所發(fā)現(xiàn)的主要潛在風險

招標控制價是項目建設(shè)單位在招標過程中根據(jù)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價定額和計價方法，以及擬定的招標文件、招標工程量清單，結(jié)合當?shù)亟ㄖ牧闲畔r格和工程具體情況編制的項目最高限價，可以通過它有效控制項目投資，投標人必須以此價作為參考，總報價不得高于招標控制價。審查招標控制價發(fā)現(xiàn)的問題背后其實隱藏著以下風險。

（一）若招標控制價虛高，可能使中標價比真實的招標控制價要高，失去控制項目投資成本的作用。如該項目僅因精裝修工程增加工程量、幕墻工程定額錯誤就虛增了招標控制價900多萬元，看似中標價比控制價低，實際上將控制價虛高的部分扣除后，中標價比招標控制價還高了600多萬元，即使后期嚴格按照中標單位投標報價結(jié)算，也會因結(jié)算價虛高導致國有資產(chǎn)受損。若這個過程中存在人為因素，還可能存在腐敗問題。

（二）若招標工程量清單中項目特征描述缺失，可能使項目投標失去競爭的統(tǒng)一性，還可能導致后期造價失控。除了成品設(shè)備類項目由于材料品牌、產(chǎn)地、技術(shù)參數(shù)不同導致價格差異較大外，很多項目工藝不同組價也會有較大差異。一旦工程量清單特征描述不清晰，投標人采用各自的理解來進行報價，不同投標人報價將有較大偏差，失去競爭的統(tǒng)一性。同時投標人也可能在投標時對這些項目故意采取低報價謀取中標，而在后期施工過程又以原報價所采用的材料、工藝等無法滿足設(shè)計或使用要求為理由，通過簽證、變更等方式調(diào)整項目材料價格、增加施工工藝流程，調(diào)高項目單價，增加項目成本。

（三）若工程量清單編制不細致，投標人利用漏洞采用不平衡報價，將使項目成本難以控制。由于多數(shù)情況下招標控制價實行的是總價控制，若招標人在編制工程量清單時未仔細核對計算工程量，存在漏項或工程量錯誤的問題，又未對相關(guān)項目綜合單價設(shè)限，投標人根據(jù)自身經(jīng)驗判斷，對于施工過程中可能要增加的工程量投標時采用高單價申報，對可能減少或取消的項目工程量投標時采用低單價申報，確保在總報價低于招標控制價的情況下中標，后期通過變更、協(xié)商等方式增加高價項目、減少或取消低價項目，以達到獲取超額利潤、損害投資人利益的目的。如該項目就存在土建工程中標價比控制價高580萬元，精裝修工程中標價比控制價低620萬元的情況，看似中標人在整個項目的總報價比招標控制價低，但實際上該項目已協(xié)商取消了低價中標的精裝修工程，最終結(jié)算時可能在總造價不變甚至降低的情況下利益受損。

（四）施工單位通過圍標串標取得項目承包權(quán)，既違反了招標投標相關(guān)法律法規(guī)，使項目公開招標投標未能發(fā)揮競爭機制的作用，又可能因中標人高價中標造成建設(shè)單位利益受損，背后可能還存在招標單位個別人員與施工單位之間利益輸送的違法亂紀問題。

三、關(guān)于招標控制價審核的建議

招標控制價作為工程項目招標的重要組成部分，對實施項目全過程管理的重要性不言而喻。通過全方位地審核招標控制價，可以更加規(guī)范、科學地通過招標擇優(yōu)選擇施工單位，減少成本管理難度，避免國有資產(chǎn)損失，也能進一步促進建設(shè)單位夯實內(nèi)控基礎(chǔ)，防范廉政風險。

（一）項目建設(shè)單位應嚴格審核招標控制價。招標控制價作為招標項目的最高限價，其準確性直接影響投標人的投標報價和招投標結(jié)果，其中工程量清單的完整性、準確性還會對項目結(jié)算產(chǎn)生直接影響。項目建設(shè)單位通過對招標控制價及工程量清單進行審核把關(guān)，有利于規(guī)范招投標行為、提升項目成本管控水平。針對前期已發(fā)生的因招標控制價不規(guī)范造成的問題，應盡可能在招標和合同談判過程中采取補救措施予以澄清、糾正，同時注意對變更和簽證的審核以及項目結(jié)算管理，避免經(jīng)濟糾紛，提高投資效益。

（二）招投標行業(yè)主管部門應進一步優(yōu)化招投標監(jiān)管。一方面認真做好評標過程監(jiān)督，通過評標排查圍標、串標及弄虛作假嫌疑；一方面指導招標人或評標委員會通過清標對投標文件進行客觀、專業(yè)、負責的核查、分析，發(fā)現(xiàn)招標控制價和招標投標工程量清單及投標價中的明顯錯誤，找出存在的問題和合同雙方可能面臨的風險，分析原因并提出專業(yè)性的意見，以提高評標工作質(zhì)量和效率，并為建設(shè)單位后續(xù)的工程項目管理提供指導意見。

（三）審計部門應加強大數(shù)據(jù)分析應用。招標控制價審計不僅要求審計人員具有工程造價方面的專業(yè)知識，也需要對大量的數(shù)據(jù)進行對比分析，要將大數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計相結(jié)合，通過對招標控制價、投標報價等數(shù)據(jù)進行分析查出問題，結(jié)合項目實際建設(shè)情況，揭示可能存在的國有資產(chǎn)損失風險。同時根據(jù)對招標控制價的審計分析，評價被審計單位招標投標內(nèi)控制度的有效性，督促被審計單位規(guī)范投資管理，完善內(nèi)控機制，保障國有資產(chǎn)利益。