孫紅雁

在我國市場經(jīng)濟和國有經(jīng)濟融合發(fā)展的環(huán)境下，針對國有企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、采購管理、信息技術(shù)管理、資金往來、預(yù)算管理以及風險控制的內(nèi)部審計體系成為國有企業(yè)優(yōu)化資源配置效益以及實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃目標的不可或缺的組成部分?；跇I(yè)務(wù)審計的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)首先從技術(shù)層面解決了國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)審信息把控不嚴、信息處理效率較低以及信息分析水平較弱等問題，還通過信息化平臺模塊完善國有企業(yè)業(yè)務(wù)審計內(nèi)容以及流程，因此不僅能夠進一步推動國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的轉(zhuǎn)型，還能夠降低國有企業(yè)經(jīng)營風險。

隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及市場價格變動機制的調(diào)整，業(yè)財經(jīng)營風險成為國有控股企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營業(yè)績、提升企業(yè)市場核心競爭力過程中的主要障礙。當下多數(shù)國有企業(yè)在搭建內(nèi)部審計監(jiān)控機制的過程中較為側(cè)重財務(wù)資金審計以及會計賬目審計，并沒有針對主營業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、項目經(jīng)營臺賬以及項目運作流程等內(nèi)容開展業(yè)務(wù)審計控制，從而導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在較大的審計漏洞。隨著國有經(jīng)濟制度改革以及國有資本監(jiān)管力度的加大，當下我國不斷出臺相關(guān)內(nèi)部審計政策統(tǒng)籌指導(dǎo)國有企業(yè)開展系統(tǒng)化、集成化的業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計以及經(jīng)濟責任審計等內(nèi)容，從而提高國有企業(yè)業(yè)務(wù)管理以及財務(wù)資源配置的成效。2020年10月國資委發(fā)布的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》指出，國有企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計嵌入企業(yè)內(nèi)部控制制度中，同時內(nèi)部審計應(yīng)該涵蓋國有資產(chǎn)運營、業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)濟責任以及會計核算等模塊，并且應(yīng)該根據(jù)實際內(nèi)審信息管理需求以及內(nèi)審矛盾問題設(shè)計信息化的解決方案和運作路徑，以提高國有企業(yè)內(nèi)部審計控制的覆蓋面和內(nèi)部審計管理成效。

國有控股企業(yè)內(nèi)部審計管理的基礎(chǔ)背景

表1展示了近年來我國國有控股企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理的政策發(fā)展歷程?？梢钥闯觯S著我國國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)管制度的革新以及審計內(nèi)容的拓展，內(nèi)部審計信息化的重要性不斷被強調(diào)，國資委將內(nèi)部審計信息化管理水平作為評價國有企業(yè)內(nèi)審制度建設(shè)成果的重要指標之一。國資委要求國有控股企業(yè)在搭建內(nèi)部審計監(jiān)督管理制度的過程中，需要將內(nèi)部審計信息化管理納入內(nèi)部審計制度建設(shè)藍圖中，并通過完善內(nèi)部審計信息溝通渠道、拓寬內(nèi)部審計信息管理邊界等來提高內(nèi)部審計管理成效。國有企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合本行業(yè)內(nèi)部審計特點、內(nèi)部審計風險敞口以及內(nèi)部審計信息交互處理問題，搭建數(shù)字化、集成化的內(nèi)部審計信息處理和監(jiān)控系統(tǒng)，從而對各個子公司各個業(yè)務(wù)的經(jīng)營臺賬、經(jīng)營成果、采購管理、預(yù)算成本控制以及財務(wù)會計資金往來賬目等內(nèi)容實現(xiàn)一體化聯(lián)網(wǎng)審計。

基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計信息化管理體系對于國有控股企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用

一、統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)財融合管理工作

基于業(yè)審融合的數(shù)字化、智能化的內(nèi)部審計機制是國有控股企業(yè)依靠現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)處理以及云計算技術(shù)設(shè)計的內(nèi)部審計管理體系優(yōu)化方案，通過改進內(nèi)部審計項目管理方法、拓寬內(nèi)部審計信息處理內(nèi)容以及完善內(nèi)部審計信息溝通渠道來統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)財融合管理工作，促進國有控股企業(yè)開展經(jīng)濟效益最大化的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及財務(wù)控制工作。基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計信息化管理體系作為國有控股企業(yè)內(nèi)部控制風險監(jiān)督的關(guān)鍵制度基礎(chǔ)，能夠有效識別國有控股企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營風險以及財務(wù)戰(zhàn)略管理風險，并能夠促進國有控股企業(yè)制定符合企業(yè)中長期發(fā)展利益的科學(xué)經(jīng)營策略以及戰(zhàn)略布局。業(yè)審融合的核心在于內(nèi)部審計和業(yè)務(wù)經(jīng)營、項目管理、項目資金往來、預(yù)算管理以及經(jīng)營風險識別等模塊的協(xié)作，并且業(yè)審融合也是國有企業(yè)開展內(nèi)部審計的核心理念和戰(zhàn)略基礎(chǔ)，因此從宏觀層面而言，業(yè)審融合體系能夠統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)財融合管理工作、戰(zhàn)略執(zhí)行工作以及審計管理工作，進而推動國有企業(yè)拓寬業(yè)務(wù)審計鏈條以及提高業(yè)務(wù)審計覆蓋范圍。

同時，業(yè)審融合體系不僅貫穿于國有控股企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理的全過程，還是集成化、層次化的內(nèi)部審計信息管理模型以及內(nèi)部審計風險信息評估機制的搭建基礎(chǔ)。業(yè)審融合體系利用云計算、區(qū)塊鏈以及AI計算機技術(shù)對業(yè)務(wù)審計、資金審計、會計審計以及經(jīng)濟責任審計等審計模塊設(shè)計了數(shù)字化的解決方案和運作架構(gòu)，通過標準化端口以及連接途徑將ERP業(yè)務(wù)資源管理系統(tǒng)、財務(wù)信息共處理系統(tǒng)、業(yè)財風險監(jiān)控系統(tǒng)和內(nèi)部審計系統(tǒng)相融合，從而為國有企業(yè)審計信息處理奠定了基礎(chǔ)，并優(yōu)化了國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計信息處理結(jié)構(gòu)和信息分析方案。

二、縮小國有控股企業(yè)內(nèi)部審計的風險敞口

在國有控股企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模逐年提升、外部經(jīng)濟關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)都不斷復(fù)雜的環(huán)境下，國有企業(yè)內(nèi)部審計的難度有了較大的提升，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計系統(tǒng)也暴露出審計信息收集不全、審計方案落后、審計內(nèi)部模塊缺失、審計流程不完善以及審計風險控制識別滯后等薄弱環(huán)節(jié)，最終致使國有的內(nèi)部審計無法準確識別企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營問題、財務(wù)資源配置問題以及會計核算問題等風險問題，影響國有企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展?；跇I(yè)務(wù)審計融合的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，通過事前調(diào)研、事中執(zhí)行以及事后評估的方式，深入分析國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中的信息不對稱矛盾、信息收集和處理效益問題等，并基于數(shù)字化運營戰(zhàn)略搭建了內(nèi)部審計信息監(jiān)控系統(tǒng)、內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部審計指標監(jiān)控數(shù)據(jù)庫等，因此國有企業(yè)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計、資金審計的一體化數(shù)據(jù)收集處理，還能夠有效提高內(nèi)部審計運營管理成效以及縮小內(nèi)部審計風險。此外，業(yè)審融合的內(nèi)部審計體系在建立內(nèi)部審計規(guī)范化制度、內(nèi)部審計運作流程機制以及內(nèi)審風險預(yù)警機制的過程中，充分考量了業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門以及風控部門的審計需求，并根據(jù)國有企業(yè)歷史的風險暴露情況，在信息化的內(nèi)部審計系統(tǒng)中完善風險監(jiān)控模塊，從而縮小國有控股企業(yè)內(nèi)部審計的風險敞口，推動國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。

國有控股企業(yè)基于業(yè)審融合構(gòu)建內(nèi)部審計信息化管理系統(tǒng)的策略建議

一、基于內(nèi)部審計需求構(gòu)建多元化內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

內(nèi)部審計信息化轉(zhuǎn)型的核心基礎(chǔ)就是改變國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法和內(nèi)部審計流程機制，并將數(shù)字化、信息化的內(nèi)部審計系統(tǒng)作為業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計以及經(jīng)濟責任審計的主要信息處理平臺和監(jiān)督審核平臺，從而優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部審計成效。首先，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計需求構(gòu)建多元化內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)劃設(shè)計自動化內(nèi)部審計信息收集和處理標準，并完善電子化、信息化的內(nèi)部審計核查審批流程。其次，由于國有企業(yè)內(nèi)部審計控制關(guān)乎國有企業(yè)未來的發(fā)展方向和改革方法，因此國有企業(yè)應(yīng)該遵守上級國資委以及當?shù)乇O(jiān)管部門的要求搭建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計信息化、規(guī)范化的同時，合理控制內(nèi)部審計風險。再次，財務(wù)審計、資金審計、會計審計以及經(jīng)濟責任審計等都是業(yè)務(wù)審計的后續(xù)衍生審計，國有企業(yè)應(yīng)該將業(yè)務(wù)審計作為內(nèi)部審計的首要內(nèi)容，將業(yè)務(wù)審計嵌入項目管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營風險識別、業(yè)務(wù)采購管理、市場營銷管理中，并將內(nèi)部審計系統(tǒng)和ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)信息共享系統(tǒng)相銜接，以對國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營臺賬、業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)經(jīng)營流程進行綜合審計分析。最后，國有企業(yè)應(yīng)該全面評估業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門以及風控部門的審計需求，并根據(jù)國有企業(yè)歷史的風險暴露情況搭建內(nèi)部審計風險監(jiān)控模塊。

二、基于資源管理計劃系統(tǒng)（ERP）完善內(nèi)部審計鏈條

圖1展示了基于ERP的內(nèi)部審計鏈條。ERP資源管理系統(tǒng)與國有控股企業(yè)傳統(tǒng)的碎片化內(nèi)部審計體系有著本質(zhì)的不同，ERP系統(tǒng)依托信息化、智能化的資源管理平臺，對國有控股企業(yè)的業(yè)務(wù)管理流程、業(yè)務(wù)成本評估機制、成本核算機制、資金收支管理機制進行了一體化的集約控制，從而降低國有控股企業(yè)內(nèi)部審計信息溝通成本，并且極大地提高了國有控股企業(yè)內(nèi)部審計信息處理的效率。國有控股企業(yè)應(yīng)該基于ERP資源管理系統(tǒng)中的在線業(yè)務(wù)管理平臺，對業(yè)務(wù)經(jīng)營、資源配置、業(yè)務(wù)資金管理、預(yù)算控股等關(guān)鍵的內(nèi)部審計模塊實現(xiàn)全過程的信息抓取、信息處理以及信息分析。國有控股企業(yè)應(yīng)該利用ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)庫以及財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，對業(yè)務(wù)擴張情況、資產(chǎn)增值情況、現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)、企業(yè)盈利能力分析以及償債能力分析進行綜合分析，從而判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營決策是否和既定的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略以及財務(wù)資源配置計劃相符合。國有控股企業(yè)應(yīng)該拓寬業(yè)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行、資金管理、采購管理、銷售管理四大審計模塊內(nèi)部審計管理邊界。國有控股企業(yè)還應(yīng)該對業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)、預(yù)算指標數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、部門決算數(shù)據(jù)、購銷數(shù)據(jù)進行全方位的采集，對其進行標準化處理形成預(yù)算審計數(shù)據(jù)包，最后根據(jù)審計模型分析和被審計單位預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合的數(shù)據(jù)分析，以篩查出疑點內(nèi)容。國有企業(yè)還要進一步梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審批流程及各層級管理人員權(quán)限設(shè)置，將內(nèi)部審計的管控措施嵌入ERP系統(tǒng)，確保自動識別并終止超越權(quán)限、逾越程序和審核材料不健全等行為，促使各項經(jīng)營管理決策和執(zhí)行活動可控制、可追溯、可檢查，有效減少人為違規(guī)操縱因素。

總之，隨著我國經(jīng)濟持續(xù)轉(zhuǎn)型、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及國有資本監(jiān)控制度的優(yōu)化，基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計體系能夠?qū)锌毓善髽I(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略完成情況、業(yè)務(wù)規(guī)模擴張情況、供應(yīng)鏈整合情況、業(yè)務(wù)資金收支管理結(jié)構(gòu)以及業(yè)財風險管理等內(nèi)部控制內(nèi)容進行審計處理，進而提高國有企業(yè)內(nèi)部審計信息計量和核算效率、統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及財務(wù)資源配置工作。國有控股企業(yè)應(yīng)該將業(yè)務(wù)審計嵌入企業(yè)內(nèi)部控制制度中，并根據(jù)實際審計風險漏洞問題以及審計信息遺漏問題，不斷完善內(nèi)部審計模塊，搭建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。國有企業(yè)還應(yīng)該基于實際內(nèi)審信息管理需求以及內(nèi)審矛盾問題，設(shè)計信息化的解決方案和運作路徑，基于ERP系統(tǒng)完善總賬審計、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略審計、經(jīng)濟責任審計以及業(yè)務(wù)效能審計模塊的運作內(nèi)容，并根據(jù)歷史的風險暴露情況搭建自動化審計風險識別和監(jiān)控模塊。

（作者單位：京東方科技集團股份有限公司）