林志濱

【摘? 要】當(dāng)前，民營企業(yè)經(jīng)營過程中的會計信息失真現(xiàn)象仍然時有發(fā)生，部分企業(yè)利用虛假會計信息以權(quán)謀私，這一現(xiàn)象的普遍存在不僅損害了投資者的利益、挫傷其投資熱情，而且影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行和持續(xù)發(fā)展。因此，論文首先論述了會計信息的重要性和會計信息失真的概念，其次對會計信息失真的影響因素進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，最后結(jié)合影響因素提出了相應(yīng)的治理對策。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè);會計信息失真;治理對策

【中圖分類號】F235.19【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）06-0046-03

1 引言

從我國民營企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部情況來看，會計信息失真問題仍然存在，這不僅會影響我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也會制約社會的整體進(jìn)步。因此，我們必須正確認(rèn)識民營企業(yè)的會計信息失真問題，采取積極有效的措施解決當(dāng)前面臨的各種挑戰(zhàn)。因此，民營企業(yè)在開展會計工作時，有必要對信息失真問題進(jìn)行全面分析，并根據(jù)問題原因給出有針對性的治理措施。

2 會計信息的重要性

第一，會計信息通常通過會計報表體現(xiàn)，對于民營企業(yè)的管理層來說，他們可以從會計報表中了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和生產(chǎn)狀況。不僅如此，管理層還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，及時采取措施，探討解決問題的最佳方式，改善經(jīng)營管理工作，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

第二，會計信息有利于國家財政、稅務(wù)、人力資源和社會保障等部門執(zhí)行監(jiān)管工作。民營企業(yè)上報的會計信息包括營業(yè)利潤、職工薪酬費用、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)折舊年限等多方面內(nèi)容，通過這些信息，監(jiān)管部門可以檢查民營企業(yè)是否按時足額繳納了應(yīng)上繳的款項、是否存在偷稅漏稅行為，以此促進(jìn)民營企業(yè)遵守法律法規(guī)，按照國家政策和方針行事，從而確保國家財產(chǎn)安全。

第三，投資者和債權(quán)人把資金投入和借貸給民營企業(yè)，他們最關(guān)心的是民營企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果。而投資者和債權(quán)人了解這一信息的方式是獲取和分析企業(yè)提供的會計信息，并得出其貸款是否能夠按時足額收回、是否能夠獲得預(yù)期利潤的結(jié)論。

3 會計信息失真概述

3.1 會計信息的含義

會計信息是指對會計主體資金的流入、流出以及各種資金運轉(zhuǎn)情況的消息、數(shù)據(jù)、資料等記錄的總和，是民營企業(yè)會計監(jiān)督與核算的基礎(chǔ)，也是管理者進(jìn)行經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。民營企業(yè)會計信息的載體包含民營企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計軟件、審計報告以及其他與民營企業(yè)資金相關(guān)的信息。這些會計信息往往通過公司財務(wù)報表、財務(wù)報告或者財務(wù)附注等多種形式向公司投資者、債權(quán)人以及其他與民營企業(yè)相關(guān)的會計信息使用者公開披露，并給出某段時間或時點有關(guān)民營企業(yè)的整體經(jīng)營管理狀況、經(jīng)營管理成果與民營企業(yè)資金結(jié)構(gòu)變動等重要的財務(wù)信息。

3.2 會計信息失真的含義

民營企業(yè)會計信息失真的含義是指民營企業(yè)所提供的會計信息沒有客觀真實地向會計信息使用者即民營企業(yè)的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等提供能夠準(zhǔn)確反映會計主體真實經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及資金運行情況的會計信息。會計信息的失真主要表現(xiàn)為兩方面，即制度性失真與執(zhí)行性失真。制度性失真是指由于民營企業(yè)會計財務(wù)管理制度中可能存在的制度缺陷和漏洞造成的失真。盡管這種失真并不違背法律法規(guī)，但也反映出民營企業(yè)背后的資金管理存在一定的問題。執(zhí)行性失真是指在會計信息處理和報表編制過程中產(chǎn)生的失真，分為非故意性錯誤及故意性舞弊。無論是哪種錯誤都屬于違法行為，會計主體應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。無論是哪種信息失真都有可能給民營企業(yè)、投資者或債權(quán)人帶來不可挽回的危害。

當(dāng)前，會計信息失真已演變成某些民營企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員以權(quán)謀私的“保護(hù)傘”，通過會計造假與信息披露為違法行為蒙上一層“面紗”，危害國家、投資者或債權(quán)人的利益。例如，通過虛增利潤、虛構(gòu)交易、人為調(diào)節(jié)收入等粉飾民營企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)報表，助長了貪污受賄、徇私枉法的不良風(fēng)氣，給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了嚴(yán)重?fù)p害。同時，通過虛增成本、隱瞞利潤和關(guān)聯(lián)交易等手段非法逃稅，導(dǎo)致國家稅收的流失。人為調(diào)節(jié)折舊方法、私自變更會計準(zhǔn)則這些違法行為造成的會計信息失真導(dǎo)致賬實不符，影響民營企業(yè)經(jīng)營者的重大決策和后續(xù)的生產(chǎn)與發(fā)展?！凹僮髡鏁r真亦假”，近年來發(fā)生的多起重大會計信息失真案例，讓投資者對民營企業(yè)愈發(fā)失去信任，對當(dāng)前民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了較大的不利影響。

4 會計信息失真的影響因素

4.1 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理

法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，其對民營企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)發(fā)展方向具有非常重要的影響。從民營企業(yè)會計信息失真的角度分析，部分民營企業(yè)內(nèi)部缺乏明確的架構(gòu)劃分，股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)營層職責(zé)不清、分工不明，因此，為了保全自身利益，民營企業(yè)中的各個主體不可避免地存在利益沖突。在利益博弈中，會計信息造假和失真現(xiàn)象的發(fā)生難以避免，這是不良管理體制遺留下來的問題。在許多民營企業(yè)中存在治理結(jié)構(gòu)作用失靈所帶來的經(jīng)營問題，民營企業(yè)應(yīng)在發(fā)展中不斷完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，做到法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡，避免對日后的發(fā)展埋下隱患。

4.2 內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不完善

現(xiàn)階段，我國民營企業(yè)的經(jīng)營者或管理者對內(nèi)部監(jiān)督部門的重視程度低于財務(wù)部門和管理部門，內(nèi)部監(jiān)督部門的人員數(shù)量相對較少，甚至除了履行監(jiān)督職責(zé)外還要兼任其他工作，造成監(jiān)督部門難以有效履行職責(zé)。在日常運行中，若財務(wù)活動與相關(guān)法律法規(guī)出現(xiàn)利益矛盾時，部分民營企業(yè)經(jīng)營者為了自身利益往往會選擇偏向財務(wù)部門，削弱了監(jiān)督部門的執(zhí)行力度。在民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動運行中，難以按照監(jiān)督主體的差異制定適合的監(jiān)督方向與方案，監(jiān)管力度和效用微弱，甚至部分監(jiān)督主體之間缺乏溝通，獨自履行各自的職能，難以發(fā)揮出監(jiān)督的作用。雖然國家法律法規(guī)對民營企業(yè)設(shè)置會計監(jiān)督人員和制度進(jìn)行了要求，但在實際運行中監(jiān)督人員不被重視，監(jiān)督工作難以深入展開。由于民營企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機構(gòu)不夠完善，為民營企業(yè)會計信息的失真埋下了隱患，為會計造假提供了土壤。

4.3 違法行為的處罰力度不足

國家雖然推出了一系列針對會計信息失真的法律法規(guī)，但懲罰力度相對不足。例如，《公司法》中對會計造假行為的處罰金額普遍偏低。當(dāng)前，對違法民營企業(yè)的處罰措施相對不足，以經(jīng)濟(jì)處罰為主，刑事處罰較少，難以在懲治會計信息失真違法行為中發(fā)揮真正的作用。在巨大的利益誘惑和低違法成本的雙重作用下，民營企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

4.4 缺少健全的民營企業(yè)會計核算體系

對于會計法律法規(guī)來說，國家雖然建立了會計核算制度，但制度不能對每個行業(yè)都具有針對性，很難利用一套系統(tǒng)的制度體系來約束所有的經(jīng)濟(jì)行為，因此，這會導(dǎo)致許多會計信息失真問題的出現(xiàn)。此外，相關(guān)會計準(zhǔn)則的出臺往往在時間上相對滯后，導(dǎo)致特殊業(yè)務(wù)發(fā)生時沒有明確的規(guī)定來指導(dǎo)會計核算，不同的核算人員對規(guī)定又有不同的理解，導(dǎo)致會計信息失真的出現(xiàn)。

4.5 會計人員的職業(yè)素質(zhì)不高

一是民營企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，部分民營企業(yè)會計人員缺乏對從業(yè)知識的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，對繼續(xù)教育的重視程度較低，造成民營企業(yè)會計人員的專業(yè)技能水平不足，對會計政策、會計制度的理解存在偏差或在會計活動中缺乏正確的職業(yè)判斷，造成了會計信息的失真。二是會計人員的職業(yè)道德不高，責(zé)任心不強。民營企業(yè)管理者對會計人員的職業(yè)道德和法治教育意識較為薄弱，部分會計員不能樹立正確的道德觀和法治觀，在面對企業(yè)主或管理者的財務(wù)作假行為或要求時不能堅持原則予以抵制，甚至為了個人利益積極配合進(jìn)行造假。

5 民營企業(yè)會計信息失真的治理對策

5.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

民營企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身實際情況研究建立一套權(quán)責(zé)分明、歸屬清晰、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代民營企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督各司其職、各負(fù)其責(zé)、相對獨立、互相配合、互相監(jiān)督的運行機制。清晰明了、運行高效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有助于提高民營企業(yè)會計信息采集質(zhì)量，防范徇私舞弊行為，確保民營企業(yè)會計信息的及時性、完整性、準(zhǔn)確性，從而有效促進(jìn)民營企業(yè)的正常經(jīng)營、有效管理，改變以往由于信息缺失、信息不實對民營企業(yè)經(jīng)營狀況的錯誤認(rèn)知導(dǎo)致民營企業(yè)經(jīng)營狀況不佳的情況。

5.2 完善監(jiān)督激勵體制

加強對民營企業(yè)的財務(wù)會計信息失真現(xiàn)象的調(diào)查監(jiān)督不僅僅是從加強民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督入手，還要做到內(nèi)部監(jiān)督激勵與外部監(jiān)督雙管齊下。從針對民營企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的各個角度分析來看，一是民營企業(yè)要建立完善針對企業(yè)管理者的內(nèi)部業(yè)績考核評價機制，充分運用多元化的業(yè)績考核評價方式對企業(yè)的主要財務(wù)指標(biāo)以及財務(wù)指標(biāo)質(zhì)量進(jìn)行多方面的綜合考量;二是民營企業(yè)要積極實施與企業(yè)未來發(fā)展適配的激勵政策，如公司股權(quán)、期權(quán)激勵等，調(diào)動公司員工的主觀能動性，提高公司整體運作效率，將員工個人利益與公司整體利益緊密結(jié)合，以保證會計信息的真實性;三是加強內(nèi)部監(jiān)督部門建設(shè)，配備經(jīng)驗豐富的監(jiān)督管理人員，對監(jiān)督部門履職行為予以大力支持，使其對員工行為起到有效的約束作用。從外部監(jiān)督來說，一是通過建立會計信息的外部強制披露監(jiān)督制度，促使民營企業(yè)更為詳細(xì)完整地向各會計信息使用者展示真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，提高民營企業(yè)會計信息的使用服務(wù)質(zhì)量;二是強化外部監(jiān)管，提高監(jiān)管的地位，充分發(fā)揮外部審計機構(gòu)的作用，如由監(jiān)管部門聘請審計機構(gòu)每年按一定比例隨機抽取民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計，及時發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)會計活動中存在的問題，對發(fā)現(xiàn)的違法行為予以處罰，對民營企業(yè)會計信息失真行為形成有效震懾。

5.3 加大違法處罰力度

一是在立法上應(yīng)加大對會計造假行為的處罰力度，提高舞弊成本，對會計信息造假行為形成威懾。行政處罰和刑事處罰雙管齊下，加大行政處罰的力度，如提高處罰金額上限，并對惡劣的信息失真行為施以刑事處罰，對違法行為起到強力威懾作用。二是從嚴(yán)執(zhí)法，違法必究，懲前毖后。三是從民營企業(yè)內(nèi)部和行業(yè)兩個方面加大對違反相關(guān)法規(guī)人員的處罰力度，對涉事人員絕不姑息。首先，對信息舞弊人員進(jìn)行處罰時，民營企業(yè)內(nèi)部可實行對涉事人員進(jìn)行停職、解聘、損失賠償及向投資者道歉等多種形式的懲罰;其次，在行業(yè)中構(gòu)建會計人員失信懲戒機制，建立健全會計人員失信名單，加強對失信違法人員在行業(yè)中的聯(lián)合懲戒，對重大失信違法人員采取終身禁止從事會計行業(yè)的懲戒措施等。

5.4 加強內(nèi)部控制建設(shè)

民營企業(yè)應(yīng)該制定切實可行的規(guī)章制度以規(guī)范會計人員的行為，在收入成本確認(rèn)、財產(chǎn)清查、現(xiàn)金盤存、固定資產(chǎn)累計折舊等會計工作的各個方面依據(jù)法規(guī)給予明確的規(guī)定，避免因為民營企業(yè)制度、規(guī)定混亂造成會計人員作出不規(guī)范行為或不正確的判斷，進(jìn)而影響會計信息的質(zhì)量。在會計信息收集記錄、分類匯總等環(huán)節(jié)配備經(jīng)驗豐富、專業(yè)素質(zhì)高的會計人員，降低會計人員能力不足導(dǎo)致會計信息失真的可能性。同時，要加強內(nèi)部會計監(jiān)督，定期和不定期地對有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的問題，并及時予以糾正。充分利用科技手段，條件允許的民營企業(yè)可利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立覆蓋公司主要經(jīng)營流程的數(shù)字化信息系統(tǒng)，提升內(nèi)控管理水平，降低人為操作風(fēng)險，防范舞弊行為的發(fā)生，保障會計信息的及時性、準(zhǔn)確性和完整性。

5.5 健全會計法律法規(guī)體系

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況，對會計法律法規(guī)及時進(jìn)行完善，有利于減少會計人員利用漏洞進(jìn)行人為操作的空間。會計制度及會計準(zhǔn)則的制定力爭更加詳盡，盡量減少主觀判斷事項，避免財務(wù)人員因理解偏差引起會計信息失真。在健全完整的會計法律制度體系下，會計人員將難以利用規(guī)則漏洞對會計信息進(jìn)行人為操控，會計信息的準(zhǔn)確性將得到較大保證。

5.6 提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)

一是加強對會計人員的專業(yè)技能教育，完善會計人員繼續(xù)教育制度，豐富繼續(xù)教育方式，及時更新教育內(nèi)容，持續(xù)提升會計人員的專業(yè)技能。二是加強會計人員思想道德和法治教育，開展多元化的教育實踐活動，如組織違法警示教育活動等，樹立會計人員正確的職業(yè)道德觀和法治觀，提升會計人員整體的道德水平。三是會計人員應(yīng)當(dāng)時刻保持學(xué)習(xí)的熱情，專注于努力提升自身能力，提高業(yè)務(wù)水平，及時關(guān)注會計法律規(guī)章的更新，熟練掌握各項作為合格會計人員應(yīng)該具備的職業(yè)技能。除了專業(yè)技能的學(xué)習(xí)外，還要注重其他各方面知識的學(xué)習(xí)。四是會計人員應(yīng)當(dāng)加強思想政治學(xué)習(xí)，提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)，堅守住自己的道德底線，不違背自己的良心，做到愛崗敬業(yè)、誠實守信，堅決不弄虛作假，嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)。

6 結(jié)語

綜上所述，民營企業(yè)的財務(wù)會計信息披露失真的主要原因是一些民營企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理、監(jiān)督機構(gòu)不完善、違法行為的處罰力度不足、會計人員職業(yè)素質(zhì)不高等。在我國社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，民營企業(yè)會計財務(wù)信息的失真已經(jīng)對市場經(jīng)濟(jì)的良性競爭發(fā)展秩序產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙，想要徹底改變目前民營企業(yè)會計信息采集失真這一普遍現(xiàn)象，有必要對影響問題的各種因素逐一進(jìn)行分析以解決問題。在民營企業(yè)自身和外部政策及相關(guān)部門的支持下，提高會計信息質(zhì)量，有利于解決會計信息失真問題。

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