何盛藍(lán) 封雨欣

（西南政法大學(xué)，重慶 401120）

一、引言

1.研究背景

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)一直是各個(gè)國(guó)家極為重視的研究對(duì)象，近年來(lái)更是將其提升至我國(guó)戰(zhàn)略層面發(fā)展目標(biāo)。首先是在“十三五”規(guī)劃中提出要強(qiáng)化區(qū)塊鏈、人工智能等前沿技術(shù)并在其他國(guó)家之前進(jìn)行提前布局，其次是在2018年工信部正式發(fā)布了《2018年中國(guó)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書(shū)》。系列舉措均凸顯出這一技術(shù)的重要性以及推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的必要性。

近年來(lái)隨著國(guó)家大力支持，區(qū)塊鏈技術(shù)也日益成熟，在各行各業(yè)出現(xiàn)了“區(qū)塊鏈+”的現(xiàn)象。目前區(qū)塊鏈技術(shù)主要應(yīng)用于物聯(lián)網(wǎng)、慈善、互聯(lián)網(wǎng)金融以及醫(yī)療等領(lǐng)域，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，也同樣需要區(qū)塊鏈技術(shù)作支撐。

2.研究意義

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是一種分布式記賬本。其具有永久儲(chǔ)存、難以篡改和去中心化等優(yōu)點(diǎn)。正因?yàn)樵摷夹g(shù)去中心化的特點(diǎn)，記賬任務(wù)不再只由少部分人進(jìn)行，而是通過(guò)共識(shí)機(jī)制選舉出“記賬先生”對(duì)其每天的記賬內(nèi)容傳遞給大眾，形成相對(duì)透明的全民監(jiān)督機(jī)制。

其次，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性、保密性、不可篡改性，和企業(yè)財(cái)務(wù)工作性質(zhì)有著高度的重合性。比如在合同簽訂和修改中，區(qū)塊鏈技術(shù)方便合同同步各方；在資本市場(chǎng)對(duì)接和審計(jì)工作中，由于法律規(guī)定，企業(yè)只有一套賬目，那有了區(qū)塊鏈技術(shù)以后，這套賬將被同步到政府、資本市場(chǎng)各方，大小股東信息也將同步，保證了各方數(shù)據(jù)的一致性。

最后，針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其會(huì)計(jì)信息精細(xì)程度不足、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，是目前存在的極其重大的問(wèn)題。由于該問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真或是被篡改，因此將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，分散其由于人為因素造成的會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)，并使得相關(guān)交易信息可追溯，以此保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的真實(shí)可靠性。

二、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究綜述

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外文獻(xiàn)現(xiàn)階段主要從以下三個(gè)視角對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行探討。

第一個(gè)角度是從優(yōu)化會(huì)計(jì)和審計(jì)程序，提升二者的作業(yè)環(huán)境出發(fā)的。該研究的主要代表人物為Sebahattin Demirkan，Irem Demirkan， Andrew McKee。本文研究探討了區(qū)塊鏈技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的當(dāng)前和潛在用途，特別是在會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)安全領(lǐng)域，將區(qū)塊鏈的使用與網(wǎng)絡(luò)安全和會(huì)計(jì)方面的當(dāng)前關(guān)注聯(lián)系起來(lái)，發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈應(yīng)該有效地應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)安全和會(huì)計(jì)的不同方面，如審計(jì)和一般會(huì)計(jì)程序。

第二個(gè)角度是針對(duì)基于區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升進(jìn)行探討的。代表人物有A.M. Makarov， S.S. Postovalov， E.A.Pisarenko。本文解釋了必要性和重要性，改變會(huì)計(jì)人員的功能在人工智能的時(shí)代從應(yīng)用程序的角度來(lái)看，人工智能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生影響，可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀和對(duì)策分析。

第三個(gè)角度是針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行探討的。主要代表人物有Boon Seng Tan， Kin Yew Low。

本文考察了區(qū)塊鏈技術(shù)將改變會(huì)計(jì)和行業(yè)的預(yù)測(cè)，因?yàn)橛涗浽趨^(qū)塊鏈上的交易可以合并成財(cái)務(wù)報(bào)表并被確認(rèn)為真實(shí)和準(zhǔn)確的。利用AIS的三層架構(gòu)，解決了文獻(xiàn)中遺漏的區(qū)塊鏈技術(shù)特征如何影響基于區(qū)塊鏈的AIS的實(shí)現(xiàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)產(chǎn)生相關(guān)影響的差距。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

現(xiàn)有國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)重點(diǎn)主要集中在以下三個(gè)方向。

第一，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立的影響。陳逸龍等（2020），基于塊鏈技術(shù)的概念和特點(diǎn)，論述了該技術(shù)在實(shí)際應(yīng)用領(lǐng)域?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及存在問(wèn)題，并據(jù)此提出了相應(yīng)的對(duì)策 。

第二，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制中的創(chuàng)新研究。曹港珊（2020）從對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和特點(diǎn)出發(fā)，利用其優(yōu)點(diǎn)針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行討論，主要著眼于內(nèi)部控制角度，基于區(qū)快練技術(shù)去中心化等優(yōu)勢(shì)提升系統(tǒng)安全程度。胡忠順（2019）從會(huì)計(jì)變革的角度出發(fā)，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，探討由人工智能分工協(xié)作的條件下的新會(huì)計(jì)業(yè)態(tài)。

第三，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化以及重構(gòu)研究。賈本麗等（2020）結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遇到的瓶頸，利用區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化等優(yōu)點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的不足進(jìn)而尋找系統(tǒng)優(yōu)化可能性。龐琦等（2019）基于區(qū)塊鏈框架下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變革，從促成”業(yè)財(cái)審”三體融合的目的出發(fā)，針對(duì)新會(huì)計(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展進(jìn)行探討。

三、藍(lán)光集團(tuán)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在問(wèn)題及成因分析

1.藍(lán)光集團(tuán)財(cái)務(wù)體系

在2018年，藍(lán)光集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心的一期開(kāi)始運(yùn)行。在藍(lán)光集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享中心平臺(tái)上線，目的在于打造統(tǒng)一、高效的共享運(yùn)營(yíng)模式。讓財(cái)務(wù)共享中心項(xiàng)目作為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)推動(dòng)力，去促進(jìn)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升管理的效益，在符合成本效益原則的基礎(chǔ)上使其快速發(fā)展。

根據(jù)內(nèi)部的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，藍(lán)光集團(tuán)的財(cái)務(wù)共享中心實(shí)行“整體設(shè)計(jì)、試點(diǎn)先行、分步推廣”的戰(zhàn)略決策。

目前財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織架構(gòu)正處于持續(xù)優(yōu)化的階段，從過(guò)去的4層結(jié)構(gòu)晉升為5層結(jié)構(gòu)，增添了流程和系統(tǒng)優(yōu)化以及質(zhì)量管理等中堅(jiān)環(huán)節(jié)，同時(shí)與數(shù)字科技中心一起，繼續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的二期試點(diǎn)。

2.藍(lán)光集團(tuán)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用目標(biāo)

公司具體應(yīng)用目標(biāo)主要為以下幾點(diǎn)。

一是簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作由對(duì)應(yīng)總賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，兩級(jí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作全部通過(guò)用友軟件總賬模塊完成。為了保證集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，以及后續(xù)管理用報(bào)表、合并報(bào)表的順利出具，對(duì)記賬憑證的錄入要求較高，也是極為重要的基礎(chǔ)工作。

二是簡(jiǎn)化公司管理會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理并出具管理報(bào)表。管理用報(bào)表多通過(guò)多賬簿科目余額表功能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可以通過(guò)報(bào)表模板設(shè)計(jì)功能設(shè)計(jì)新的管理用報(bào)表，也可以通過(guò)總賬模塊下報(bào)表明細(xì)賬以及余額表中科目的篩選所對(duì)應(yīng)生成的明細(xì)表作為管理用報(bào)表使用。

3.藍(lán)光集團(tuán)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用特征

藍(lán)光發(fā)展股份有限公司在2008年和用友NC建立起合作關(guān)系，將采用用友房地產(chǎn)行業(yè)專(zhuān)業(yè)解決方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)管理、全面預(yù)算和決策支持系統(tǒng)的一體化集團(tuán)管控，并實(shí)現(xiàn)管理模式的快速?gòu)?fù)制。在2020年，用友幫助藍(lán)光集團(tuán)從信息集中、集團(tuán)管控、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)共享、核心業(yè)務(wù)共享、全財(cái)務(wù)共享、領(lǐng)域拓展及深度運(yùn)營(yíng)到智能財(cái)務(wù)共享中心的全過(guò)程建設(shè)，并提供了基于財(cái)務(wù)共享的運(yùn)維服務(wù)規(guī)劃經(jīng)驗(yàn)。

4.藍(lán)光集團(tuán)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問(wèn)題及成因

（1）當(dāng)前財(cái)務(wù)體系出現(xiàn)的問(wèn)題

內(nèi)部體系過(guò)于中心化、臃腫化?，F(xiàn)階段的財(cái)務(wù)共享中心還處于初步探索階段，由于公司是以盈利為主要目的，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)便成為公司的核心，公司會(huì)賦予財(cái)務(wù)共享部門(mén)更多的職能，其業(yè)務(wù)也從單一的財(cái)務(wù)處理變成涉及更為廣泛的其他業(yè)務(wù)處理，而隨著財(cái)務(wù)共享中心的職能不斷擴(kuò)大，可能會(huì)出現(xiàn)一系列職權(quán)過(guò)于集中的現(xiàn)象。除此之外，由于隨著財(cái)務(wù)共享中心管轄業(yè)務(wù)進(jìn)一步拓寬，其內(nèi)部體系結(jié)構(gòu)也會(huì)逐漸臃腫起來(lái)，這也加大了管理的難度。

職責(zé)不一致以及安全性有待考量。部門(mén)的人工管理，工作協(xié)調(diào)以及日常的維護(hù)上均不成熟。內(nèi)部控制的控制活動(dòng)中包括職責(zé)分離這一要求，防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，而公司內(nèi)部實(shí)行的財(cái)務(wù)共享中心后實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)期想要達(dá)到的效果之間還存在很大的差距。

同時(shí)，由于自動(dòng)化系統(tǒng)控制雖然可能降低無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但并未消除個(gè)人凌駕于控制風(fēng)險(xiǎn)之上的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)有關(guān)人員運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞時(shí)，發(fā)生篡改可能不會(huì)留下痕跡或證據(jù)。

（2）當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的問(wèn)題

信息錄入源頭無(wú)法固化在ERP環(huán)境下處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，首先需要通過(guò)相關(guān)工作人員對(duì)近期發(fā)生的賬務(wù)進(jìn)行信息收集后，把數(shù)據(jù)錄入至ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，經(jīng)過(guò)復(fù)合、記賬，最終生成財(cái)務(wù)報(bào)表和各種總賬明細(xì)賬。如果在此過(guò)程中，系統(tǒng)的內(nèi)部控制有欠缺，那么就可能受人為因素影響。一方面，原始憑證造假導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；另一方面，財(cái)務(wù)人員錄入數(shù)據(jù)不精確也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

電子審計(jì)證據(jù)無(wú)法溯源，系統(tǒng)審計(jì)主要通過(guò)數(shù)據(jù)處理與深層次的分析，從數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的信息，為后續(xù)審計(jì)工作提供啟發(fā)和思路。而由于信息電子化速度加快，許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都無(wú)法溯源，相比于傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的獲取變得更加困難。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)含義

區(qū)塊鏈由一個(gè)共享的、容錯(cuò)的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)和多節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)組成。詳細(xì)如表1。

表1 區(qū)塊鏈概述

2.區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的革新

由于區(qū)塊鏈技術(shù)分布式記賬的特點(diǎn)，在相關(guān)業(yè)務(wù)人員錄入信息時(shí)，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，當(dāng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差時(shí)，系統(tǒng)可以及時(shí)向業(yè)務(wù)處理人員加以提醒，保證各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息能相互調(diào)和匹配，再進(jìn)行下一步工作。改舉措有效地保障了信息錄入源頭的可靠性，內(nèi)部控制制度能有效地執(zhí)行下去。

同時(shí)，在事中控制的流程中，由于區(qū)塊鏈技術(shù)特有的共識(shí)機(jī)制，期間的業(yè)務(wù)處理不再只由少部分流程鏈上的人員進(jìn)行處理，而是接受所有相關(guān)管理人員的共同監(jiān)督，形成了相對(duì)有效的制衡機(jī)制，減小了人為篡改數(shù)據(jù)的可能，節(jié)省了一定人力監(jiān)督成本，并且很大程度上降低了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)下藍(lán)光集團(tuán)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化對(duì)策

1.區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)新建議

（1）改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)流程

基于區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以針對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)其整個(gè)流程進(jìn)行優(yōu)化改造，盡可能避免舞弊以及會(huì)計(jì)信息造假等行為。從建立分布式記賬系統(tǒng)、提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率、降低會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理成本和促進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展四個(gè)角度出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。把錄入的相關(guān)信息在公司內(nèi)進(jìn)行公布，人們可以通過(guò)錄入相應(yīng)的密鑰進(jìn)行查看；同時(shí)促進(jìn)各環(huán)節(jié)（包括報(bào)告、登記、審計(jì)等環(huán)節(jié)）自動(dòng)完成，建立起點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的信息傳播機(jī)制使財(cái)務(wù)信息更加精確可靠。

（2）優(yōu)化審計(jì)證據(jù)獲取過(guò)程

首先，在技術(shù)邏輯上能保障溯源體系按照時(shí)間順序安全可靠地進(jìn)行記錄，與物理世界中溯源信息發(fā)生的時(shí)序要求天然吻合，而且可以實(shí)時(shí)對(duì)于每個(gè)溯源點(diǎn)進(jìn)行的回溯和定位，從而鎖定責(zé)任主體；其次，區(qū)塊鏈的分布式存儲(chǔ)和去中心化的投票機(jī)制，也在技術(shù)邏輯上確保了整個(gè)溯源鏈條上的記錄不可篡改，從而避免了在未來(lái)有溯源要求時(shí)有非法操作行為；最后，審計(jì)人員根據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)追溯歷史業(yè)務(wù)信息或者向后延伸業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)各個(gè)審計(jì)過(guò)程之間的關(guān)聯(lián)性。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下藍(lán)光集團(tuán)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化對(duì)策

（1）基于區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化控制活動(dòng)

優(yōu)化信息處理流程，需要從信息技術(shù)的一般控制進(jìn)行優(yōu)化。區(qū)塊鏈技術(shù)的建立后，可以減小整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于財(cái)務(wù)共享信息技術(shù)的依賴(lài)，限制無(wú)關(guān)人員接觸程序和對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，從錄入信息的始端到單據(jù)審核、結(jié)算、信息確認(rèn)的方面，梳理好業(yè)務(wù)信息和區(qū)塊鏈之間的關(guān)系在設(shè)計(jì)相關(guān)人員在區(qū)塊鏈條上的權(quán)限。

規(guī)避未進(jìn)行職責(zé)分離的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)的優(yōu)化后，區(qū)塊鏈的權(quán)限被設(shè)定，無(wú)論是一人多職還是一人一職的關(guān)系都分的更加清楚，職責(zé)混亂甚至凌駕和舞弊的可能也減小了，有關(guān)業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)都是相對(duì)程序化的，在無(wú)人監(jiān)管的情形下自行逾越崗位的風(fēng)險(xiǎn)降低。

（2）基于區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化審計(jì)證據(jù)溯源問(wèn)題

建立實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)工作效率因?yàn)榛趨^(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存都是分布在各個(gè)節(jié)點(diǎn)上的，所以在內(nèi)部審計(jì)人員在獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)可以拜托一定的空間限制，即使得到自己需要的信息。與此同時(shí)，也由于區(qū)塊鏈鏈條會(huì)定時(shí)將信息打包生成一個(gè)區(qū)塊，因此，信息系統(tǒng)審計(jì)人員可以根據(jù)區(qū)塊，及時(shí)了解到業(yè)務(wù)情況，對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出相應(yīng)的調(diào)整，設(shè)計(jì)更有效的審計(jì)程序，最終提出合理的審計(jì)意見(jiàn)。

六、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享中心四部分內(nèi)容進(jìn)行理論闡述并提取其相通的要素進(jìn)行連接，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，最終以藍(lán)光集團(tuán)為代表，具體情況具體分析，從解決崗位職責(zé)分離，防止相關(guān)內(nèi)部控制缺陷以及提高審計(jì)效率和效果上提出了相應(yīng)的改良措施。