殷福新

（恒展遠(yuǎn)東（北京）國際供應(yīng)鏈管理股份有限公司，北京 100029）

一、前言

現(xiàn)階段，我國沿用的管理會計理論多借鑒西方國家，整體的應(yīng)用功能和管理水平都較低，尤其是在中國日益國際化的今天，很多企業(yè)的內(nèi)部管理制度沒有完善，管理會計職能得不到充足的發(fā)揮空間。民營企業(yè)的管理會計設(shè)置是推動企業(yè)發(fā)展重要力量。本文針對民營企業(yè)管理會計的研究，對豐富我國管理會計理論和指導(dǎo)管理會計實踐操作都有著重要意義。

二、管理會計概念及工作內(nèi)容

廣義的管理會計被認(rèn)定為是一門專門的學(xué)科，尤其在西方國家。近幾年，隨著我們經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)中的管理需求，管理會計在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前所說的管理會計，被定義為從傳統(tǒng)會計中分離出來的，與財務(wù)會計并列的，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。從財務(wù)管理的角度出發(fā)，現(xiàn)代管理會計的職能作用從以往的財務(wù)會計核算到管理，擴展到以下三方面：一是解析過去，對企業(yè)財務(wù)會計所提供的資料進(jìn)一步加工、改制和延伸，使之更好地服務(wù)于企業(yè)，便于企業(yè)作出科學(xué)、準(zhǔn)確的決斷；二是控制現(xiàn)在，管理會計在控制方面的作用是通過一系列指標(biāo)實現(xiàn)的，它能夠基于這些指標(biāo)上，修正企業(yè)在執(zhí)行過程中的偏差，使得企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以按照既定的軌道順利展開；三是籌劃未來，科學(xué)合理的預(yù)測和決策是企業(yè)籌劃未來的主要表現(xiàn)形式，現(xiàn)代管理會計的作用就在于能夠充分利用現(xiàn)有資料，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行定量分析，幫助企業(yè)掌管現(xiàn)實情況，從而作出操作性和較高的決策[1]。

一般的民營企業(yè)財務(wù)管理架構(gòu)是以核算型財務(wù)為主，記賬、報表、報稅、資金收支為輔，沒有把管理會計很好地應(yīng)用。而現(xiàn)代的民營企業(yè)財務(wù)管理架構(gòu)，更要從各個環(huán)節(jié)和模式上提升，把傳統(tǒng)的財務(wù)核算及管理滲透到各個方面，從公司經(jīng)營管理角度，沒有人為勞力買單，而公司的經(jīng)營一切都在圍繞著公司的價值買單。尤其是現(xiàn)代財務(wù)機器人的出現(xiàn)，更要求我們從傳統(tǒng)的核算為主，轉(zhuǎn)型到以管理會計為主。在財務(wù)管理架構(gòu)設(shè)置上，更要偏向于管理會計。管理會計的工作內(nèi)容：一是成本管理，結(jié)合企業(yè)之前的成本數(shù)據(jù)和當(dāng)下動態(tài)經(jīng)濟市場環(huán)境變化，確定企業(yè)業(yè)務(wù)活動所必需的成本，達(dá)到優(yōu)化資金效益的目的；二是預(yù)算管理，通過董事會、各部門管理層以及相應(yīng)職能部門的努力，對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行以及調(diào)整進(jìn)行全過程的監(jiān)管，構(gòu)建預(yù)算管理體系，強化預(yù)算管理也就是強化資金的管理，換言之就是為管理會計提供更好的數(shù)據(jù)依據(jù)；三是經(jīng)營決策分析，管理會計是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的運用參與到企業(yè)的經(jīng)營管理上，通過對數(shù)據(jù)深意的解讀，為企業(yè)提供科學(xué)決斷，使得經(jīng)營決策能夠更好地地推動企業(yè)發(fā)展；四是績效考核管理，績效考核除了能夠反映職員個人目標(biāo)完成情況，于企業(yè)而言，能夠推動整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，績效考核的公平公正需要信息系統(tǒng)提供的技術(shù)數(shù)據(jù)和決策信息進(jìn)行支撐，而今，KPI考核制已經(jīng)成為了企業(yè)最常用的考核方法，績效考核目標(biāo)從管理層層層下發(fā)，又由下及上層層匯總，在評定的過程中，管理會計提供的信息，如銷售業(yè)績、成本情況、預(yù)算情況等十分重要。

三、民營企業(yè)管理會計現(xiàn)存問題

1.缺少對管理會計的科學(xué)認(rèn)識

當(dāng)下一些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人仍然對管理會計缺乏科學(xué)的認(rèn)識，老板的“一言定所有”的管理決策仍然存在，沒有看到管理會計人員和專業(yè)人員的優(yōu)勢。這就使得民營企業(yè)在日常經(jīng)營中，過分看重短期經(jīng)濟效益，加之受傳統(tǒng)管理思維的影響，家族化嚴(yán)重，忽略了長期效益，所以民營企業(yè)在發(fā)展過程中，十年企業(yè)，五十年企業(yè)，百年企業(yè)很少出現(xiàn)。沒有從根本的管理思維考慮企業(yè)的經(jīng)營，思維帶有局限性。而隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的成果與管理層有直接關(guān)系，管理會計的作用與市場管理一樣重要。

2.缺少管理會計應(yīng)用環(huán)境

管理會計在民營企業(yè)的落地還受到我國特定經(jīng)濟環(huán)境和法律法規(guī)環(huán)境的影響，就民營企業(yè)內(nèi)部來看，也沒有為其提供相應(yīng)的發(fā)展環(huán)境。一方面，我國管理會計的法律體系建設(shè)尚不完善，更不用說針對民營企業(yè)的管理體系，且當(dāng)前經(jīng)濟市場上的管理會計發(fā)展分布并不均勻，不同地區(qū)受政策和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟環(huán)境的影響，對管理會計存在一定的傾斜，導(dǎo)致管理會計在不同發(fā)展階段、不同類型的企業(yè)中所受到的“待遇”均有所不同；另一方面，中小企業(yè)的信息化環(huán)境建設(shè)也對管理會計的應(yīng)用發(fā)展產(chǎn)生了影響，與財務(wù)會計不同，管理會計需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測，只依靠相關(guān)財務(wù)人員自身，無法真正剖析各項數(shù)據(jù)的深層含義，必須借助大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)的信息技術(shù)，可很多民營企業(yè)雖實現(xiàn)了智能化辦公，但只停留在初步階段，簡單地將線下工作轉(zhuǎn)移到了線上，沒有進(jìn)一步解讀，無法發(fā)揮信息化在管理會計上的作用，阻礙了管理會計在民營企業(yè)的推廣與實踐[2]。

3.缺少優(yōu)質(zhì)管理會計體系

規(guī)范的管理會計體系能夠約束相關(guān)人員行為，同時予以管理會計活動相應(yīng)指導(dǎo)，但是很多民營企業(yè)的管理會計體系建設(shè)并不理想。第一，管理會計體系重心錯放，在實踐操作中，企業(yè)對實際資金運營方面關(guān)注較多，如成本費用、預(yù)算管理等，但是對其輔助作用的其他管理體制關(guān)心較少，如績效管理、責(zé)任制度等，由于各種制度間的銜接不牢固，導(dǎo)致企業(yè)始終無法建立起成熟完善的管理會計體制；第二，很多民營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并未做到徹底的分離，權(quán)利過分集中在上層領(lǐng)導(dǎo)層手中，且這部分人員雖具備豐富的管理知識和調(diào)控能力，但是對財務(wù)管理等方面知識較為欠缺，由于認(rèn)知不到位導(dǎo)致其利用手中權(quán)利干涉管理會計工作，以為財務(wù)只需要做好核算工作即可，資金周轉(zhuǎn)率低、利用率不高、存貨積壓、利潤空間銳減等現(xiàn)象存在較多。

4.缺少專業(yè)管理會計人才

包括管理會計在內(nèi)的諸多管理辦法，其最終都要落實在相關(guān)執(zhí)行人手中，但通過實際的分析與調(diào)查可發(fā)現(xiàn)，管理會計人員綜合能力弱是民營企業(yè)十分常見的現(xiàn)象。從社會角度來看，我國大學(xué)鮮少在學(xué)科上設(shè)置針對管理會計的學(xué)科，基本上是所有財務(wù)知識的會計學(xué)科，針對性的課程開設(shè)不太現(xiàn)實；從企業(yè)角度來看，管理會計靈活多變，沒有固定的模式和規(guī)律，與企業(yè)自身的發(fā)展情況和規(guī)模息息相關(guān)，再加上企業(yè)的財務(wù)人員多為會計處理人員，管理會計需要其掌握更多的管理知識，這對長期從事財務(wù)處理的人員來說需要較長時間的轉(zhuǎn)換，難以短時間內(nèi)使管理會計落地。因此，就多數(shù)民營企業(yè)人員素質(zhì)表現(xiàn)來看，可總結(jié)為以下幾方面。一是財會人員自身能力與崗位實際需求本就存在差異。市場的迅速發(fā)展對財務(wù)人員的要求越來越高，除了基本的財務(wù)知識，還要掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，同時要兼?zhèn)渎殬I(yè)道德水準(zhǔn)，但實際上很多小型民營企業(yè)還存在“家族企業(yè)”現(xiàn)象，一些財務(wù)人員能力本就不夠，更無法展開后續(xù)管理會計的學(xué)習(xí)。二是民營企業(yè)財務(wù)人員流動性較大，不利于管理會計的扎根，老員工的流失、新員工業(yè)務(wù)不熟練、二者交接時也有可能出現(xiàn)問題，這些也不利于管理會計發(fā)展。三是企業(yè)招聘與后續(xù)培養(yǎng)，尤其是在中小民營企業(yè)，“裙帶關(guān)系”盛行，極不利于真正人才的培養(yǎng)，另外后續(xù)的技能培訓(xùn)等工作由于受到企業(yè)規(guī)模、資金等的限制也無法及時展開，不利于財務(wù)人員的再次成長[3]。

5.實際管理會計運用與民營企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

上述提到，很多民營企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)混為一談，二者高度集中，但是就整體的表現(xiàn)來看，其中的大多數(shù)都缺乏專業(yè)的管理會計知識，無法起到榜樣、引導(dǎo)的作用。且當(dāng)前我國會計學(xué)界相關(guān)的管理會計理論知識多源于國際，與我國經(jīng)濟市場尚未構(gòu)成深度連接，很多先進(jìn)的管理會計概念無法真正用于企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)中，如貨幣時間價值、沉沒成本、機會成本等，因此其實際表現(xiàn)出來的姿態(tài)也各有不同。此外，由于對管理會計理解淺顯，部分民營企業(yè)將其當(dāng)成普通的財務(wù)會計使用，難以使其在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)上發(fā)揮作用。

四、民營企業(yè)管理會計發(fā)展策略

1.正確理解管理會計內(nèi)涵

要想強化民營企業(yè)管理會計的深度運用，首先要充分認(rèn)識到管理會計的重要性，從企業(yè)管理層入手，強化頂層設(shè)計，有足夠開闊的眼界，從不同角度上發(fā)現(xiàn)管理會計的優(yōu)勢和實質(zhì)。第一，強化企業(yè)管理層管理會計認(rèn)知，使其正確理解管理會計內(nèi)涵，發(fā)揮帶頭作用，以身作則，充分調(diào)動企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)用管理會計的積極性，將其概念引入到日?；顒拥姆椒矫婷?，發(fā)揮其事前預(yù)測、事中監(jiān)督以及事后總結(jié)的作用；第二，結(jié)合管理會計理論和企業(yè)發(fā)展實際，對民營企業(yè)的管理會計重新規(guī)劃，對于發(fā)展較好且有能力的企業(yè)，可成立單獨的管理會計小組或部門，基于法律法規(guī)的要求下，與其他職能部門保持良好的聯(lián)系，在發(fā)展中進(jìn)步，不斷提高管理會計質(zhì)量。

2.形成管理會計基本氛圍

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和良好的管理會計氛圍，是實現(xiàn)民營企業(yè)廣泛運用和管理效率保證的根本。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，其會進(jìn)入初期建設(shè)階段、高速發(fā)展階段以及后期成熟階段，伴隨這些的是企業(yè)越來越大的規(guī)模和逐漸復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此必須強化內(nèi)部治理，重塑組織框架和流程結(jié)構(gòu)，為管理會計的落地提供良好的環(huán)境氛圍，主要可從以下幾方面入手。第一，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，從價值觀、企業(yè)文化、控制目標(biāo)、組織層級等多方面入手，培育良好的內(nèi)控管理環(huán)境，全面梳理既有結(jié)構(gòu)，為管理會計的落地營造環(huán)境基礎(chǔ)。第二，強化信息化系統(tǒng)建設(shè)。現(xiàn)代管理會計一定要與信息化建設(shè)結(jié)合，以此替代大量重復(fù)、低效率的財務(wù)工作，同時也提高了管理會計的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，以此實現(xiàn)財務(wù)信息的跨部門溝通協(xié)作，發(fā)揮部門協(xié)同作用，為管理會計提供基本數(shù)據(jù)分析平臺。第三，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，實現(xiàn)管理會計與各環(huán)節(jié)的結(jié)合。以運輸服務(wù)業(yè)為例，從運輸計劃的開始，到全過程監(jiān)管，在整個項目中，管理會計全程參與，充分發(fā)揮其預(yù)測未來的職能，不斷提高業(yè)務(wù)項目的管理質(zhì)量。第四，構(gòu)建財務(wù)資金管理制度，實行全面預(yù)算管理。民營企業(yè)必須堅持資金與計劃管理規(guī)則，完善資金預(yù)警機制，保證企業(yè)資金的日常周轉(zhuǎn)，防范財務(wù)風(fēng)險，同時實行全面預(yù)算管理，科學(xué)構(gòu)建預(yù)算管理體系，實現(xiàn)“全員、全方位、全過程”管理，采用先進(jìn)預(yù)算管理方法，結(jié)合信息化技術(shù)，提高預(yù)算準(zhǔn)確性，合理利用預(yù)算管理工具，協(xié)助管理會計，提高資金管理質(zhì)量，不斷擴大民營企業(yè)盈利空間[4]。

3.建立健全管理會計體系

早在2014年，我國財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，其中對于建立管理會計體系的原則和指導(dǎo)思想有十分明確的解釋，同時圍繞此提出管理會計體系建設(shè)目標(biāo)、相對應(yīng)的任務(wù)、措施等。現(xiàn)階段民營企業(yè)可從以下幾方面進(jìn)一步強化管理會計體系建設(shè)：首先，堅持適合本企業(yè)管理會計理論體系構(gòu)建的同時，推動民營企業(yè)管理會計的實踐，夯實民營企業(yè)管理會計功能，形成獨屬民營企業(yè)的管理會計文化，在企業(yè)創(chuàng)造價值中起到前瞻后繼的優(yōu)化作用；其次，選擇與管理會計體系規(guī)劃相匹配的工具方法，注重不同方法間的協(xié)調(diào)性，搭建與信息化相聯(lián)系的渠道，滿足民營企業(yè)按照業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)環(huán)節(jié)以及部門等不同劃分標(biāo)準(zhǔn)的需求，實現(xiàn)業(yè)務(wù)集成，發(fā)揮管理會計在業(yè)務(wù)中的真正作用，進(jìn)一步推動業(yè)財一體化。對于民營企業(yè)來說，管理會計體系建設(shè)是一個長期且復(fù)雜的工程，即使構(gòu)建了相應(yīng)的體系，在日后的發(fā)展中還需不斷地完善和改造，全方面考慮到管理會計體系的實用性，審時度勢，以更好地謀求管理制度創(chuàng)新的集成效果。

4.建設(shè)管理會計人才隊伍

要想強化管理會計在民營企業(yè)的深度應(yīng)用，除管理層外，還必須提升相應(yīng)執(zhí)行人員的工作能力，由于管理會計概念較新，很多民營企業(yè)財務(wù)人員缺少實踐的機會，同時對于新生事物的接受存在一定抵觸心理，雖然部分積極性與上進(jìn)心較強的財務(wù)人員主動展開相關(guān)知識學(xué)習(xí)，但是由于缺少應(yīng)用，只是紙上談兵，無法檢驗學(xué)習(xí)成果。所以，必須從企業(yè)的角度出發(fā)，為其提供基本的學(xué)習(xí)環(huán)境和保障。其一，注重企業(yè)已有財務(wù)人員的培訓(xùn)，結(jié)合個人能力和工作重心設(shè)置個性化的管理會計培訓(xùn)計劃，同時給出相應(yīng)的轉(zhuǎn)崗建議，力求個人價值最大化，不斷提升其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；其二，民營企業(yè)還可直接從外界招聘專業(yè)的管理會計人才，提高薪酬待遇，打開招聘渠道，吸引優(yōu)秀的年輕化、專業(yè)化人才加入，通過內(nèi)訓(xùn)師、第三方培訓(xùn)機構(gòu)等不斷加強這部分人員的新人培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)等，提升其與企業(yè)自身的適配性，更好地參與到企業(yè)經(jīng)營活動中，發(fā)揮管理會計作用[5]。

尤其現(xiàn)在的財務(wù)BP（Business Partner）將管理會計融入到業(yè)務(wù)活動中，了解業(yè)務(wù)模式，追蹤業(yè)務(wù)狀態(tài)，促進(jìn)財務(wù)業(yè)務(wù)信息流動，推動財務(wù)部門和各部門的溝通，既要了解業(yè)務(wù)的商業(yè)行為，又要弄財務(wù)的思維進(jìn)行評估，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)的融合。

5.協(xié)調(diào)管理會計與企業(yè)目標(biāo)相一致

在民營企業(yè)管理會計發(fā)展中，必須促進(jìn)管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，也就是說必須是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之下確定管理會計發(fā)展目標(biāo)。第一，對于發(fā)展規(guī)模較大、資金充裕、人員富足的民營企業(yè)來說，可選擇進(jìn)攻型發(fā)展戰(zhàn)略，在維系自有業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展的情況下，實現(xiàn)跨行業(yè)、多元化的企業(yè)擴張，豐富企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容，從資金上出效益，強化財務(wù)管理。其管理會計目標(biāo)可更多地側(cè)重于企業(yè)預(yù)計會遭遇的風(fēng)險管理上，客觀合理地預(yù)測風(fēng)險危害，確定可能會遭受的經(jīng)濟危機，并采取相應(yīng)措施預(yù)防，減低企業(yè)的損失。對于規(guī)模較小、資金較少且人員不充足的民營企業(yè)，可選擇保守型發(fā)展戰(zhàn)略，著重已有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理，強化管理會計在已有財務(wù)活動的管理作用，不斷提升資金利用率，發(fā)揮貨幣時間價值，穩(wěn)固民營企業(yè)發(fā)展根基。第二，對管理會計目標(biāo)進(jìn)行動態(tài)化管理，跟隨企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)靈活調(diào)整管理會計目標(biāo)，不管在任何情況下緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，確保管理會計始終為企業(yè)服務(wù)，而不是內(nèi)部的某職能部門[6]。

五、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟全球化的到來，使得全球經(jīng)濟逐漸變成一個整體，我國會計學(xué)界積極吸收國際上先進(jìn)的優(yōu)秀現(xiàn)代管理會計辦法，不斷豐富我國的管理會計理論知識。管理會計并不是一項模板化工作，必須將理論和實際聯(lián)系起來并根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點總結(jié)經(jīng)驗，管理會計現(xiàn)在是正處于一個快速發(fā)展的關(guān)鍵期，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，所以要不斷地優(yōu)化、調(diào)整、主動應(yīng)用，為現(xiàn)代的企業(yè)管理發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。