莫春華 王 丹

高校從2019年起全面實(shí)行新政府會計制度。獨(dú)立學(xué)院是高校的重要組成部分，作為公辦高校引入民辦運(yùn)營機(jī)制創(chuàng)立的高等院校，獨(dú)立學(xué)院在實(shí)施新制度過程中有其自身的特點(diǎn)。本文從獨(dú)立學(xué)院財務(wù)工作者角度，針對A學(xué)院實(shí)務(wù)中遇到的問題進(jìn)行梳理與分析，提出自己的觀點(diǎn)，供其他獨(dú)立學(xué)院財務(wù)工作者參考。

一、新制度在獨(dú)立學(xué)院實(shí)施背景回顧

在政府會計制度改革之前，我國行政、事業(yè)單位以及學(xué)校、林業(yè)等多種行業(yè)各自執(zhí)行不同的會計制度，多制度并存導(dǎo)致核算不統(tǒng)一，會計數(shù)據(jù)無法匯總對比，財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。同時，原政府會計體系一直以來都是采用收付實(shí)現(xiàn)制，操作簡單易理解，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果，但無法準(zhǔn)確核算運(yùn)行成本及反映政府資產(chǎn)負(fù)債的整體情況。因此，原有政府會計制度已不適應(yīng)時代發(fā)展的需求，改革勢在必行。財政部財會[2017]25號文件《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》的實(shí)施，解決了舊體系中的諸多問題，新的核算模式能夠全面反映單位的財務(wù)信息，提高會計信息質(zhì)量，有助于績效管理的全面實(shí)施。

獨(dú)立學(xué)院是由公辦高校和社會出資人合作舉辦的本科學(xué)歷高等學(xué)校，釆用民辦機(jī)制，進(jìn)行獨(dú)立財務(wù)核算。A學(xué)院是由母體學(xué)校與學(xué)校下屬企業(yè)合作創(chuàng)辦、無社會舉辦方的本科院校，地理位置與母體學(xué)校相連，被稱為校中校獨(dú)立學(xué)院，是獨(dú)立學(xué)院中重要的類型。這類公辦型獨(dú)立學(xué)院，基本上是跟隨母體學(xué)校，使用一致的會計核算體系，從2019年1月1日起開始實(shí)施新政府會計制度。但有別于母體學(xué)校的是，獨(dú)立學(xué)院是自收自支的、非國家財政撥款的民辦學(xué)校，因此在執(zhí)行新制度時有其自身的特點(diǎn)。根據(jù)財會[2018]34號文件規(guī)定，在執(zhí)行政府會計制度時,可不執(zhí)行新制度中的預(yù)算會計內(nèi)容,只執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)容。A學(xué)院在執(zhí)行新制度中，對于預(yù)算會計部分未全部執(zhí)行，主要的變化是執(zhí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的財務(wù)會計。

二、新制度實(shí)施對于獨(dú)立學(xué)院的意義

新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算體系，給獨(dú)立學(xué)院會計核算帶來了巨大變革，主要體現(xiàn)在：財務(wù)會計五要素中引入了收入和費(fèi)用，這兩要素按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，是以業(yè)務(wù)當(dāng)期發(fā)生的收入和費(fèi)用計入當(dāng)期損益為依據(jù)進(jìn)行財務(wù)核算，和當(dāng)期款項的收支關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。新核算方法使會計核算變得更規(guī)范，強(qiáng)化了財務(wù)會計功能及資產(chǎn)負(fù)債管理，能夠反映獨(dú)立學(xué)院的成本費(fèi)用和真實(shí)的“家底”。新制度構(gòu)建了新的報表體系，提高獨(dú)立學(xué)院的會計信息質(zhì)量及會計信息對公眾披露的透明度，推進(jìn)獨(dú)立學(xué)院管理體系改革，為全面實(shí)施績效管理打好基礎(chǔ)，有利于獨(dú)立學(xué)院長足發(fā)展。

三、獨(dú)立學(xué)院在實(shí)施新制度中遇到的問題

（一）預(yù)算管理不精細(xì)

1.預(yù)算編制存在的問題

舊的體系中學(xué)校成本效益管理意識不強(qiáng)，而政府會計制度強(qiáng)調(diào)對高校實(shí)際辦學(xué)成本的核算，促進(jìn)學(xué)校轉(zhuǎn)變思路，重視成本管理，控制經(jīng)費(fèi)使用避免出現(xiàn)浪費(fèi)，將節(jié)約意識滲入到預(yù)算管理中來。在實(shí)際預(yù)算編制工作中，編制環(huán)節(jié)存在隨意性，內(nèi)容缺乏可行性和必要性的論證，上報的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。有些部門為搶占經(jīng)費(fèi)，上報時虛報項目或夸大金額，導(dǎo)致預(yù)算逐年增加，以致出現(xiàn)資金浪費(fèi)及使用率下降的現(xiàn)象。各部門教職工對預(yù)算編制工作參與度不高，缺乏充分溝通，也是造成預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的原因之一。A學(xué)院的預(yù)算編制還停留在傳統(tǒng)的手工匯總方式，未配備預(yù)算管理系統(tǒng)，目前是通過Word 、Excel電子表格來整理匯總數(shù)據(jù)。編制手段落后，數(shù)據(jù)從收集匯總、反饋到協(xié)調(diào)的過程耗時費(fèi)力，工作效率低下。

2.預(yù)算執(zhí)行存在的問題

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的重中之重。而實(shí)際工作中存在注重執(zhí)行率，卻忽略產(chǎn)出效果的情況，不講究成本效益，導(dǎo)致資金流出卻沒能創(chuàng)造實(shí)際性的價值。財務(wù)人員往往只注重對票據(jù)的審核，是否合理合規(guī)，是否手續(xù)完備，是否支出總額超標(biāo)，但缺乏對于支出的合理性、真實(shí)性的有效監(jiān)督。預(yù)算管理不到位，還會出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算、追加預(yù)算的情況，導(dǎo)致預(yù)算偏離計劃。在執(zhí)行過程中，預(yù)算管理還存在信息不對稱、反饋不及時的現(xiàn)象，因相關(guān)部門人員不能及時了解到信息而導(dǎo)致執(zhí)行不暢。對于預(yù)算管理缺乏有效的預(yù)算績效評價體系，沒有建立獎懲措施，相關(guān)責(zé)任人缺乏責(zé)任心，未能實(shí)現(xiàn)資金最大化的創(chuàng)造出價值。

（二）收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬的問題

財會〔2018〕34號文件明確指出，四種確認(rèn)事業(yè)收入的方法，根據(jù)合同的完成進(jìn)度，按照選定的相應(yīng)比例入賬。實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)的難點(diǎn)是，對于收入時點(diǎn)的確認(rèn)。

1.科研收入確認(rèn)

科研項目類型多種多樣，項目數(shù)量多、研究周期不同、項目資金來源渠道不同，該如何按照合同（項目任務(wù)書）計算項目完成進(jìn)度。在實(shí)際工作中，學(xué)院很難從四種方法中選擇一種去適用所有項目，為簡化核算，部分學(xué)院仍按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行記賬，在收到科研經(jīng)費(fèi)時確認(rèn)收入，或釆取以支定收，即在支出費(fèi)用的當(dāng)期確認(rèn)收入。

2.租金收入確認(rèn)

租金收入應(yīng)按照租賃合同約定收入時間分期確認(rèn)收入。租賃工作歸口后勤部門負(fù)責(zé)，收入由財務(wù)確認(rèn)，由于缺乏合同管理系統(tǒng)，財務(wù)部門不能及時準(zhǔn)確地獲取合同的履約信息。對于鋪面較多的獨(dú)立學(xué)院來說，通過手工臺賬的方式核算租金收入，不但工作量大，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)不及時、核算不準(zhǔn)確。

（三）固定資產(chǎn)折舊問題

實(shí)行新制度以后，固定資產(chǎn)折舊由原來的“虛提”變?yōu)椤皩?shí)提”。從表一可以看出，新舊制度前后固定資產(chǎn)核算的變化。政府會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的具體時點(diǎn)為當(dāng)月增加當(dāng)月計提折舊。規(guī)定中“當(dāng)月”這個時點(diǎn)，指的是發(fā)票日期的當(dāng)月？是固定資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收入庫的當(dāng)月？還是財務(wù)人員記賬的當(dāng)月？當(dāng)這些時點(diǎn)不一致時，以哪個時點(diǎn)來確認(rèn)？確認(rèn)時點(diǎn)不同，會影響當(dāng)期成本費(fèi)用。其次，如何將固定資產(chǎn)折舊在業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用之間準(zhǔn)確劃分。業(yè)務(wù)活動費(fèi)用是核算開展教學(xué)及教輔活動所發(fā)生的費(fèi)用，單位管理費(fèi)用是核算行政及后勤部門開展日常業(yè)務(wù)活動發(fā)生的費(fèi)用。在實(shí)際工作中，有時很難進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。 A學(xué)院財務(wù)部門使用的財務(wù)核算軟件與資產(chǎn)管理部門使用的固定資產(chǎn)管理軟件各自獨(dú)立，系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能共享，需要人工統(tǒng)計導(dǎo)入，財務(wù)人員通過Excel計算固定資產(chǎn)的折舊，工作效率低下而且容易出錯。

表一 A學(xué)院新舊制度固定資產(chǎn)核算變化列表

（四）信息化程度不能滿足要求

前獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)信息系統(tǒng)還不能完全滿足新制度的需求及學(xué)院個性化需求。例如A學(xué)院財務(wù)系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)科研項目經(jīng)費(fèi)的線上查詢，項目負(fù)責(zé)人無法通過系統(tǒng)得知科研經(jīng)費(fèi)的到賬情況及使用情況，需要專門到財務(wù)部查詢或打印，讓科研人員感到不便的同時也增加了財務(wù)工作壓力。此外，學(xué)院的財務(wù)核算系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)與其他管理部門信息系統(tǒng)有效的對接，數(shù)據(jù)不能進(jìn)行銜接，如學(xué)費(fèi)系統(tǒng)不能從教務(wù)系統(tǒng)中獲取學(xué)生休學(xué)退學(xué)這類學(xué)籍異動信息，教務(wù)系統(tǒng)也不能獲取學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的繳納情況。需要人工導(dǎo)出整理數(shù)據(jù)，導(dǎo)致工作效率低。因?yàn)槿狈y(tǒng)籌管理，不同職能部門按照自己的需求進(jìn)行開發(fā)或采購，使得不同系統(tǒng)之間整合的難度加大。

（五）面臨獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)問題

目前加快獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)是我國高等教育改革的重點(diǎn)。獨(dú)立學(xué)院要完全脫離母體學(xué)校，轉(zhuǎn)化成為獨(dú)立辦學(xué)的普通本科高校。這對獨(dú)立學(xué)院來說是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。據(jù)統(tǒng)計在2020年有68所獨(dú)立學(xué)院完成了轉(zhuǎn)設(shè)。隨著2021年民辦教育促進(jìn)法的頒布，更加快了獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)的步伐。根據(jù)教育部官方網(wǎng)站上公布的數(shù)據(jù)，截止2021年8月30日，全國獨(dú)立學(xué)院還剩下241所。這241所獨(dú)立學(xué)院，都面臨著盡快轉(zhuǎn)型的問題。財務(wù)人員要為獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)做好財務(wù)清算工作準(zhǔn)備。

（六）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

新制度下資產(chǎn)負(fù)債核算范圍更大，同時會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報表編制等方面都比過去更細(xì)化，核算變得復(fù)雜，工作難度提高，工作量也大大增加，對財務(wù)人員核算能力及綜合素質(zhì)提出了更高要求。財務(wù)人員原有的知識儲備有待更新，長期以來固有的會計理念也需轉(zhuǎn)變。

四、推進(jìn)實(shí)施政府會計制度的建議

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理工作

預(yù)算編制將學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與各部門計劃相結(jié)合，按照先重點(diǎn)后一般的原則，集中力量辦大事，合理分配資金。明確各部門填報數(shù)據(jù)有相應(yīng)的量化標(biāo)準(zhǔn)，提高各部門上報數(shù)據(jù)的可靠性，以提升預(yù)算編制準(zhǔn)確性。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算工作的重點(diǎn)，要規(guī)范資金管理，加強(qiáng)支出范圍及執(zhí)行情況的監(jiān)督力度，防止出現(xiàn)超預(yù)算支出。按月、季、半年、一年等時間段定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，使信息精確化、透明化，督促預(yù)算執(zhí)行，確保資金使用效率。其次，建立預(yù)算指標(biāo)考核體系，制定可行的考核指標(biāo)。將績效評價結(jié)果與各單位的工作績效考核、下年度經(jīng)費(fèi)下達(dá)數(shù)掛鉤，形成財務(wù)激勵傳導(dǎo)機(jī)制，提高各部門對預(yù)算工作的積極性和重視程度。同時，在信息化時代需要加快建設(shè)預(yù)算信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)部門之間信息的共享。結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)形成一個預(yù)算申報—編制—審核—下達(dá)—執(zhí)行—調(diào)整—分析考核全過程的管理流程。高水平預(yù)算管理有助于優(yōu)化學(xué)校資源配置，提高資金使用效率，對高校的發(fā)展有著重要的影響。

（二）規(guī)范合同管理

隨著學(xué)院人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等各項職能持續(xù)穩(wěn)定發(fā)揮，簽訂的各類合同的種類與數(shù)量也逐年增長，必須重視和加強(qiáng)合同管理，推進(jìn)合同管理的精細(xì)化、規(guī)范化。學(xué)院應(yīng)建立健全合同管理制度，明確主體責(zé)任規(guī)范業(yè)務(wù)流程，歸口管理合同，按類別設(shè)定合同模板，建立合同臺賬和加快建立合同管理信息系統(tǒng)。明確約定合同權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)要求，如合同期限，付款方式，完工進(jìn)度等關(guān)鍵條款，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理而做好充分準(zhǔn)備。使財務(wù)人員能從合同管理系統(tǒng)中獲取合同進(jìn)度，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

建立固定資產(chǎn)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的對接。固定資產(chǎn)系統(tǒng)新增固定資產(chǎn)時，數(shù)據(jù)會傳到財務(wù)部門做資產(chǎn)入賬處理，月末進(jìn)行賬賬核對，做到固定資產(chǎn)的入庫時間與財務(wù)入賬時間一致。根據(jù)固定資產(chǎn)的類型、折舊年限、折舊方法、使用部門等設(shè)置好的固定資產(chǎn)卡片信息，由系統(tǒng)計算資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)，生成計提折舊憑證。高校數(shù)以億計的固定資產(chǎn)，通過將資產(chǎn)從立項、采購、驗(yàn)收、使用調(diào)撥、清理處置及財務(wù)核算等建立信息化系統(tǒng)，才能有效解決實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)動態(tài)規(guī)范精細(xì)化的管理，提高獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)管理水平。

（四）加強(qiáng)信息化平臺建設(shè)

獨(dú)立學(xué)院實(shí)施政府會計制度需要信息系統(tǒng)的支撐，新核算方式下涉及收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計量、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等業(yè)務(wù)處理，需要對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和升級以提供更加強(qiáng)大的功能。其次，創(chuàng)建校內(nèi)信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)財一體化。使財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)深度融合，在保證信息安全的前提下，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)與人事、教務(wù)、資產(chǎn)、科研等系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)同管理，數(shù)據(jù)實(shí)時共享。如學(xué)費(fèi)系統(tǒng)與教務(wù)系統(tǒng)對接，教務(wù)系統(tǒng)能及時獲取學(xué)生學(xué)宿費(fèi)繳費(fèi)情況，將非正常原因欠費(fèi)的學(xué)生與其選課相關(guān)聯(lián)，提醒學(xué)生及時繳費(fèi)。業(yè)財一體化建設(shè)，不僅可以提高工作效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)財流程進(jìn)行，也會降低學(xué)校的運(yùn)行成本，提升獨(dú)立學(xué)院管理水平。

（五）迎接新挑戰(zhàn)，做好獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)賬務(wù)準(zhǔn)備工作

獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)的三條路徑無論是轉(zhuǎn)民辦、轉(zhuǎn)公辦、終止辦學(xué)，都需要進(jìn)行資產(chǎn)清查，聘請第三方會計師事務(wù)所對獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行財務(wù)清算審計。在事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)清算審計前重點(diǎn)做好以下準(zhǔn)備工作：

1.固定資產(chǎn)全面自查

獨(dú)立學(xué)院固定資產(chǎn)種類、數(shù)量龐大，金額數(shù)以億計，固定資產(chǎn)的清查是資產(chǎn)清算工作的難點(diǎn)之一。首先，進(jìn)行賬務(wù)整理。由財務(wù)部和資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬賬核對，若不相符，要查明原因經(jīng)審批后調(diào)整賬目。待賬賬核對相符后，做好固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，組織各部門人員現(xiàn)場實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對。對盤點(diǎn)中查出的盤虧、盤盈資產(chǎn)如實(shí)詳細(xì)辦理登記，出具固定資產(chǎn)清查報告，上報學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)審查批示后進(jìn)行盤盈盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

2.清理往來款項

清理往來款項就是對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，獨(dú)立院校常涉及的科目有應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、受托代理負(fù)債、長期借款、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。這些往來款項，需要進(jìn)行逐一清理。特別是對于已經(jīng)畢業(yè)常年失聯(lián)的學(xué)生欠款、歷年留存無人認(rèn)領(lǐng)的款項、基建項目長期掛賬的工程款等這些歷史問題需要重點(diǎn)關(guān)注。記錄好每一筆往來款項的清查結(jié)果并寫明原因，出具往來款項清理報告，上報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，按照批復(fù)意見進(jìn)行處理。

（六）轉(zhuǎn)變財務(wù)人員觀念，加強(qiáng)技能培訓(xùn)

新制度下實(shí)務(wù)處理難度提高，財務(wù)人員在成本核算、績效管理方面有了新的職能定位。制度實(shí)施最終要依靠人去實(shí)現(xiàn)，財務(wù)人員對制度的全面準(zhǔn)確掌握非常重要。財務(wù)人員要與時俱進(jìn)，從傳統(tǒng)的會計思維模式中抽離出來，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)制度，以適應(yīng)新制度的要求。應(yīng)有計劃的開展財務(wù)人員技能培訓(xùn)。通過組織開展專題培訓(xùn)，從理論到實(shí)操，全面提升財務(wù)人員對政府會計制度的認(rèn)知和實(shí)踐水平以更好地應(yīng)對一系列改革帶來的挑戰(zhàn)。