褚靜靜，楊月英， 葉麗芳 ，常存芳

（1.唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，河北 唐山 063299； 2.唐山市曹妃甸財政局，河北 唐山 063299）

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》要求正確履行政府職能，優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，嚴格績效管理，突出責任落實，確保權(quán)責一致，管理會計成為各級行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求[1]。研究團隊通過問卷形式對曹妃甸區(qū)行政事業(yè)單位管理會計應用現(xiàn)狀進行調(diào)查、分析與研究，以期為豐富區(qū)級基層行政事業(yè)單位管理會計的發(fā)展提供相應的建議。因疫情影響，本次調(diào)查主要采用問卷星在線調(diào)查問卷形式，針對被調(diào)查對象基本信息；行政事業(yè)單位管理會計工作的實踐；行政事業(yè)單位管理會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀進行調(diào)查。本次調(diào)查共發(fā)放101份問卷，有效回收問卷量為101份，從被調(diào)查單位機構(gòu)性質(zhì)分布看，42.57%的被調(diào)查對象來自于行政單位；50.49%的被調(diào)查對象來自于事業(yè)單位，其中，學校、醫(yī)院占總體事業(yè)單位樣本的52.94%，其他事業(yè)單位占總體事業(yè)單位樣本的47.06%。

1 行政事業(yè)單位管理會計應用實踐的調(diào)查分析

唐山市曹妃甸區(qū)各行政事業(yè)單位管理會計應用實踐調(diào)查分析主要包括單位管理會計工作組織情況分析、單位管理會計應用實踐現(xiàn)狀、管理會計人才培養(yǎng)情況分析[2]。

1.1 管理會計工作組織情況分析

1.1.1 單位管理會計從業(yè)人員情況分析

單位管理會計工作從業(yè)人員情況調(diào)查從性別、年齡、職位、工作年限、教育背景、最高學位專業(yè)名稱及職稱方面進行分析。從性別上來看，管理會計從業(yè)人員80.2%為女性，19.8%為男性，女性大多體現(xiàn)嚴謹、細心地工作態(tài)度，為管理會計信息的真實準確提供保障。從年齡上分析，被調(diào)查的從業(yè)人員超80%為中青年，為管理會計工作的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。工作年限上分析，從事管理會計工作的被調(diào)查人員68.31%的工作人員工作年限超3年，1～3年（含1年）的占總體樣本的24.75%，從事管理會計的人員需要具備一定工作經(jīng)驗。從受教育程度上分析，大專學歷的被調(diào)查者為23人，占總被調(diào)查人數(shù)的22.77%，本科及以上的人員占76.24%，表明唐山市曹妃甸區(qū)的管理會計人員總體素質(zhì)高，為曹妃甸區(qū)管理會計工作推進提供助力。但從最高學位的專業(yè)名稱上分析，42人為財會類專業(yè)，占被調(diào)查對象的40.59%，其余69人屬于非財會專業(yè)，從專業(yè)性上看管理會計人才專業(yè)性還有待加強。從職稱上分析，會計系列人數(shù)僅為35人，其他非會計系列職稱和無職稱人數(shù)占56.34%，如表1所示。

表1 單位管理會計崗位職稱情況表

1.1.2 單位管理工作組織機構(gòu)設(shè)置情況分析

通過分析調(diào)查結(jié)果，被調(diào)查單位中僅有30.69%設(shè)立了專門的管理會計部門，其余單位沒有專門的進行管理會計工作的部門，詳細數(shù)據(jù)見表2。其中，有22.77%的被調(diào)查者所在單位未設(shè)立管理會計相關(guān)崗位。

表2 單位管理會計部門及崗位設(shè)置情況表

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，會計行業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級，尤其2019年行政事業(yè)單位執(zhí)行新準則之后，行政事業(yè)單位會計工作對會計人員的素質(zhì)提出了更高要求。行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務素質(zhì)水平需要不斷進步，管理會計崗位是行者事業(yè)單位會計人員轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展趨勢。目前，曹妃甸區(qū)管理會計人員需求還存在較大缺口。從單位是否明確管理會計人員勝任能力方面看，有66.33%單位明確了管理會計人員勝任能力，但也存在12.87%被調(diào)查人員不清楚管理會計崗位職責及該崗位的勝任能力，具體數(shù)據(jù)詳見表3。管理會計崗位職責還存在不清楚情況，需要相關(guān)單位提高管理會計組織機構(gòu)設(shè)置及管理會計崗位職責的關(guān)注度。

表3 單位管理會計崗位職責及勝任能力明確情況表

1.1.3 單位管理會計工作信息化建設(shè)情況分析

當單位管理會計崗位人員配備不足情況下，單位管理會計工作正常有序運轉(zhuǎn)可以通過先進的信息化手段在一定程度上進行彌補。通過調(diào)查結(jié)果分析，有41.58%的被調(diào)查單位建立集成化數(shù)據(jù)來源統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，從一定程度上彌補沒有專門管理會計崗位的缺陷。但在分析的過程中，還有20.79%的單位尚未建立管理會計信息系統(tǒng)，管理會計信息還以手工為主。管理會計信息化是未來發(fā)展的必然趨勢，需要相關(guān)部門加快管理會計信息化建設(shè)步伐。

表4 單位信息系統(tǒng)對管理會計建設(shè)影響情況表

1.2 單位管理會計應用實踐現(xiàn)狀分析

1.2.1 管理會計應用領(lǐng)域現(xiàn)狀分析

從表5調(diào)查結(jié)果可以看出，被調(diào)查人員在管理會計工作中應用最廣泛的就是預算管理，這與歷年來我國財政以預算為主要管理導向密切相關(guān)。隨著會計行業(yè)、職業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，資金管理、財務數(shù)據(jù)分析、績效考核與評價等管理會計職能的應用水平也在逐步提升[2]。由于近年來財政部逐年推進的內(nèi)部控制工作要求，風險管理的應用也逐步得到提升。與此同時，有28.71%的被調(diào)查人員表示管理會計信息可以為管理者提供信息支持管理決策，也在一定程度上表明管理會計在未來會計職業(yè)生涯中有更好的發(fā)展前景。就目前調(diào)查結(jié)果顯示，雖然成本費用管理已經(jīng)在10.89%的參與調(diào)查的人員單位得到應用，距離“摸清家底”的目標還相差甚遠。

1.2.2 管理會計工具方法應用情況分析

根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析表明，管理會計工具方法是為管理會計應用領(lǐng)域服務的。按應用廣泛程度對管理會計工具方法排序，排序結(jié)果前5位的依次是全面預算管理、內(nèi)部控制、零基預算、內(nèi)部審計和項目管理，具體數(shù)據(jù)如表6所示。其中，單位內(nèi)部應用最廣泛的管理會計工具是全面預算管理，其次是內(nèi)部控制。

表6 管理會計工具方法應用廣泛程度前5位排名表

同時，按照管理會計工具尚未使用情況進行排序，排序結(jié)果排前5位的依次是貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、情景分析、平衡計分卡、邊際分析、戰(zhàn)略地圖，具體數(shù)據(jù)見表7。目前企業(yè)的管理會計工具相對齊全，企業(yè)管理會計成功案例較多可以為企業(yè)提供指引作用。而行政事業(yè)單位管理會計實施工作尚處于初級階段，適用于行政事業(yè)單位的管理工具仍需管理會計崗位人員持續(xù)增強認識，應用管理會計工具缺乏行政事業(yè)單位的管理會計成功案例指引。

表7 管理會計工具方法應用尚未使用程度前5位排名表

1.2.3 管理會計工具應用的了解程度分析

本次調(diào)查還針對管理會計工具應用的了解程度進行了分析。被調(diào)查者中非常熟悉并能準確運用管理會計工具的人員僅占樣本總量的13.86%；熟悉管理會計工具，但需要輔助才能應用的人員占樣本總量的29.7%；熟悉管理會計工具，但是不知道如何與管理會計實踐相結(jié)合的人員占樣本總量的11.88%；不熟悉管理會計工具，但通過培訓、團隊合作能夠?qū)⒐芾頃嫻ぞ邞玫綄嵺`工作的人員占樣本總量的39.6%；不熟悉管理會計工具，除非被迫學習、必須應用，才會應用管理會計工具的人員占樣本總量的4.95%，具體數(shù)據(jù)詳見表8。

表8 管理會計工具方法了解程度情況分析表

上述結(jié)果表明行政事業(yè)單位的財務職能主要體現(xiàn)在財務控制和績效評價的傳統(tǒng)職能上，各行政事業(yè)單位的管理會計從業(yè)人員對于管理會計的很多工具、方法不了解、不熟悉。此現(xiàn)象說明管理會計工具應用還處于初級階段，推進行政事業(yè)單位工作重點是借鑒企業(yè)管理會計工具，尋找適合行政事業(yè)單位管理應用實踐的工具方法及如何將合適的管理會計工具在行政事業(yè)單位中推廣應用。

1.3 單位應用管理會計作用分析

調(diào)查結(jié)果表明，被調(diào)查人員認為管理會計信息在戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、內(nèi)部控制和績效評價等方面起到非常重要的作用。而單位管理會計從業(yè)人員對單位目標認知及目標分解落實是影響行政事業(yè)單位管理會計發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。

1.3.1 管理會計發(fā)揮作用情況分析

各行政事業(yè)單位的“十四五”規(guī)劃是出于戰(zhàn)略規(guī)劃高度的，管理會計從業(yè)人員對于單位“十四五”發(fā)展規(guī)劃的了解程度及單位就規(guī)劃目標與員工的溝通程度，是管理會計作用的體現(xiàn)。被調(diào)查者中僅有20.79%的被調(diào)查者清楚單位的目標，56.44%的被調(diào)查者部分清楚，還存在22.77%的被調(diào)查者不清楚單位目標，具體調(diào)查結(jié)果見表9。

表9 對“十四五”規(guī)劃目標或年度目標的了解程度情況表

就單位目標與財務人員進行溝通情況分析，所在單位就單位目標與所有財務人員進行正式溝通的被調(diào)查者占樣本總量的48.51%，所在單位就單位目標與部分財務人員進行溝通的被調(diào)查者占樣本總量的35.64%，所在單位就單位目標未進行溝通的被調(diào)查者占樣本總量的15.84%。

1.3.2 管理會計信息與單位目標衡量指標鏈接程度分析

單位目標是否已分解為與管理會計信息相鏈接的可衡量指標調(diào)查結(jié)果表明，有25%的被調(diào)查者單位未將單位目標分解為與管理會計信息相鏈接的可衡量指標，僅有9.9%的被調(diào)研單位考慮將單位目標分解為學習創(chuàng)新、信息化建設(shè)等其他類可衡量指標與管理會計信息相鏈接。大部分單位通過財務類指標進行單位目標的分解，有64.36%的被調(diào)查人員所在單位將單位目標與預算管理類指標相鏈接，45.54%的被調(diào)查人員所在單位將單位目標與資產(chǎn)管理類指標相鏈接，46.53%的被調(diào)查人員所在單位將單位目標與內(nèi)部控制類指標相鏈接，50.5%的被調(diào)查人員所在單位將單位目標與績效評價指標相鏈接，具體數(shù)據(jù)詳見表10。

表10 單位目標與管理會計信息鏈接程度分析

1.3.3 管理會計信息與單位獎勵系統(tǒng)的吻合度分析

單位的獎勵可以推動管理會計信息應用得到落實，適當?shù)莫剟羁梢员Ｕ瞎芾頃嫻ぷ鞒掷m(xù)發(fā)展。管理會計信息與單位獎勵系統(tǒng)相吻合的程度分析結(jié)果表明，只有24.75%的受訪者所在單位獎勵系統(tǒng)是依據(jù)管理會計信息建立的；有42.57%的受訪者所在單位獎勵系統(tǒng)與管理會計信息部分吻合，獎勵系統(tǒng)不完全依據(jù)管理會計信息建立；有5.94%的受訪者所在單位獎勵系統(tǒng)是完全不依據(jù)管理會計信息建立的；還有26.73%的受訪者不清楚所在單位獎勵系統(tǒng)的建立依據(jù)，具體數(shù)據(jù)詳見表11。

表11 單位獎勵系統(tǒng)與管理會計信息吻合程度

1.4 單位應用管理會計人才培養(yǎng)情況分析

單位對管理會計人才培養(yǎng)情況分析主要從2個方面進行分析，包括單位的管理會計人才培養(yǎng)計劃和管理會計人才培養(yǎng)方式。

單位關(guān)于管理會計人才培養(yǎng)計劃調(diào)查結(jié)果表明，有52.47%的受訪者所在單位制定了單位管理會計人才培養(yǎng)計劃，其中，67.92%的單位將管理會計人才培養(yǎng)計劃納入短期培養(yǎng)計劃中，僅有剩余32.08%的單位將管理會計人才培養(yǎng)計劃納入長期培養(yǎng)計劃中；有27.72%的受訪者不清楚所在單位的管理會計人才培養(yǎng)計劃；有19.8%的受訪者所在單位無單位管理會計人才培養(yǎng)計劃，具體數(shù)據(jù)見表12。管理會計人才培養(yǎng)大部分未納入單位長期人才培養(yǎng)計劃，對管理會計工作持續(xù)發(fā)展存在掣肘。

表12 單位管理會計人才培養(yǎng)計劃

單位關(guān)于管理會計人才培養(yǎng)方式調(diào)查結(jié)果表明，有38.61%的受訪者通過參與培訓及論壇獲得管理會計相關(guān)知識及技能提升；有32.67%的受訪者通過實踐工作需要，自主學習獲得管理會計相關(guān)知識及技能提升；有26.73%的受訪者通過實踐工作需要，老帶新導師制傳幫帶獲得管理會計相關(guān)知識及技能提升；僅有1.98%的受訪者通過在職提升學歷來系統(tǒng)獲得管理會計相關(guān)知識及技能提升，具體數(shù)據(jù)見表13。單位管理會計人才培養(yǎng)的重視程度還有待提高。

表13 單位管理會計人才培養(yǎng)方式

2 行政事業(yè)單位管理會計應用存在的問題

2.1 管理會計應用環(huán)境有待改善

行政事業(yè)單位管理會計應用環(huán)境是管理會計對行政單位管理提升發(fā)揮作用的奠基石。單位領(lǐng)導對行政事業(yè)單位管理會計應用的必要性、重要性的認同，決定了行政事業(yè)單位管理會計應用實施需求的深度及廣度。通過上述調(diào)查分析結(jié)果來看，以曹妃甸區(qū)行政事業(yè)單位為例的基層行政事業(yè)單位管理會計應用水平還處在初級階段，領(lǐng)導的重視程度還有待提升，管理會計應用還有待改善。與企業(yè)的管理會計應用相比，行政事業(yè)單位對管理會計提升單位管理的作用在認知程度和重視程度上還存在有一定差距。管理會計部門設(shè)置缺失，崗位職責不清，人員配備不足，人才培養(yǎng)計劃沒有或者短期行為，人才培養(yǎng)方式不受重視等對管理會計工作的忽視是較為普遍的現(xiàn)象。

2.2 管理會計的應用領(lǐng)域、工具方法、發(fā)揮作用不夠全面

企業(yè)的管理會計應用不僅僅限于預算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、績效評價這四類領(lǐng)域，還涉及戰(zhàn)略管理、成本控制、投融資、風險管理等多方面領(lǐng)域[3-4]。而此次以曹妃甸區(qū)行政事業(yè)單位為例的基層行政事業(yè)單位的調(diào)查結(jié)果表明，在財政大力推行落實管理會計應用的背景下，基層行政事業(yè)單位管理會計應用主要集中在預算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、績效評價方面，尤其是集中在預算管理工具方法應用的深度和廣度上已得到極大的提升。多數(shù)受訪者都贊同管理會計在行政事業(yè)單位預算管理和績效管理中發(fā)揮著重要作用。但針對成戰(zhàn)略規(guī)劃管理、成本控制等領(lǐng)域的管理會計工具方法應用較少。

調(diào)查結(jié)果表明，以曹妃甸區(qū)行政事業(yè)單位為例的基層行政事業(yè)單位目標的實現(xiàn)與管理會計信息相脫節(jié)。管理會計與單位目標的聯(lián)系還處于財政要求的預算、內(nèi)部控制等必須要做的領(lǐng)域，管理會計應用并未真正作用于管理規(guī)劃，也未能服務管理決策。管理會計信息與單位獎懲系統(tǒng)銜接不夠密切，主動貫徹執(zhí)行管理會計相關(guān)政策積極性不高。

2.3 高素質(zhì)管理會計專業(yè)化人才隊伍力量薄弱

專業(yè)化高素質(zhì)管理會計人才是管理會計應用的堅實基礎(chǔ)，但由于行政事業(yè)單位管理會計的發(fā)展落后于企業(yè)，管理會計部門或者管理會計崗位跟不上行政事業(yè)單位改革的步伐，專業(yè)化高素質(zhì)的管理會計人才匱乏[3-4]。財務部門重視單位預決算財務工作，對管理會計規(guī)劃決策、成本控制等積極作用的忽視，在人才配備上存在管理會計工作人員配備不足?，F(xiàn)有管理會計人才隊伍中存在總量不足、缺乏專業(yè)背景、職稱與現(xiàn)實需求不協(xié)調(diào)等情況，后續(xù)培養(yǎng)重視力度不夠，甚至無管理會計人才培養(yǎng)計劃，造成管理會計人才力量薄弱，對管理會計應用的支撐力度不夠。

3 行政事業(yè)單位管理會計建設(shè)的對策及建議

3.1 樹立管理會計觀念，改善管理會計應用環(huán)境

針對管理會計應用環(huán)境有待改善的問題，首先，上級財政部門及本級財政部門需要對區(qū)級基層行政事業(yè)單位對管理會計應用不足之處積極引導[5]。上級財政及本級財政部門應出臺相關(guān)政策從宏觀層面引導各單位領(lǐng)導高度重視管理會計，明確管理會計職能，改變傳統(tǒng)會計只管核算的舊意識，樹立會計轉(zhuǎn)型參與決策、評價等職能的正確管理會計的新觀念；從微觀層面針對實施操作給出更具有針對性的指導。其次，在行政事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的管理會計應用環(huán)境，提高單位領(lǐng)導對管理會計的重視程度，推動全員在管理會計應用中的參與度，從要我管轉(zhuǎn)變?yōu)槲乙?。再次，主管部門在行政事業(yè)單位開展自我評價和經(jīng)驗總結(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)《管理會計基本指引》等相關(guān)法規(guī)指引的要求，系統(tǒng)、合理地設(shè)計行政事業(yè)單位管理會計應用評價體系，出臺相應更加具體的評價方法。同時，主管部門還應組織外部智庫專家定期開展管理會計應用的外部評價，并依據(jù)評價結(jié)果完善激勵機制，充分調(diào)動行政事業(yè)單位用管理會計的主動性，提升管理績效的積極性。

3.2 設(shè)置管理會計專職部門，建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)

從管理及組織建設(shè)方面，各行政事業(yè)單位從頂層設(shè)計角度，設(shè)置管理會計專職部門，配備高素質(zhì)專業(yè)的管理會計人才。首先，管理會計部門或設(shè)置管理會計崗位的財務部門應提升自身的專業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)能力，學習和掌握適應行政事業(yè)單位的管理會計的理念、工具和方法，將單位的規(guī)劃管理、控制決策等管理環(huán)節(jié)作為工作重心，而不拘泥于傳統(tǒng)的會計核算和事后監(jiān)督的會計職責。其次，管理會計部門或設(shè)置管理會計崗位的財務部門應當引導單位的信息化建設(shè)部門做好管理會計信息系統(tǒng)的集成化建設(shè)，避免出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。最后，行政事業(yè)單位應當結(jié)合本單位的實際情況，明確單位管理會計工作的崗位職責、落實好人員編制等工作，培養(yǎng)和聘任具備管理會計勝任能力的人員。

3.3 開展管理會計專業(yè)培訓，多部門合作培養(yǎng)管理會計人才

管理會計人才是行政事業(yè)單位管理會計具體工作的實施者，努力培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的管理會計人才是提升行政事業(yè)單位管理會計應用水平的保障。行政事業(yè)單位主管部門應基于行業(yè)角度，開展行政事業(yè)單位的管理會計相關(guān)知識培訓。首先，行政事業(yè)單位對單位管理層開展管理會計知識培訓，增強單位領(lǐng)導對管理會計應用的認同感。其次，行政事業(yè)單位還應開展關(guān)于管理會計理論知識和操作能力的培訓，提升管理會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，保證管理會計相關(guān)政策和工具方法落到實處。最后，財政主管部門應當對行政事業(yè)單位管理會計的相關(guān)財務人員的培養(yǎng)進行整體規(guī)劃；與高校建立合作關(guān)系，培養(yǎng)行政事業(yè)單位管理會計培訓的專業(yè)師資，為行政事業(yè)單位提供人才培養(yǎng)服務。另一方面，財政部門應制定相應的管理會計人才培養(yǎng)計劃，組織管理會計相關(guān)的專項培養(yǎng)項目，納入會計人員繼續(xù)教育[6]。