蔡倩

摘 要：2019年1月開始，新政府會計準(zhǔn)則全面貫徹實施，政府會計準(zhǔn)則及其配套制度的優(yōu)化是落實政府會計核算工作規(guī)范性的關(guān)鍵，積極推進(jìn)政府會計改革以及建立現(xiàn)代化財政制度的必然要求，能夠準(zhǔn)確反映政府會計工作的動作成本，也是實現(xiàn)政府績效科學(xué)評價的重要基礎(chǔ)。作為行政事業(yè)單位，會計核算工作的重要一環(huán)即固定資產(chǎn)核算工作向來都是比較復(fù)雜的，而在新政府會計準(zhǔn)則的變動下，新時代會計工作人員應(yīng)當(dāng)怎樣優(yōu)化部署，提升管理效能，就需要做好相關(guān)的部署和研究，基于此，本文將重點進(jìn)行分析與論證。

關(guān)鍵詞：新政府會計準(zhǔn)則;行政事業(yè)單位 ; 固定資產(chǎn)核算;創(chuàng)新

一、新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算創(chuàng)新

（一）固定資產(chǎn)價值創(chuàng)新

新舊政府會計準(zhǔn)則都有對于固定資產(chǎn)價值確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，舊準(zhǔn)則中是依照評定確認(rèn)方式，針對投資者投入的固定資產(chǎn)原價開展測算，新政府會計準(zhǔn)則要求，在有公允價的情況下，必須依照公允使用價值入賬，如果沒有公允價，就需要按照合同價值入賬。新政府會計準(zhǔn)則將關(guān)鍵的運(yùn)行分為了初始確認(rèn)階段和再確認(rèn)階段，初始確認(rèn)便是當(dāng)獲得一定固定資產(chǎn)時，它的市場價值便是進(jìn)賬的使用價值，再確認(rèn)便是獲得固定資產(chǎn)以后，要針對固定資產(chǎn)開展進(jìn)一步的核查，實質(zhì)便是確認(rèn)在獲得固定資產(chǎn)以后，后面的開支和估價問題能夠得到有效確認(rèn)，因此，在所提及的固定資產(chǎn)計價中，通過評估和計算所得出的初始價格，根據(jù)適宜的辦法將其發(fā)展成預(yù)定目標(biāo)，這樣一來，做到預(yù)定目標(biāo)以前所出現(xiàn)過的一切有根據(jù)的支出全是固定資產(chǎn)的入賬根據(jù)。

（二）折舊方法和范圍創(chuàng)新

舊政府會計準(zhǔn)則中沒有將一些停止使用了的機(jī)械設(shè)備劃入到折舊范圍之內(nèi)，這樣一來就產(chǎn)生了固定資產(chǎn)折舊范圍的誤差，新標(biāo)準(zhǔn)對于固定資產(chǎn)折舊范疇作出了調(diào)整，由于固定資產(chǎn)的折舊，主要是因為正常使用過程中發(fā)生的或者出現(xiàn)意外狀況而導(dǎo)致固定資產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)的自然損耗或是無形損耗、意外損耗，而如果機(jī)器設(shè)備停止使用，這就是一種無形的損耗準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則提出無論用不用機(jī)器設(shè)備都能夠折舊，因此整體上，新政府會計準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更加靈活，能夠根據(jù)實際的需求加以更改。

（三）原則導(dǎo)向的固定資產(chǎn)確認(rèn)

新舊政府會計準(zhǔn)則的分析與對比可以看出，新政府會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變了舊準(zhǔn)則，對于固定資產(chǎn)的確認(rèn)方式也為不同的會計主體給予了固定資產(chǎn)統(tǒng)一的基礎(chǔ)，提升了會計信息的可比性，政府會計準(zhǔn)則中選用的是標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向性，1000元以上的資本才可以歸入固定資產(chǎn)，新政府會計準(zhǔn)則中對于固定資產(chǎn)的定義作出了優(yōu)化，轉(zhuǎn)變了在舊會計準(zhǔn)則中對于價值標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)的方式。

二、新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新之處

（一）調(diào)整固定資產(chǎn)核算含義

在政府會計準(zhǔn)則第三號文件當(dāng)中，對于固定資產(chǎn)的含義作出了比較確立的更改和標(biāo)準(zhǔn)，新會計準(zhǔn)則從固定資產(chǎn)的本質(zhì)上，著手完成了固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)的要求和提升，變化了舊的政府會計準(zhǔn)則以使用價值為規(guī)范的劃分方法，真正切合事業(yè)單位實際發(fā)展情況，緊跟時代的發(fā)展步伐，這樣一來，政府的會計核算工作也能得到有效地提升。

（二）刪除融資租賃內(nèi)容

新政府會計準(zhǔn)則更加重視資產(chǎn)的務(wù)實性，而不是會計計量，固定資產(chǎn)計量屬性通常是沒有可操作性的，而在新政府會計準(zhǔn)則之下，固定資產(chǎn)的計量屬性也變得有明確的應(yīng)用原則，從政府會計實務(wù)上看，原先制度整體的可操作性較差，新政府會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)核算管理的靈活性較高，同時，在新政府會計準(zhǔn)則中刪除了關(guān)于融資租賃的相關(guān)內(nèi)容，因為需提折舊沖減非流動資產(chǎn)基金不能夠進(jìn)一步把握好行政事業(yè)單位的真實運(yùn)作成本費，不利于客觀反映資產(chǎn)價值，而新會計準(zhǔn)則有效推動了政府部門成本費會計核算和管理價值，有助于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告的合理編制。

（三）完善固定資產(chǎn)核算管理要素

新政府會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的核算管理從單體系核算變?yōu)殡p基礎(chǔ)體系核算，采用了政府預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算相結(jié)合且適度分離的模式，實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的協(xié)同統(tǒng)一，這種方式也在同一會計核算系統(tǒng)中，將政府預(yù)算會計要素及其財務(wù)會計要素充分反映出來，為了避免因為單一核算系統(tǒng)的缺陷，新政府會計準(zhǔn)則采用的平行記賬的模式，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙重功能，從而提高了預(yù)算會計核算的價值。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的短板問題

（一）財會人員素質(zhì)參差不齊

伴隨著新政府會計準(zhǔn)則的公布和執(zhí)行，行政事業(yè)單位的財務(wù)核算從收付實現(xiàn)制變換到權(quán)責(zé)發(fā)生制，及其新規(guī)則在會計確認(rèn)、計量檢定、紀(jì)錄、稅收解決及其匯報各個環(huán)節(jié)的自主創(chuàng)新轉(zhuǎn)變都是會提升目前行政事業(yè)單位財務(wù)人員的勞動量和難度系數(shù)，這對當(dāng)今情況下行政事業(yè)單位財會人員是一個極大的考驗。并且新政府會計準(zhǔn)則也是剛剛落實到事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過程中，加之在我國行政事業(yè)單位，會計人員會計知識儲存量參差不齊，各個崗位工作專業(yè)性強(qiáng)，崗位之間輪崗可行性低，在崗的財務(wù)人員中有非常大一部分沒有通過具有針對性的全方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，系統(tǒng)的財會專業(yè)知識較為欠缺。因此，當(dāng)前財會人員也存在對于新政府會計準(zhǔn)則理解得不深刻，對新方式新方法下的固定資產(chǎn)核算工作存在較大的認(rèn)知短板，這樣也會為固定資產(chǎn)核算管理工作產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。如不合理的提高目前會計人員的系統(tǒng)性專業(yè)技術(shù)知識，加強(qiáng)目前財務(wù)會計工作者的職業(yè)技能和道德素質(zhì)，將無法達(dá)到對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作現(xiàn)階段的主要規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)運(yùn)行效率不高

在我國絕大多數(shù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)來自于存量資金，計算基本大多數(shù)是收付實現(xiàn)制，且沒對固定資產(chǎn)計提折舊，開展成本的計算，這就從制度管理上導(dǎo)致固定資產(chǎn)在運(yùn)作上的效率沒有合理的評定依據(jù)。進(jìn)而致使許多行政事業(yè)單位在選購按照固定資產(chǎn)時缺乏科學(xué)規(guī)范的整體規(guī)劃，乃至具有較大的隨機(jī)性，忽視了財產(chǎn)的運(yùn)作效率，只從容易的主觀性方面考慮，進(jìn)而造成購買的一部分固定資產(chǎn)因特性不符合而閑置或因?qū)Ｓ糜谀骋粚I(yè)的新項目，待完工后閑置導(dǎo)致浪費，這不但減少了固定資產(chǎn)的應(yīng)用效率，造成多余的消耗，更占有了資產(chǎn)空間。加上事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)多，部門雜，對于固定資產(chǎn)管理的工作也是相當(dāng)復(fù)雜的，而正因為各級部門的審批流程和操作與管理人員的固定性，也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)運(yùn)行效率不高的問題，可能固定資產(chǎn)在其淘汰的時候，實際使用價值還沒有充分被發(fā)掘出來，這很可能造成固定資產(chǎn)被利用性不高，降低其價值。產(chǎn)生這種問題的原因有很多，一方面是固定資產(chǎn)運(yùn)行管理體系自身的問題，另一方面是人員管理的問題。

（三）缺乏固定資產(chǎn)管理意識

《行政部門事業(yè)企業(yè)國有資產(chǎn)管理》中有明晰的要求：“行政事業(yè)單位對所占據(jù)、應(yīng)用的國有資產(chǎn)處置要按時排查，保證資產(chǎn)清晰，賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，避免財產(chǎn)外流”。目前，事業(yè)單位會計核算工作中對于固定資產(chǎn)管理的意識不到位，管理方法較為欠缺，只管用，不計成本及損耗，沒有按時定期開展盤點核對工作，造成很多企業(yè)存有固定資產(chǎn)的實際使用數(shù)與賬面數(shù)不一致等狀況，針對怎么結(jié)合新政府會計準(zhǔn)則積極調(diào)整固定資產(chǎn)管理工作部署，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的會計核算工作，提高工作效能，很多事業(yè)單位都沒有摸索到適合自己的道路，因此也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的管理效果差，沒有先進(jìn)的經(jīng)驗為依托，工作人員的參與性也不高。

（四）固定資產(chǎn)沒有合理的內(nèi)部控制

目前，大部分行政事業(yè)單位已合理的建立了固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，但是仍普遍存在一些問題。一是固定資產(chǎn)管理組織構(gòu)架存有缺點。一直以來，許多行政事業(yè)單位將固定資產(chǎn)的管理職責(zé)劃入財務(wù)部門，財務(wù)部門不存放固定資產(chǎn)實體， 卻要擔(dān)負(fù)固定資產(chǎn)管理的工作職責(zé)， 固定資產(chǎn)存放部門保管或應(yīng)用固定資產(chǎn)實體反倒不擔(dān)負(fù)固定資產(chǎn)管理行為主體角色， 導(dǎo)致財務(wù)會計部門想管而管不住， 固定資產(chǎn)存放部門可管而無論的局勢， 造成固定資產(chǎn)因無人管理或管理不及時而無法控制。二是固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程紀(jì)錄及解決系統(tǒng)控制存有缺點。

例如，許多行政事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)沒有創(chuàng)建明細(xì)賬開展管理，促使財務(wù)會計賬務(wù)失去對操作實務(wù)的控制;還有一些行政事業(yè)單位的紀(jì)錄升級遲緩，造成固定資產(chǎn)的總分類賬額度與每個明細(xì)賬額度無法相匹配。在處理時，決斷草率或者一部分資產(chǎn)難討回等都有可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失。三是固定資產(chǎn)的管理比較嚴(yán)重欠缺約束機(jī)制和管控幅度。會計與資產(chǎn)單位中間欠缺協(xié)作溝通交流、互相牽制，對管理人員沒有一個嚴(yán)格的監(jiān)督管理規(guī)章制度來控制固定資產(chǎn)的開支和購置等問題。這種不夠的存有，不利固定資產(chǎn)的精益化管理，乃至將會造成固定資產(chǎn)流失。

四、新政府會計準(zhǔn)則下創(chuàng)新事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作中的有關(guān)建議

（一）加大財會人員專業(yè)培訓(xùn)力度

新政府會計準(zhǔn)則的實施，意味著收付實現(xiàn)制成功轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，在新標(biāo)準(zhǔn)中，對于固定資產(chǎn)折舊的方式，讓會計計量逐漸走向務(wù)實的方向。在實際的工作過程中，必須貫徹落實人才的培養(yǎng)規(guī)定，工作人員必須具備各自進(jìn)行預(yù)算會計核算、財務(wù)會計核算等工作能力，積極加強(qiáng)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，針對現(xiàn)階段財務(wù)人員素質(zhì)不夠的問題，貫徹落實技能培訓(xùn)，定期組織工作人員加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，切實提升財務(wù)人員整體系統(tǒng)性知識進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)人員高度重視對于固定資產(chǎn)管理的意識。

（二）提升固定資產(chǎn)使用效率

因為固定資產(chǎn)本身存在使用效能比較低下的問題，這樣一來，我們就更需要落實好資源共享的問題，積極提高固定資產(chǎn)的使用效能，相關(guān)資產(chǎn)管理人員要做好工作部署，分析固定資產(chǎn)使用效率低下的原因，究竟是因為性能的原因還是人員使用的原因，都需要做好規(guī)范和界定。如果是因為人員使用的原因?qū)е?，如設(shè)備、機(jī)械等固定資源使用效率低下的情況，就要加強(qiáng)專用設(shè)備機(jī)械人才的培訓(xùn);如果是因為機(jī)械性能的問題導(dǎo)致工作效能低下，則需要落實好整體設(shè)備和資源的更新?lián)Q代。提高資源的利用效率是優(yōu)化固定資產(chǎn)使用的重要策略之一，積極加強(qiáng)資源的調(diào)配和管理工作，才能優(yōu)化整體固定資產(chǎn)的使用效能，切實完善固定資產(chǎn)的使用規(guī)劃，保障新政府會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊管理中能有效地應(yīng)用。

（三）完善固定資產(chǎn)管理模式

事業(yè)單位層面必須提高固定資產(chǎn)管理的意識，將固定資產(chǎn)的運(yùn)行效率納入整體的績效考核工作中，明確事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的相關(guān)責(zé)任，次之，還需要建立固定資產(chǎn)的崗位責(zé)任，將固定資產(chǎn)的使用和保養(yǎng)等落實到各個環(huán)節(jié)，崗位責(zé)任中，堅持履行工作審批制度，要對固定資產(chǎn)的價值得到有效保障，如果有購入固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報廢的過程，還必須開展資產(chǎn)使用價值的專業(yè)性核實。積極完善固定資產(chǎn)的管理模式，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的應(yīng)用，通過購置到處置各個環(huán)節(jié)的協(xié)同部署，積極提高固定資產(chǎn)管理的有效監(jiān)控。首先，要對固定資產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化部署，建立在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)之下，將工作分級管理責(zé)任到人，構(gòu)建財產(chǎn)應(yīng)用部門和歸口管理部門。從會計部門分離出資產(chǎn)管理崗位職責(zé)，歸口相關(guān)工作中，且制定實際的方式。次之，要規(guī)范固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)記錄，保障整體賬目和實際情況相符合。最后，要落實好采購固定資產(chǎn)配置，處理固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督等工作，積極完善相關(guān)的體系，還需要加強(qiáng)整體的監(jiān)督管控，將整體固定資產(chǎn)管理體系的科學(xué)性和有效性得以保障。

（四）開發(fā)賬務(wù)管理軟件

落實好固定資產(chǎn)管理工作，就需要加強(qiáng)整體信息化的部署，在工作過程中，需要提高固定資產(chǎn)管理的信息化程度，積極加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部獨有的財務(wù)管理，軟件的開發(fā)與維護(hù)，對于財務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和管理，保障整體的工作過程都有條不紊，且能在積極有效的固定資產(chǎn)管理體系中得到有效落實，財務(wù)管理軟件需要對于固定資產(chǎn)的購入、應(yīng)用、處置和報廢等過程的使用價值，評估過程開展有效地管理，避免出現(xiàn)不合規(guī)操作的問題，降低事業(yè)單位的資金負(fù)擔(dān)。

（五）健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)體系

內(nèi)控制度涉及到的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的不一樣層面，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度， 使固定資產(chǎn)從購買、工程驗收進(jìn)庫進(jìn)賬、應(yīng)用、維護(hù)到處理銷賬的各階段，都理應(yīng)遵守合理的監(jiān)管， 保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中的提高，是行政事業(yè)單位工作上所不可以防止的。可以從這幾方面入手：一是提升固定資產(chǎn)組織架構(gòu)。固定資產(chǎn)管理要堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)干部、歸口管理、等級分類承擔(dān)、責(zé)任到人”，應(yīng)創(chuàng)建歸口管理部門、資產(chǎn)應(yīng)用部門、資產(chǎn)管理人員、資產(chǎn)應(yīng)用人逐層承擔(dān)的固定資產(chǎn)管理體系。將資產(chǎn)管理職責(zé)從會計提取出來，資產(chǎn)的應(yīng)用部門應(yīng)接納歸口管理部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，制訂固定管理落實措施方法。

資產(chǎn)管理員承擔(dān)財產(chǎn)應(yīng)用公司的各類財產(chǎn)管理方面，要保證確立記錄每一位固定資產(chǎn)應(yīng)用人。每一位固定資產(chǎn)使用人應(yīng)確立其本身崗位職責(zé)，維護(hù)應(yīng)用的固定資產(chǎn)。二是標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程記錄。按時對固定資產(chǎn)明細(xì)帳、賬表、實體開展賬賬核對，賬實核查。三是完善和健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購流程、配備規(guī)范、業(yè)務(wù)流程記錄、處理范疇及方法、處理管理權(quán)限及程序流程、監(jiān)管等以規(guī)章制度的方式開展標(biāo)準(zhǔn)。四是加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部定期檢查財務(wù)審計的監(jiān)管力度。行政事業(yè)單位務(wù)必加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計的監(jiān)管力度，貫徹落實內(nèi)控制度的監(jiān)督管理，確保可行性分析論述、招投標(biāo)、財產(chǎn)清查等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作中不走過場。

五、結(jié)論

新政府會計準(zhǔn)則是為了適應(yīng)新時代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，積極推進(jìn)政府會計改革所做出的深入探索，它標(biāo)志著事業(yè)單位的會計管理從計劃經(jīng)濟(jì)思想轉(zhuǎn)變到市場經(jīng)濟(jì)思想，是一種在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件之下，對于會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新性實踐。從2017年實行開始，新政府會計準(zhǔn)則充足完成了針對事業(yè)單位內(nèi)部會計管理及固定資產(chǎn)核算工作中的優(yōu)化和創(chuàng)新，實際的工作中準(zhǔn)則出臺，在政府部門固定資產(chǎn)的確定，計量及其有關(guān)會計信息披露層面獲得了合理標(biāo)準(zhǔn)。新政府會計準(zhǔn)則的實施是財政部有關(guān)創(chuàng)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合會計體系所邁開的關(guān)鍵一步，根據(jù)政府財務(wù)核算體系的提升，可以讓政府財務(wù)工作行為主體和作業(yè)范疇更為清晰明確，切實保障了政府會計信息的真實度和實效性，也確保了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財務(wù)報表體系的自主創(chuàng)新，對于優(yōu)化固定資產(chǎn)核算工作具有重要的創(chuàng)新意義。

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