[ 摘要 ]

自2018年開始征收環(huán)境保護(hù)稅至今，效果不言而喻，由國家制定統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)，解決了以往各地方政府根據(jù)本地方實(shí)際情況制定不同的征收標(biāo)準(zhǔn)問題，同時(shí)也加大稅收征管的監(jiān)管力度。但是，就目前的實(shí)施效果來看，還沒有發(fā)揮出該法應(yīng)有的成效，構(gòu)建起一套以《環(huán)境保護(hù)稅法》為核心、多種稅相結(jié)合、與國家相關(guān)政策互補(bǔ)的綠色稅收體系，對(duì)于發(fā)揮這部環(huán)境保護(hù)稅的生態(tài)性和經(jīng)濟(jì)性作用具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義，也是完善我國環(huán)境保護(hù)稅收制度的重要導(dǎo)向。

[ 關(guān)鍵詞 ]

環(huán)境稅;征稅對(duì)象

中圖分類號(hào)：F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.05.009

我國環(huán)境保護(hù)稅制度運(yùn)行現(xiàn)狀調(diào)研

韓立寧

（青海民族大學(xué)，青海 西寧? 810000）

環(huán)境保護(hù)稅是規(guī)制生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域的一種重要形式和手段。2018年1月1日正式施行的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》），作為一部促進(jìn)我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)的綠色稅法，已然融入我國各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)生活之中。構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)稅為核心的綠色可持續(xù)的稅收體系，通過與其他稅種以及國家相關(guān)政策相結(jié)合，明確稅種與稅種之間、政府與企業(yè)之間的關(guān)系，是使這部法律發(fā)揮出其應(yīng)有的作用的必然要求。任何一部新法的頒布和實(shí)行，必然要受社會(huì)發(fā)展的制約，《環(huán)境保護(hù)稅法》也不例外，但是恰恰是如此，才能使這部新法更加成熟，更加能為人民群眾服務(wù)。

1 我國環(huán)境保護(hù)稅征稅的發(fā)展歷程

從1979年9月13日，我國頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》規(guī)定對(duì)超國家標(biāo)準(zhǔn)的污染物的企業(yè)收取排污費(fèi)，到2003年7月1日，《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》開始施行，對(duì)排污費(fèi)的征收、使用和管理進(jìn)行詳細(xì)定，2000—2015年，全國共計(jì)收取企業(yè)排污費(fèi)2292.7億元，累計(jì)有企業(yè)925.46萬戶次繳納排污費(fèi)。經(jīng)分析可知，收取排污費(fèi)每年大致呈現(xiàn)出遞增的趨勢(shì)（如圖1），由此可見，通過采用收取排污費(fèi)的手段，促使企業(yè)節(jié)能減排的效果是十分明顯的。2018年1月1日，《環(huán)境保護(hù)稅法》開始施行。“費(fèi)改稅”這一具有里程碑意義的轉(zhuǎn)變，對(duì)于一個(gè)世界最大的發(fā)展中國家來說是社會(huì)發(fā)展的必然，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

但不得不說的是，在收取排污費(fèi)的過程中也存在一些弊端，如執(zhí)法不嚴(yán)，政府為了本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，干涉相關(guān)收取費(fèi)用的過程，因此也帶來了一系列問題（如圖2）。稅收制度是加強(qiáng)一個(gè)國家生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要手段，通過開征環(huán)境保護(hù)稅，以國家強(qiáng)制力為保障，更便于解決征稅過程中產(chǎn)生的一系列執(zhí)法不嚴(yán)等問題，從而提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保責(zé)任。

2 我國環(huán)境保護(hù)稅運(yùn)行現(xiàn)狀

2.1 我國在開征環(huán)境保護(hù)稅之前的很長一段時(shí)間內(nèi)，以對(duì)企業(yè)收取排污費(fèi)作為優(yōu)化我國生態(tài)環(huán)境的主要手段

2003年，國家頒布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，在此政策之下，不斷擴(kuò)大污染物的范圍，完善收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和體系等內(nèi)容，這也為之后《環(huán)境保護(hù)稅法》的制定和頒布奠定了一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。在由“費(fèi)”改“稅”的過程中，其基本內(nèi)容，比如納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅目以及稅額標(biāo)準(zhǔn)等都采取了“平移”的做法。

2.2 環(huán)境保護(hù)稅的財(cái)力和分配問題現(xiàn)狀

地方政府是一國環(huán)境保護(hù)投資的重要力量，當(dāng)前的環(huán)境污染大多有地域性特征，治理環(huán)境污染也是各地方政府的責(zé)任。在可獲得數(shù)據(jù)的 30 個(gè) OECD 成員國中，2000—2016年，城市和地區(qū)負(fù)責(zé)了 55 % 對(duì)氣候變化有直接影響的部門支出以及 64 % 的投資。由此看來，如果環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入能夠用于地方政府的相關(guān)支出，那么將在很大程度上減小地方層面上的壓力，相應(yīng)的也會(huì)減緩國家針對(duì)環(huán)境保護(hù)方面對(duì)地方政府的資金扶持。

2.3 環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象問題

我國現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定了大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲四種。但是這四類征稅對(duì)象的范圍在目前看來卻顯得過于狹窄，由于在“費(fèi)”改“稅”的過程中采用的是“整體平移”的方式，而當(dāng)時(shí)在我國收取排污費(fèi)階段的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)基礎(chǔ)等各方面現(xiàn)狀與現(xiàn)在相比較來說可謂有著天壤之別，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)興起之后，我國的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，物質(zhì)基礎(chǔ)有了很大的改善，比如，在收取排污費(fèi)期間，機(jī)動(dòng)車在我國還沒有像現(xiàn)在這樣，幾乎家家戶戶都有一部自己的機(jī)動(dòng)車，故像機(jī)動(dòng)車這樣的流動(dòng)污染源是否可以考慮納入征稅范圍，也是需要考慮的問題之一。因此在排污費(fèi)中的一些收費(fèi)對(duì)象的范圍和現(xiàn)如今的環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象的范圍相比，還存在著很大的區(qū)別。所以，擴(kuò)寬征稅對(duì)象的范圍也是未來完善《環(huán)境保護(hù)稅法》的重要目標(biāo)之一。

3 我國環(huán)境保護(hù)稅存在的不足

3.1 稅收征管方面協(xié)調(diào)性不足

在過去征收排污費(fèi)時(shí)，環(huán)保部門作為主力軍，在這期間發(fā)揮了重要的作用。這主要可以從以下幾個(gè)方面來剖析。第一，環(huán)保部門具有非常強(qiáng)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，當(dāng)?shù)卣疄榱藴p少環(huán)保部門的經(jīng)費(fèi)問題，大多數(shù)地方政府把征收的排污費(fèi)直接劃撥給當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保部門，以用來補(bǔ)充治理環(huán)境方面資金短缺的問題。在《環(huán)境保護(hù)稅法》施行之后，根據(jù)“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的征管模式要求，征收稅款的主要工作職責(zé)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，環(huán)保部門負(fù)責(zé)進(jìn)行排污數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)。主力軍從環(huán)保部門到“環(huán)保部門+稅務(wù)部門”雙部門征稅轉(zhuǎn)變就要求兩部門在協(xié)調(diào)性上做到高度默契。擁有較強(qiáng)的環(huán)境專業(yè)性的環(huán)保部門與有著較強(qiáng)稅收體系的稅務(wù)部門如果能夠有效協(xié)調(diào)，那么環(huán)境保護(hù)稅就能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是事與愿違，就環(huán)境保護(hù)稅的運(yùn)行現(xiàn)狀來看，兩部門沒有發(fā)揮出各自的優(yōu)勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)環(huán)保部門做出的相關(guān)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)來開展工作，環(huán)保部門的不作為或者亂作為必將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作進(jìn)行不下去，還會(huì)引發(fā)兩部門互相推諉扯皮的不和諧事情的發(fā)生，這樣做勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致征收環(huán)保稅變得困難。

3.2 征管技術(shù)專業(yè)性不強(qiáng)

如上所述，稅收征管是有著非常強(qiáng)的技術(shù)性和難度性的工作，兩部門如果能在工作上互補(bǔ)，那就顯得容易操作?？v觀世界各國的環(huán)境監(jiān)測(cè)，一般都采用以下三種方式：（1）利用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè);（2）委托具有資質(zhì)的第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu);（3）抽樣監(jiān)測(cè)。三種方式各有利弊：第一種方式是由企業(yè)安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，通過與環(huán)保部門聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)傳送設(shè)備監(jiān)測(cè)到的數(shù)據(jù)，發(fā)揮出實(shí)時(shí)性優(yōu)勢(shì)，做到有效監(jiān)測(cè)。但是這種方式的弊端也是顯而易見的，最大的弊端就是給了企業(yè)“鉆空子”的機(jī)會(huì)，企業(yè)會(huì)運(yùn)用一些簡單的化學(xué)方式，比如稀釋、中和、過濾等操作來干擾自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，制造出節(jié)能減排的假想給環(huán)保部門看。第二種方式是運(yùn)用一些專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)和人才來實(shí)地監(jiān)測(cè)，這對(duì)于環(huán)保專業(yè)性不強(qiáng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是一種非常有效的手段，但是缺點(diǎn)也是顯而易見的，如果企業(yè)和第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)“穿一條褲子”，私下達(dá)成協(xié)議，也會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的征收難以進(jìn)行，企業(yè)也會(huì)因此而達(dá)到逃稅的目的。第三種方式是抽樣監(jiān)測(cè)，目前這是最不合適的方式，因?yàn)檫@種方式受客觀條件影響太大。

3.3 稅收優(yōu)惠政策不完善

該項(xiàng)不足主要表現(xiàn)在《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條做了減征規(guī)定，但是這一條款僅僅對(duì)大氣污染和水污染做了規(guī)定，對(duì)于固體污染和噪聲污染并沒有做出相關(guān)規(guī)定，這樣做會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)寧愿將固體污染物通過操作變成大氣污染物或者水污染物，達(dá)到減征環(huán)境保護(hù)稅的目的，也不愿意將企業(yè)產(chǎn)生的污固體污染物排放到大自然中。

4 對(duì)我國環(huán)境保護(hù)稅的完善建議

4.1 擴(kuò)寬應(yīng)納稅的稅目種類

稅目種類少是問題的根本，只有大氣、水污染物、固體廢物和噪聲污染四大類，卻將污染源廣的二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物等排除在外，這本身是不太合理的。對(duì)于四大類污染物的細(xì)化也不夠精準(zhǔn)，所確定的征稅對(duì)象太少。所以我們需要進(jìn)一步拓寬環(huán)境保護(hù)稅的征收廣度，逐漸豐富環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象，把更多已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的或者將要可能產(chǎn)生的對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的污染物囊括到應(yīng)征稅對(duì)象的范圍之內(nèi)，做好事前預(yù)防。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)和環(huán)境保護(hù)需要，有效地?cái)U(kuò)寬征稅對(duì)象，必將提升環(huán)境保護(hù)稅的調(diào)控力度和工作成效。當(dāng)然，在拓寬應(yīng)稅污染物的過程中要遵循保護(hù)環(huán)境的原則是前提。稅收不是目的，而是調(diào)節(jié)和引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的手段之一。

4.2 建立健全的環(huán)境污染監(jiān)測(cè)

在開征環(huán)境保護(hù)稅之前，地方政府擁有很長一段時(shí)間的環(huán)境監(jiān)測(cè)權(quán)力，但各地政府又迫于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，在環(huán)境監(jiān)測(cè)監(jiān)督執(zhí)法方面存在很大的漏洞。我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境監(jiān)測(cè)的投入力度也很不平衡，環(huán)境污染自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備、技術(shù)和人才素質(zhì)也有較大的差距，使得監(jiān)測(cè)出的數(shù)據(jù)站不住腳，缺乏權(quán)威性。這就要求檢測(cè)指標(biāo)應(yīng)該由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是根據(jù)地方政府自己所處的地理位置以及發(fā)展?fàn)顩r做出相關(guān)規(guī)定。建設(shè)一套高效權(quán)威的全國性生態(tài)環(huán)境監(jiān)管機(jī)制，不斷增強(qiáng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，對(duì)于發(fā)揮國家環(huán)保監(jiān)測(cè)部門的作用十分重要。國家要做到三個(gè)統(tǒng)一的頂層設(shè)計(jì)：統(tǒng)一的監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，統(tǒng)一監(jiān)督管理，統(tǒng)一布局和規(guī)劃。根據(jù)國家的頂層設(shè)計(jì)，地方政府要摸著石頭過河，根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況構(gòu)建起相對(duì)完善的地方政府監(jiān)測(cè)機(jī)制，并且對(duì)其進(jìn)行持續(xù)性更新。

4.3 構(gòu)建完善的持續(xù)發(fā)展稅收制度

稅收體制既是國家頂層機(jī)制的組成部分，又是政府常用的政策工具，還是公共治理的手段之一。完善可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收制度是亟須解決的問題。建立以《環(huán)境保護(hù)稅法》為基礎(chǔ)的配套實(shí)施的綠色稅收體系，借鑒國外有益經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)征的各稅種以該法為核心，將其作用發(fā)揮到極致，進(jìn)而在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)之上做到山青、水綠、天藍(lán)。

總之，自2018年1月1日頒布的《環(huán)境保護(hù)稅法》開始施行至今，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題是關(guān)鍵，這也是完善一部新法的重要方式。在完善中發(fā)展，在發(fā)展中得到完善，只有用綠色發(fā)展的眼光看待一個(gè)社會(huì)的發(fā)展，才能真正認(rèn)識(shí)“綠水青山就是金山銀山”。《環(huán)境保護(hù)稅法》仍然需要完善，需要在實(shí)踐中檢驗(yàn)，這樣社會(huì)才能在保證現(xiàn)有的發(fā)展速度的情況下，給子孫后代帶來更多的幸福感和自豪感。

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[ 作者簡介 ]

韓立寧，男，河南焦作人，青海民族大學(xué)，碩士在讀，研究方向：環(huán)境法。

[ 項(xiàng)目名稱 ]

青海民族大學(xué)研究生創(chuàng)新項(xiàng)目，項(xiàng)目全稱：“我國環(huán)境保護(hù)稅制度運(yùn)行現(xiàn)狀調(diào)研”（項(xiàng)目編號(hào)：04M2021060）。