[ 摘要 ]

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)化產業(yè)蓬勃發(fā)展，數(shù)據(jù)資源對企業(yè)的價值也在不斷被深度挖掘，“數(shù)據(jù)資本化”已經被越來越多的行業(yè)認可。但是，數(shù)據(jù)資產并不能完全用貨幣進行計量，這給會計工作的確認與計量帶來較大困難。本文通過對數(shù)據(jù)資產的分析來研究數(shù)據(jù)資產的確認與計量問題，希望為企業(yè)會計工作中數(shù)據(jù)資產的會計處理提供一些參考。

[ 關鍵詞 ]

企業(yè)數(shù)據(jù)資產;會計確認;會計計量

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.05.021

1 企業(yè)數(shù)據(jù)資產的確認

企業(yè)數(shù)據(jù)資產的確認通常是根據(jù)我國會計準則中的規(guī)定，如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資產符合規(guī)定中的資產要素條件，則可確認為資產。而數(shù)據(jù)主要是企業(yè)中規(guī)模較大，超出了一般數(shù)據(jù)庫軟件工具可以收集、儲存、處理與分析的數(shù)據(jù)集。根據(jù)資產確認的條件來看，筆者認為企業(yè)的數(shù)據(jù)可以被確認為資產，理由如下。

1.1 能夠被企業(yè)擁有或控制

企業(yè)中的數(shù)據(jù)一般分為兩類：一類是來源于企業(yè)內部，可能是企業(yè)在生產經營中產生的數(shù)據(jù)，也可能是企業(yè)自己收集整理分析得出的數(shù)據(jù)。另一類則是企業(yè)外部的數(shù)據(jù)，企業(yè)可以通過購買或者交換從外界取得的。這兩類數(shù)據(jù)都歸屬于企業(yè)，這在企業(yè)會計中并沒有爭議，但也有例外的情況。例如，通過互聯(lián)網爬蟲獲取的數(shù)據(jù)，企業(yè)通過加工、整理、清洗等數(shù)據(jù)處理工作以后，對這些數(shù)據(jù)享有法律上的控制權。因此，企業(yè)的數(shù)據(jù)是可以被企業(yè)所擁有和控制的，這些數(shù)據(jù)共同組成的數(shù)據(jù)庫也是企業(yè)的資源之一，可以在規(guī)定允許的前提下使用。

1.2 預期會給企業(yè)帶來經濟利益

隨著信息化時代的發(fā)展，數(shù)據(jù)信息也在企業(yè)發(fā)揮出重要的價值，給企業(yè)帶來一定的經濟利益。數(shù)據(jù)通常通過以下幾種方式給企業(yè)的經營帶來利益：一是數(shù)據(jù)可以為企業(yè)的經營決策提供依據(jù)。企業(yè)的數(shù)據(jù)可以反映出不同時期企業(yè)的經營成果、經濟狀況等，企業(yè)的投資者與管理層可以通過分析數(shù)據(jù)，決定企業(yè)往后的投資方向與經營目標，數(shù)據(jù)則為企業(yè)的經濟決策提供可靠的依據(jù)與保障，提高企業(yè)的經濟收益。二是直接通過數(shù)據(jù)的買賣交易獲取收益。具體獲取收益的方法主要有以下幾種：①通過利用企業(yè)的數(shù)據(jù)進行買賣或者租賃取得經濟收益;②可以優(yōu)化企業(yè)的服務，創(chuàng)新企業(yè)的產品，為企業(yè)提供實時的利益增長點;③可以更了解客戶的需求，為不同客戶提供不同的服務與產品，從而優(yōu)化企業(yè)的服務，為客戶提供滿意的服務;④企業(yè)的數(shù)據(jù)還可以分析市場的需求，為企業(yè)拓展業(yè)務提供數(shù)據(jù)支持;⑤數(shù)據(jù)可以記錄客戶的喜好，精準地按照客戶的喜好為客戶推薦產品與服務。因此，筆者認為數(shù)據(jù)在一定程度上為企業(yè)帶來了經濟利益，提高了企業(yè)的服務與業(yè)務水平，為企業(yè)的發(fā)展決策提供依據(jù)，降低企業(yè)的決策錯誤，從而降低企業(yè)的風險與支出。

1.3 其成本或者價值能夠可靠計量

會計計量是指成本價值（投入價值）與產出價值可以用貨幣計量。而成本價值的計量屬性主要包含歷史成本計量與重置成本計量，產出價值的計量主要包含可變現(xiàn)凈值、公允價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。從投入價值上看，企業(yè)數(shù)據(jù)的投入與無形資產的投入類似，與固定資產也有點相像，在使用之前都需要投入一定的成本。例如，在完成數(shù)據(jù)的獲取與處理以及數(shù)據(jù)使用平臺的建設等工作的時候，都需要投入一定的資金、人力與物力，這些都不是短時間內可以完成的。從產出的價值上來看，隨著科技的發(fā)展，各行各業(yè)也都有數(shù)據(jù)化發(fā)展的趨勢，數(shù)據(jù)產業(yè)正處于發(fā)展的黃金期。大量的數(shù)據(jù)使用平臺、數(shù)據(jù)交易平臺不斷涌現(xiàn)，例如南京大數(shù)據(jù)交易所、浙江大數(shù)據(jù)交易所等各地的數(shù)據(jù)交易平臺不斷發(fā)展與壯大，數(shù)據(jù)資產的價值與其市場價格也不斷穩(wěn)定，平臺上的數(shù)據(jù)交易也是通過貨幣進行計量的。因此，企業(yè)的數(shù)據(jù)資產可以通過貨幣進行計量。

綜上所述，根據(jù)會計準則中的資產確認要素條件可以判斷，數(shù)據(jù)資產可以確認為企業(yè)資產中的一項，可以通過會計進行計量并列入企業(yè)的財務報表中，但如何列入企業(yè)的財務報表，以什么方式列入企業(yè)的財務報表還需要具體的研究。但這并不可否認企業(yè)數(shù)據(jù)是一種資產的事實，在企業(yè)的會計工作中，應當對企業(yè)的數(shù)據(jù)資產進行確認與計量。

2 數(shù)據(jù)資產與無形資產的區(qū)別

數(shù)據(jù)資產雖然已經符合會計確認的要素，但在不少企業(yè)中，在對數(shù)據(jù)資產進行確認與計量時，將數(shù)據(jù)資產歸為無形資產。因此，筆者將為大家論述數(shù)據(jù)資產與無形資產的區(qū)別。

2.1 從資產確認內容上區(qū)分

無形資產在會計確認上包括專利權、著作權等一些法律規(guī)定的其他權利，這些權利都受到法律的保護，是具有排他屬性的權利。而數(shù)據(jù)資產由各個其他加工處理而形成，在法律上并不具有排他性，也沒有對應的法律保障。二者在會計確認上具有明顯的區(qū)別，故不能籠統(tǒng)地將數(shù)據(jù)資產歸為無形資產。

2.2 在會計核算上的區(qū)別

無形資產的相關權利受法律保護也具有一定的年限，因此無形資產也會根據(jù)使用時間的變長而減值，在進行會計計量時需要注意的內容主要有成本與攤銷費用。而數(shù)據(jù)資產也會隨著時代的發(fā)展而更新?lián)Q代，也具有一定的使用年限，在進行會計計量時也需要對成本與攤銷費用進行計量，但它與無形資產的區(qū)別為數(shù)據(jù)資產可能會由于種類、數(shù)量、深度、市場等因素的變化而產生價格上的波動，在進行會計計量時還需要定期對數(shù)據(jù)資產進行減值測試。除此之外，一些稀有的數(shù)據(jù)可能會隨著時間的推移而使自身的價值增加，并不是所有的數(shù)據(jù)價值都有使用年限，因此，也不是所以數(shù)據(jù)價值都需要進行攤銷核算。

綜上所述，筆者認為數(shù)據(jù)資產與無形資產有一定的相似性，但在會計確認與會計計量上還存在很大的差別，因此并不能將二者歸納為同一個會計科目。

3 大數(shù)據(jù)資產的計量

3.1 計量單位

企業(yè)的數(shù)據(jù)資產因為其為企業(yè)創(chuàng)造的價值并不都可以從貨幣上表現(xiàn)，數(shù)據(jù)資產給企業(yè)帶來經濟利益的表現(xiàn)形式并不是統(tǒng)一具體的，這就說明數(shù)據(jù)資產并不能都使用貨幣進行計量，這也給會計計量工作提高了難度。目前企業(yè)也在嘗試對數(shù)據(jù)資產的應用進行調整，對其進行了新的戰(zhàn)略布局與規(guī)劃，但仍然沒有解決數(shù)據(jù)資產的價值不能完全使用貨幣進行計量的難題。因此，對于數(shù)據(jù)資產的計量，筆者認為應該在傳統(tǒng)的貨幣計量上，增加一種非貨幣計量的方法，用二者相結合來完成數(shù)據(jù)資產的計量工作。也就是說，對可以用貨幣進行計量的數(shù)據(jù)資產采用傳統(tǒng)的貨幣計量方式，其余不能直接用貨幣計量的采用非貨幣計量方式進行計量。例如，數(shù)據(jù)資產提高企業(yè)的服務水平、提高企業(yè)的綜合競爭力、擴大企業(yè)的業(yè)務范圍等不能用貨幣計量，但給企業(yè)帶來經濟收益的部分，可以通過非貨幣計量方式進行計量。

3.2 計量屬性

隨著各地數(shù)據(jù)交易中心的成功運營，說明我國數(shù)據(jù)交易市場環(huán)境不斷完善，數(shù)據(jù)的價值也得到了進一步的挖掘，數(shù)據(jù)交易的不斷增加，也使得公允價值計量成為可能。公允價值計量需要依據(jù)市場的市價，根據(jù)購入成本的差額當作留存收益，這保障了數(shù)據(jù)資產會計信息的真實有效性。但這需要大數(shù)據(jù)交易市場進行大量的公開報價交易，為后續(xù)公允價值的計量提供可靠的參考性。目前我國的數(shù)據(jù)市場還不夠成熟，相對于公允價值計量，運用成本計量更為可靠，但未來隨著交易市場的不斷發(fā)展，公允價值計量將會替代目前的成本計量。

3.3 企業(yè)數(shù)據(jù)資產的計量方法

3.3.1 大數(shù)據(jù)資產的初始計量

企業(yè)數(shù)據(jù)的來源有兩種，一是產生于企業(yè)內部，由企業(yè)收集、處理分析、挖掘而獲取的數(shù)據(jù);二是企業(yè)通過與外部進行交易獲取的數(shù)據(jù)資產。這兩種數(shù)據(jù)資產由于獲取的方式不同，在進行會計計量時的處理也大有不同，下面筆者對這兩種不同來源的數(shù)據(jù)資產的計量進行分析。

3.3.1.1 企業(yè)自己搜集分析取得大數(shù)據(jù)資產。企業(yè)自身收集、處理、分析得到的數(shù)據(jù)，雖然不需要花費購買成本，但在整個數(shù)據(jù)的挖掘、整理、分析等數(shù)據(jù)處理過程中仍需要投入大量的資金，在人力、技術、物力等各方面的支出仍較大，并且整個數(shù)據(jù)獲取的過程復雜，需要比較高的技術含量與數(shù)據(jù)分析的專業(yè)人員加入，數(shù)據(jù)產生的周期也比較長，獲取數(shù)據(jù)的前期投入與企業(yè)中無形資產的研發(fā)相似。因此，企業(yè)前期數(shù)據(jù)整理分析獲取數(shù)據(jù)的計量可以參照無形資產的會計計量進行。在獲取數(shù)據(jù)資源的過程，將前期關于研究的支出計入當期損益。將開發(fā)階段的支出根據(jù)是否滿足資本化的條件分有兩種，如果滿足條件，這個計入當期成本;如果不滿足，則計入當期損益。還有部分沒有明顯的階段性特征的支出可以當作當期的管理費用計入當期損益。在研究階段的支出在制作會計憑證時，借方科目通常為記“大數(shù)據(jù)資產研發(fā)支出”科目，借方的二級科目可以分為“資本化支出”與“費用化支出”。貸方記數(shù)據(jù)資產研發(fā)支出的方式，如果通過現(xiàn)金支付的方式計入“庫存現(xiàn)金”，通過銀行轉賬付款則計入“銀行存款”。除此之外，還有“應付職工薪酬”“應付賬款”“累計攤銷”等科目也可以計入貸方，這需要根據(jù)實際情況具體分析。在期末進行結算時，應該將企業(yè)獲取數(shù)據(jù)研究階段產生的費用支出通過管理費用轉化為當期損益，且“管理費用”科目在借方。當數(shù)據(jù)資產為企業(yè)創(chuàng)造出預期的價值時，可以將支出的費用轉化為資本化支出。

3.3.1.2 外購取得大數(shù)據(jù)資產。企業(yè)通過買賣購入的數(shù)據(jù)資產是可以直接利用貨幣進行計量的，在通常情況下采用歷史成本對購入的數(shù)據(jù)資產進行計量?？梢灾苯訉①徺I涉及資產的價款相關稅費以及購買過程中產生的其他合理費用計入數(shù)據(jù)資產的成本。但如果在購買過程中出現(xiàn)了服務費、手續(xù)費等其他費用，應當單獨記錄，計入借方為“應收稅費-應交增值稅”的科目。

3.3.2 大數(shù)據(jù)資產的后續(xù)計量

在通常情況下，企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資產的后續(xù)計量時，可以使用歷史成本計量或公允價值計量兩種計量方式。但從實際的會計工作中發(fā)現(xiàn)，利用成本計量更符合實際，更具有可靠性。原因是不同數(shù)據(jù)可能由于定價機制以及種類的不同，價格相差較大，并且由于數(shù)據(jù)資產的價格受時間、種類、數(shù)量、深度、完整度等因素的影響，在價格上可能會出現(xiàn)一定的波動。目前我國還未形成成熟的數(shù)據(jù)交易市場環(huán)境，資產的價格還尚未穩(wěn)定，公允的數(shù)據(jù)價值也還沒有確定，大部分數(shù)據(jù)交易都是在平臺上進行協(xié)商確定價格后完成買賣交易。但隨著數(shù)據(jù)交易市場的發(fā)展，人們可以從數(shù)據(jù)的信息在交易市場上參考同類數(shù)據(jù)得出價格，也可以使用公允價值進行計量。因此，成本模式與公允價值計量都具有一定的可行性，下面將對兩種計量方式進行具體介紹。

3.3.2.1 采用成本模式計量。對數(shù)據(jù)資產采用成本模式計量時，主要需要考慮的問題有數(shù)據(jù)資產的使用年限的確定、如何進行攤銷與減值。隨著目前科技的發(fā)展，數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)交易市場中并不能永久產生價值，具有一定的時效性，企業(yè)的數(shù)據(jù)也需要不斷更新，而企業(yè)中的這些數(shù)據(jù)隨著時間的推移，自身的價值也在慢慢變低，具有一定的使用年限。因此，在對數(shù)據(jù)資產進行計量時，會計工作人員應當根據(jù)其相關信息與時代發(fā)展的速度預估其使用的年限，根據(jù)其說明對數(shù)據(jù)資產進行攤銷。在進行攤銷時，借方科目可以計為“管理費用”“銷售費用”等科目，貸方為“大數(shù)據(jù)資產累計攤銷”。但也有一部分比較特殊的數(shù)據(jù)資產，可能會隨著時間的推移而導致價值的增加，例如一些稀缺的資源、氣象數(shù)據(jù)與文物數(shù)據(jù)等。因為這些數(shù)據(jù)會隨著時間的推移而不斷增加自身的價值，并沒有使用年限，也不會隨著時代的發(fā)展而被淘汰，可以長期給企業(yè)帶來經濟利益，因此不需要對這項資產進行攤銷。另外，隨著時代科技的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)更新?lián)Q代的速度越來越快，數(shù)據(jù)資產的價格也很容易受到影響而產生波動，在波動時難免會出現(xiàn)貶值的現(xiàn)象。為了保障會計數(shù)據(jù)信息的有效性，會計工作人員應當對數(shù)據(jù)資產進行定期減值測試，得到目前數(shù)據(jù)資產的真實價值，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產發(fā)生減值，則應當及時進行減值處理，即將資產減值的部分計入借方的“資產減值損失”科目，貸方科目計入“大數(shù)據(jù)資產減值準備”。

3.3.2.2 采用公允價值模式計量。目前我國數(shù)據(jù)交易市場環(huán)境還不夠成熟，還不利于采用公允價值進行計量。但未來隨著大數(shù)據(jù)交易所的不斷發(fā)展，企業(yè)數(shù)據(jù)可以根據(jù)其性質進行標價時，原來的成本計量也會被公允價值所取代。公允價值需要明確不同數(shù)據(jù)資產的成本與公允價值的差額，將該差額當作留存的收益。會計工作人員在運用公允價值進行計量時的方法如下：將企業(yè)后續(xù)大數(shù)據(jù)資產可能產生的費用進入借方，借方科目通常為成本、累計攤銷與減值準備，貸方則為利潤分配、盈余公積等科目。如果后續(xù)公允價值產生變動時，其差額也會產生一定的變化，這時會計工作人員應當在借方將變動的差額記入“大數(shù)據(jù)資產-公允價值變動”科目，貸方則記入“公允價值變動損益”科目。

4 結束語

近年來，隨著計算機技術與數(shù)據(jù)化的發(fā)展，數(shù)據(jù)已經成為企業(yè)進行交易的資源之一，是提高企業(yè)綜合競爭力的來源之一?！皵?shù)據(jù)資本化”在企業(yè)中也越來越常見，但在企業(yè)會計工作中對數(shù)據(jù)資產的確認與計量工作中的難題還尚未解決。企業(yè)應該根據(jù)數(shù)據(jù)資產的特點，對數(shù)據(jù)資產的計量方法與計量單位進行思考，可以對其采用貨幣與非貨幣的方式進行計量，根據(jù)實際情況，判斷使用成本模式或公允價值并進行計量。

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[ 作者簡介 ]

歐寧惠，女，湖南長沙人，中南林業(yè)科技大學，碩士在讀，研究方向：財務報告分析與應用。