文／余劍英

內(nèi)控建設(shè)與業(yè)務(wù)脫節(jié)制約內(nèi)控體系的有效運(yùn)行

首先，內(nèi)部控制制度流于表面，過于形式化。雖然國資委在2012 年下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，多數(shù)企業(yè)也按照內(nèi)控體系的基本規(guī)范和建設(shè)指引等開展了內(nèi)控體系建設(shè)，并編制了《內(nèi)部控制手冊》。但企業(yè)的董事會和經(jīng)理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，因此其所起到的作用也不大。

其次，企業(yè)的內(nèi)控手冊及其他基礎(chǔ)資料缺乏特色，同質(zhì)化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，無法反映企業(yè)主要業(yè)務(wù)的特色與特征。內(nèi)控制度必須符合企業(yè)自身規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險程度，并據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，要對內(nèi)控的本質(zhì)、基本原理、要求有深入的理解，再據(jù)此制定具有本企業(yè)特色、與實(shí)際相適應(yīng)的內(nèi)控手冊。但有些企業(yè)的內(nèi)控手冊往往生搬硬套，難以通過其辨別企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)到底是什么，此外，該手冊也沒有進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整和修改。

另外值得一提的是，部分企業(yè)的內(nèi)控制度未能與企業(yè)的實(shí)際情況緊密關(guān)聯(lián)，突出其所管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題以及高風(fēng)險的項(xiàng)目。有的甚至忽略了成本-效益，不分主次、不分難度，控制規(guī)模相同，控制的效率和成效也不高。這些問題使企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)經(jīng)營管理脫節(jié)，這種“兩張皮”的現(xiàn)象也成為制約企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展及有效運(yùn)作的重要因素。

內(nèi)控體系建設(shè)、執(zhí)行以及業(yè)務(wù)管理方面存在的主要問題

一是部分企業(yè)風(fēng)險意識淡薄。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識過于片面，認(rèn)為自身的生產(chǎn)和管理工作已不堪重負(fù)，將內(nèi)控工作視為負(fù)擔(dān)。這也間接導(dǎo)致內(nèi)控制度的建設(shè)目標(biāo)不明確、責(zé)任不明確、措施不到位、監(jiān)管不到位。

二是內(nèi)控系統(tǒng)相關(guān)工作人員對制度認(rèn)識不深、對知識和實(shí)務(wù)缺乏了解，不懂得如何進(jìn)行制度建設(shè)，沒有能力充分發(fā)揮制度的組織和技術(shù)指導(dǎo)作用。部分企業(yè)的相關(guān)工作人員不能將內(nèi)控制度的精髓運(yùn)用于業(yè)務(wù)管理過程中，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)與管理實(shí)際相脫節(jié)，未能真正體現(xiàn)出企業(yè)所主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的行業(yè)規(guī)律和特色。

三是各業(yè)務(wù)部門的參與度和合作水平不高。內(nèi)控體系建設(shè)離不開全員的參與和執(zhí)行。作為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的第一道防線，業(yè)務(wù)部門需要完成內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，還需要發(fā)揮其了解業(yè)務(wù)特點(diǎn)、掌握日常業(yè)務(wù)運(yùn)行流程等方面的優(yōu)勢，才能將內(nèi)控的要求與業(yè)務(wù)管理有效結(jié)合，對重要崗位進(jìn)行科學(xué)、高效的管理，并將關(guān)鍵控制措施落實(shí)到日常工作中，從而保證風(fēng)險管理系統(tǒng)能夠達(dá)到管理的需求和目的。

業(yè)務(wù)管理與內(nèi)控體系建設(shè)相融合的思路

解決內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)、內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)施與企業(yè)經(jīng)營“兩張皮”這一問題的視角眾多。本文從企業(yè)的經(jīng)營過程談起，試圖探析如何將內(nèi)控制度和企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。

一方面要準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的本質(zhì)。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及所有職工均應(yīng)遵守公司的內(nèi)控制度，即為達(dá)到限定的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的程序。該目標(biāo)涵蓋企業(yè)資產(chǎn)安全目標(biāo)、經(jīng)營管理合法性目標(biāo)、盈利真實(shí)性目標(biāo)、經(jīng)營效益目標(biāo)等等。其實(shí)施過程是通過內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動、設(shè)計(jì)和控制信息、溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面對不確定性進(jìn)行管理，并及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，采取相應(yīng)對策確保目標(biāo)的達(dá)成。內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建強(qiáng)調(diào)的是以過程為核心的管理，其核心是實(shí)現(xiàn)跨部門的商業(yè)目標(biāo)，提高運(yùn)營效率，通過梳理、診斷、優(yōu)化、完善等等程序建立起一套行之有效的辦事流程，這樣才能更好地處理企業(yè)的各項(xiàng)事宜。顯而易見，內(nèi)部控制與風(fēng)控系統(tǒng)的建立是以先進(jìn)的內(nèi)控及風(fēng)險管理理念、方法、工具來改造與鞏固現(xiàn)有的經(jīng)營管理基礎(chǔ)，并通過不斷地改善和完善內(nèi)控流程，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

第二方面是要優(yōu)化已有的過程。在長期的經(jīng)營活動中，各個企業(yè)已形成了獨(dú)特的企業(yè)文化與業(yè)務(wù)流程。在已有的經(jīng)營過程中，參照內(nèi)控準(zhǔn)則進(jìn)行改革，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的重要手段。因此，在內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建過程中，要記錄下企業(yè)主要的經(jīng)營活動，并根據(jù)過程重組的思路分析修改。一是圍繞服務(wù)市場、擴(kuò)大市場份額、提升客戶滿意度，以服務(wù)過程為核心、尋求整體最佳。二是分析、診斷和再設(shè)計(jì)流程。通過分析已有過程、剔除不能產(chǎn)生價值的過程、精簡效率低下的過程，并應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)的原理對過程進(jìn)行優(yōu)化，參照基準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。三是打破原來以職能為單位的行政體制。四是采用企業(yè)規(guī)范，如正式流程管理文件、圖表等。五是根據(jù)顧客需求、市場變化、企業(yè)戰(zhàn)略或經(jīng)營方式的變化，適時地優(yōu)化商業(yè)過程。

第三個方面是將內(nèi)控的重點(diǎn)與控制系統(tǒng)和管理過程相結(jié)合，為管理者提供一套行之有效的管理工具與方式，在控制系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、工作職責(zé)等方面，將各項(xiàng)管理需求融入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各個過程中，如此，方能有效執(zhí)行管理意愿。而要破解上述提及的“兩張皮”問題，就需要將管理需求融入到內(nèi)控系統(tǒng)，將經(jīng)營控制活動融入到業(yè)務(wù)過程中，在流程中完善崗位職責(zé)，通過崗位職責(zé)和工作表單實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和活動的有效管控，將內(nèi)控需求融入到業(yè)務(wù)過程中，使其具備可實(shí)施性，保證企業(yè)的運(yùn)作效率和效益。以擔(dān)保為例，按照企業(yè)的風(fēng)險分級體系，擔(dān)保的風(fēng)險分級屬于第二類。該風(fēng)險出現(xiàn)的原因可概括為兩種：一是由于在擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在問題而導(dǎo)致的；二是因擔(dān)保人不能償還債務(wù)而需擔(dān)負(fù)的法律連帶責(zé)任?；诖耍瑩?dān)保企業(yè)應(yīng)注意的最大風(fēng)險至少包含：由于對擔(dān)保申請人的信用審查、擔(dān)保審批等方面力度不足而造成的決策失誤；對擔(dān)保申請人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、法人變更等監(jiān)管不力或應(yīng)對措施不當(dāng)?shù)仍斐傻姆韶?zé)任；由于內(nèi)部工作人員欺詐導(dǎo)致的責(zé)任和權(quán)利的不平衡等等。

結(jié)語

綜上所述，只有直面內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問題，找出原因，以內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制建設(shè)指引為指導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)之間的融合，才能有效管控風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控五目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。