陸盛菊

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隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，制造業(yè)飛速發(fā)展，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展中擁有舉足輕重的地位。制造業(yè)企業(yè)在堅(jiān)持創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高企業(yè)生產(chǎn)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，應(yīng)該考慮如何規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，提供完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，打好企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，為企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供強(qiáng)有力的支撐。

一、制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)，其主要特點(diǎn)包括：會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量尺度，具有綜合性；會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；會(huì)計(jì)核算以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)狀況，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)核算不僅能夠提供企業(yè)各種相關(guān)信息給管理層，為管理層制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、做出經(jīng)營(yíng)決策提供幫助，而且還能提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為，從而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視會(huì)計(jì)核算工作。會(huì)計(jì)核算由原來(lái)的簡(jiǎn)單記錄、統(tǒng)計(jì)開(kāi)始向預(yù)測(cè)、分析等管理職能方向轉(zhuǎn)化，以提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在項(xiàng)目投資、銀行融資、預(yù)算管理以及業(yè)務(wù)考核等方面提供了合理的決策依據(jù)，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

二、制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算環(huán)境與核算人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

會(huì)計(jì)核算部門是企業(yè)的核心部門，企業(yè)應(yīng)該引起重視。但是有些制造業(yè)企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門，且內(nèi)部管理也松懈；沒(méi)有招聘專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，而是由企業(yè)行政部門或人事部門人員兼任。會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)比較低，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)不夠，缺乏專業(yè)的知識(shí)，沒(méi)有扎實(shí)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論知識(shí)，導(dǎo)致出現(xiàn)賬目混亂、賬實(shí)不符、數(shù)據(jù)失真、收支掛往來(lái)等一系列問(wèn)題。例如，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算企業(yè)的盈虧狀況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入、費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)，但很多會(huì)計(jì)人員卻是根據(jù)本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入、費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)沒(méi)有科學(xué)、合理地確認(rèn)本期的盈虧核算，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算時(shí)收入與成本、費(fèi)用不匹配，核算出來(lái)的利潤(rùn)不準(zhǔn)確、不及時(shí)，從而使賬面上反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)信息不正確，直接影響經(jīng)營(yíng)者的決策判斷。

會(huì)計(jì)核算工作需要高質(zhì)量的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)，如果基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)不全面、不準(zhǔn)確，分析報(bào)告就不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。提供給企業(yè)管理層的相關(guān)數(shù)據(jù)信息就不準(zhǔn)確，從而影響管理層作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。而會(huì)計(jì)核算所需要的基礎(chǔ)資料來(lái)源于企業(yè)的其他部門，包括生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、行政等。企業(yè)管理人員對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)核算的意識(shí)不強(qiáng)，一些部門不太重視基礎(chǔ)資料的積累，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。例如，采購(gòu)部門采購(gòu)貨物時(shí)，沒(méi)有采購(gòu)計(jì)劃，沒(méi)有按需及時(shí)采購(gòu)，導(dǎo)致采購(gòu)過(guò)量或不足。如果采購(gòu)量不足，供貨不及時(shí)，質(zhì)量無(wú)法保證，進(jìn)而影響企業(yè)按時(shí)生產(chǎn)。不能按時(shí)生產(chǎn)，將不能按時(shí)發(fā)貨給客戶，最終導(dǎo)致企業(yè)失去信譽(yù)，損失了企業(yè)利益。另外，采購(gòu)人員對(duì)普通發(fā)票和專用發(fā)票的認(rèn)知不夠，不能及時(shí)取得正確的發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)少抵進(jìn)項(xiàng)稅額，多交稅款。企業(yè)一些部門，如行政部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等對(duì)正確、合規(guī)的報(bào)銷單據(jù)認(rèn)識(shí)不夠，報(bào)銷或費(fèi)用支出沒(méi)有取得發(fā)票或沒(méi)有取得正確的發(fā)票，僅憑手寫的單據(jù)或者某部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字就到財(cái)務(wù)部門報(bào)賬。這些不合規(guī)的報(bào)銷導(dǎo)致費(fèi)用不予認(rèn)可，從而引起補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的產(chǎn)物，也是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和流程。企業(yè)需不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。作為制造企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段都必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和一致性。作為制造企業(yè)更需要一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)支持會(huì)計(jì)核算，但是許多制造企業(yè)缺乏一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。例如，在存貨內(nèi)控制度上，很多企業(yè)并沒(méi)有重視存貨的管理，庫(kù)存一片混亂，沒(méi)有系統(tǒng)的分類管理。采購(gòu)人員采購(gòu)貨物時(shí)僅憑部門需求單直接采購(gòu)，而沒(méi)有核實(shí)貨物庫(kù)存情況，導(dǎo)致重復(fù)采購(gòu)，增加庫(kù)存量，占用公司大量資金。倉(cāng)庫(kù)管理也是采購(gòu)多少入庫(kù)多少?zèng)]有設(shè)定庫(kù)存最大量，最后發(fā)現(xiàn)庫(kù)存越來(lái)越多，積壓成堆，無(wú)法管理。申領(lǐng)貨物時(shí)也沒(méi)有規(guī)范的領(lǐng)料制度。貨物領(lǐng)用沒(méi)有領(lǐng)用單、沒(méi)有審批單，領(lǐng)取貨物的數(shù)量比較隨意，造成貨物成本增加。又如，在固定資產(chǎn)內(nèi)控制度上，一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員在固定資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)提供采購(gòu)合同、驗(yàn)收單、完整的發(fā)票等入賬，并納入固定資產(chǎn)管理。但是有些企業(yè)采購(gòu)時(shí)，甚至只憑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的口頭授意就開(kāi)始盲目采購(gòu)，沒(méi)有采購(gòu)單、沒(méi)有合同、沒(méi)有驗(yàn)收評(píng)估報(bào)告，然后就申請(qǐng)付款。事后才發(fā)現(xiàn)設(shè)備多采購(gòu)，嶄新的設(shè)備被閑置，或者發(fā)現(xiàn)投入使用的固定資產(chǎn)不符合規(guī)定，不能正常使用等一系列問(wèn)題，給企業(yè)造成資源浪費(fèi)。因此，從存貨核算、固定資產(chǎn)核算方面看，制造企業(yè)需要制定合理且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)控制度來(lái)支撐會(huì)計(jì)核算工作。

（三）會(huì)計(jì)信息不完整，成本核算不準(zhǔn)確

現(xiàn)在很多中小型制造企業(yè)因受財(cái)力、物力和人力的影響，其內(nèi)部管理水平、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算制度等大都不完善，不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確、不及時(shí)。例如，沒(méi)有專職、專業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員，通常是兼職的文職人員來(lái)統(tǒng)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算部門不獨(dú)立，生產(chǎn)制造部門和倉(cāng)庫(kù)物流部門劃分不清，相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息傳遞過(guò)程手續(xù)不齊全、不完善，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，失去真實(shí)性等。這些問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)成本核算方法不得不簡(jiǎn)化，進(jìn)而導(dǎo)致成本不能準(zhǔn)確核算。另外，成本核算資料不準(zhǔn)確、內(nèi)部管理制度不健全，生產(chǎn)車間人員在產(chǎn)成品、半成品等方面隨意安排生產(chǎn)、出貨；文職人員在工時(shí)方面統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確、不真實(shí)；倉(cāng)庫(kù)人員在材料領(lǐng)用、材料退庫(kù)等方面隨意領(lǐng)退材料等等。在產(chǎn)品成本核算過(guò)程中，成本核算人員只是按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，簡(jiǎn)單地將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料、人工和費(fèi)用合計(jì)，然后再機(jī)械地分配到各產(chǎn)品中去，而沒(méi)有根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)分別將實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料、人工和費(fèi)用與各產(chǎn)品進(jìn)行相匹配計(jì)算，容易導(dǎo)致產(chǎn)品的成本過(guò)高或過(guò)低，從而不能真實(shí)反映產(chǎn)品成本。

（四）會(huì)計(jì)核算的信息化程度不高

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是用手工核算的，會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)科目級(jí)別固定化，會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)固定化。這種固定化的格式已經(jīng)滿足不了不同企業(yè)的不同需求，也造成會(huì)計(jì)核算的效率不高。很多時(shí)候需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做出解釋和說(shuō)明，影響了會(huì)計(jì)信息需求者的使用和判斷。制造企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面的信息化管理，會(huì)計(jì)核算時(shí)效滯后。一些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息共享沒(méi)有重視，認(rèn)識(shí)不夠全面。一些企業(yè)管理人員簡(jiǎn)單認(rèn)為運(yùn)用計(jì)算機(jī)操作就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化，并沒(méi)有重視企業(yè)內(nèi)部資源的及時(shí)共享。很多會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料仍需通過(guò)各部門相關(guān)經(jīng)辦人向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后遞交到會(huì)計(jì)核算部門，層層傳遞，時(shí)效滯后。財(cái)務(wù)部門收到資料后對(duì)會(huì)計(jì)核算資料審核、記錄也需要一段時(shí)間，導(dǎo)致記賬日期滯后、報(bào)表編制滯后。當(dāng)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出來(lái)時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息輸出的日期已經(jīng)遠(yuǎn)離了實(shí)際數(shù)據(jù)發(fā)生的日期，嚴(yán)重影響了管理者經(jīng)營(yíng)中的及時(shí)決策。

三、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的改進(jìn)措施

（一）改善會(huì)計(jì)核算環(huán)境，提高會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)緊密相關(guān)。要改善會(huì)計(jì)核算環(huán)境，企業(yè)需聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法制觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的理論知識(shí)，加強(qiáng)教育培訓(xùn)等措施，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)要加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，成立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算部門并加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范管理制度和行為標(biāo)準(zhǔn)，確定授權(quán)人員的范圍和審批權(quán)限，把關(guān)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防止個(gè)別人員授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)，確保資金、資產(chǎn)安全。要理論與實(shí)踐相結(jié)合，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作效率，規(guī)范會(huì)計(jì)管理，提高企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

一般來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)控制度，健全的企業(yè)內(nèi)部層級(jí)結(jié)構(gòu)，讓各相關(guān)部門和人員相互制約，相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度基本要素包括：明確合理的職責(zé)分工制度，加強(qiáng)不相容職務(wù)相分離制度建設(shè)；嚴(yán)格的審批審查制度；完善的會(huì)計(jì)管理制度；嚴(yán)密的保管制度；有效的內(nèi)部審計(jì)制度；聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員等。企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度，確保會(huì)計(jì)核算工作的全面進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)可靠，讓會(huì)計(jì)核算發(fā)揮其真正的價(jià)值。通過(guò)建立健全存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度，給會(huì)計(jì)核算人員提供準(zhǔn)確有用的會(huì)計(jì)信息，讓會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不脫離實(shí)際，如實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，為經(jīng)營(yíng)者決策提供有效的信息支撐。

（三）提高會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，完善成本核算方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是指根據(jù)企業(yè)所提供的相關(guān)信息、數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)際記錄、科學(xué)預(yù)測(cè)其企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況信息、經(jīng)營(yíng)成果信息和現(xiàn)金流量信息。而會(huì)計(jì)信息則來(lái)源于企業(yè)其他部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息收集和匯整，會(huì)計(jì)部門的工作需要其他部門協(xié)同作業(yè)。在實(shí)際的工作中，制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要積極深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，與各部門工作人員積極溝通，同時(shí)加強(qiáng)與各部門之間的聯(lián)系，不斷提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，確保其取得的會(huì)計(jì)相關(guān)信息完整、準(zhǔn)確，以便會(huì)計(jì)核算時(shí)做出的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠。

成本核算簡(jiǎn)單說(shuō)就是把會(huì)計(jì)期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的材料、人工和費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總和核算，計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。企業(yè)要跳出傳統(tǒng)的成本控制邏輯框架，應(yīng)該從公司整體經(jīng)營(yíng)的視角，更宏觀地分析并控制成本。根據(jù)企業(yè)各類產(chǎn)品的特點(diǎn)，分別制定合適的成本核算方法，而不是一味地生搬硬套。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要掌握其主要產(chǎn)品的成本核算方法，并根據(jù)不同時(shí)期產(chǎn)品的不同特點(diǎn)和客戶需求情況的變化，不斷地尋求改善企業(yè)成本的有效方法，以便核算出更準(zhǔn)確地實(shí)際成本，為決策者提供關(guān)鍵有效的成本數(shù)據(jù)支持。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)核算工作效率

會(huì)計(jì)核算信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，它可以改變傳統(tǒng)人工核算費(fèi)時(shí)費(fèi)力的缺陷，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)核算所存在的缺點(diǎn)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)設(shè)備與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合，實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)管理進(jìn)程，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能及時(shí)制定解決問(wèn)題的方法和對(duì)策。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的傳遞及時(shí)，例如，訂單、入庫(kù)單、產(chǎn)量記錄、出庫(kù)單等。通過(guò)系統(tǒng)傳輸信息，數(shù)據(jù)一旦錄入系統(tǒng)，即將保存并共享給其他部門，免去了單據(jù)層層傳遞的麻煩。其次，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理高效、準(zhǔn)確。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一經(jīng)錄入系統(tǒng)，不同會(huì)計(jì)功能的模塊系統(tǒng)就會(huì)立即觸發(fā)。同時(shí)，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、匯總、分析等一系列操作，免除了人工核算的錯(cuò)誤，保證了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，并及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。再次，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以在一定范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要增加或刪除會(huì)計(jì)科目明細(xì)，滿足其會(huì)計(jì)核算的需求。在會(huì)計(jì)報(bào)表方面可以根據(jù)企業(yè)管理的需要設(shè)置輔助項(xiàng)目核算，同時(shí)可以設(shè)計(jì)編制不同性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足不同層級(jí)的使用者能清晰明了地看懂報(bào)表。最后，企業(yè)各經(jīng)營(yíng)模塊的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)串聯(lián)在一塊，讓各部門業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息共享，這樣可使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得以即時(shí)傳遞，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率，避免造成會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)時(shí)間與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生延后的現(xiàn)象，企業(yè)管理者也可以及時(shí)收到所需要的會(huì)計(jì)核算信息數(shù)據(jù)。