高麟左松潔通訊作者（高級會計師）陳芳（高級會計師）

（1 國家衛(wèi)生健康委醫(yī)療管理服務(wù)指導中心 北京 100810 2 山西省疾病預防控制中心 山西 太原 030012）

一、引言

在全面實施預算績效管理的政策背景下，中央部門已基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。事業(yè)單位作為預算單位，是預算績效管理的責任主體，應(yīng)積極開展預算績效評價工作。項目支出績效評價是事業(yè)單位預算績效評價的重要組成部分，通過評價項目支出的經(jīng)濟性、效率性、效益性和公平性，提高項目資金使用效益，切實提升社會公益服務(wù)的質(zhì)量。

《項目支出績效評價管理辦法》（財預［2020］10號）指出，項目支出績效評價方式分為單位自評、部門評價和財政評價。單位自評由預算單位自主實施，是部門評價和財政評價的基礎(chǔ)。根據(jù)財政部《關(guān)于委托第三方機構(gòu)參與預算績效管理的指導意見》（財預［2021］6號）的要求，預算單位原則上不得委托第三方機構(gòu)開展績效自評等屬于強化單位內(nèi)部管理的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當獨立自主地開展項目支出績效自評工作。為了確保項目支出績效自評結(jié)果的客觀、公正和有效，事業(yè)單位應(yīng)當加強績效自評質(zhì)量控制，在績效自評結(jié)果報送上級預算單位之前把好關(guān)。構(gòu)建項目支出績效自評內(nèi)部審核機制，由事業(yè)單位內(nèi)部負責預算績效管理的處室（科室）進行審核，以促進績效自評質(zhì)量的提升。本文以A單位實施項目支出績效自評內(nèi)部審核的方案為例進行闡述，以期為事業(yè)單位項目支出績效自評內(nèi)部審核提供實踐參考。

二、內(nèi)部審核機制

A單位屬于中央級二級預算單位，成立了預算管理領(lǐng)導小組，領(lǐng)導班子成員分別擔任組長、副組長，財務(wù)處承擔具體工作。按照“誰支出，誰自評”的原則，業(yè)務(wù)處室開展項目支出績效自評，財務(wù)處審核、匯總績效自評材料。

（一）責任與分工。業(yè)務(wù)處室負責人根據(jù)項目實際執(zhí)行情況，科學公正地評價項目支出績效目標和績效指標的完成情況，提供相關(guān)佐證材料，確保依據(jù)充分，并對自評結(jié)果的真實性、客觀性和合理性負責；財務(wù)處重點審核業(yè)務(wù)處室提交的績效自評表及佐證材料，提出審核建議；預算績效分管領(lǐng)導針對財務(wù)處審核通過的績效自評結(jié)果認真把關(guān)；主要負責人在單位主任辦公會上聽取業(yè)務(wù)處室負責人關(guān)于項目支出績效自評情況的專題報告，確?？冃ё栽u結(jié)果真實、準確、合理，并研究落實預算績效自評結(jié)果應(yīng)用和整改等問題。

（二）審核流程。財務(wù)處審核由各業(yè)務(wù)處室提交的《項目支出績效自評表》及佐證材料，及時將審核建議反饋業(yè)務(wù)處室進行修改、完善；審核通過后，財務(wù)處將《項目支出績效自評表》及佐證材料報送預算績效分管領(lǐng)導審批；主要負責人在主任辦公會上分別聽取財務(wù)處匯報項目整體績效自評結(jié)果和業(yè)務(wù)處室負責人匯報項目支出績效自評情況，領(lǐng)導班子集體審議項目支出績效自評結(jié)果。

三、審核內(nèi)容及工作底稿

A單位財務(wù)處采用科學合理的方法審核項目支出績效自評結(jié)果，通過實施規(guī)范的審核程序，制定全面、有效的工作底稿，對項目績效的客觀性、公正性和合理性進行總體把關(guān)。

（一）審核內(nèi)容。財務(wù)處針對業(yè)務(wù)處室提交的《項目支出績效自評表》及佐證材料進行審核。

1.完整性審核，圍繞自評項目、績效自評表填報和佐證材料的完整性進行審核。財預［2020］10號文明確指出“單位自評的對象包括納入政府預算管理的所有項目支出”，審核時重點關(guān)注自評項目應(yīng)當包含財政項目和非財政項目、當年項目和結(jié)轉(zhuǎn)項目以及年初批復項目和年中追加項目?！俄椖恐С隹冃ё栽u表》是績效自評的表現(xiàn)形式，審核時應(yīng)當檢查自評表填報是否完整，如是否完整填報項目資金、年度總體目標和績效指標等。為確保自評依據(jù)充分，業(yè)務(wù)處室需提供績效指標完成情況的佐證材料，財務(wù)處審核時重點關(guān)注佐證材料是否與績效指標一一對應(yīng)，缺少佐證材料的應(yīng)當要求業(yè)務(wù)處室重新提供或者酌情扣減指標得分。

2.規(guī)范性審核，圍繞績效目標實現(xiàn)情況和績效指標完成情況的規(guī)范性進行審核?？冃繕藢嶋H完成情況應(yīng)當在預期目標的基礎(chǔ)上進行填寫，審核時重點關(guān)注績效目標實際完成情況是否與預期目標一一對應(yīng)且更詳細、具體?？冃е笜送瓿汕闆r的規(guī)范性包括績效指標完成值取值方式是否規(guī)范、績效指標完成值數(shù)據(jù)來源是否規(guī)范、績效指標完成值填寫格式是否規(guī)范以及績效指標佐證材料是否規(guī)范。《中央部門項目支出核心績效目標和指標設(shè)置及取值指引（試行）》（財預［2021］101號）規(guī)范了績效指標完成值取值方式、績效指標完成值數(shù)據(jù)來源和績效指標佐證材料，財務(wù)處應(yīng)當參考該文件的規(guī)定進行審核，不符合規(guī)定的酌情扣減得分?？冃е笜送瓿芍抵攸c關(guān)注定量指標，填寫格式應(yīng)當采用“數(shù)字+計量單位”，不得使用“≥”“≤”或“=”等符號。

3.準確性審核，圍繞預算執(zhí)行金額、績效指標權(quán)重、績效指標完成值和績效指標得分的準確性進行審核。預算執(zhí)行金額的準確性主要檢查“當年財政撥款”和“上年結(jié)轉(zhuǎn)資金”的全年預算數(shù)、全年執(zhí)行數(shù)是否與國庫數(shù)據(jù)一致?？冃е笜藱?quán)重的準確性通過重新計算的方式，將績效指標的權(quán)重按級別進行加總，確認一級績效指標的權(quán)重分別為10%（預算執(zhí)行率）、50%（產(chǎn)出指標）、30%（效益指標）和10%（滿意度指標）?？冃е笜送瓿芍档臏蚀_性主要通過檢查佐證材料的方式，確認績效指標完成值與佐證材料一致，若不一致，則反饋業(yè)務(wù)處室重新提交佐證材料或適當扣減指標得分。財預［2021］101號文明確了績效指標的賦分規(guī)則，主要包括直接賦分、按完成比例賦分、按評判等級賦分和按滿意度賦分四種方法，同時還明確了四種方法的適用范圍和計算方法，財務(wù)處在此基礎(chǔ)上對績效指標得分進行復核、重新計算，若出現(xiàn)業(yè)務(wù)處室自評得分偏高或偏低的現(xiàn)象，應(yīng)反饋業(yè)務(wù)處室進行修改。

4.合理性審核，圍繞自評得分與預算執(zhí)行率匹配度、績效目標完成情況的合理性、績效指標權(quán)重的合理性和績效指標完成值的合理性進行審核。自評得分應(yīng)當與預算執(zhí)行率相匹配，若存在預算執(zhí)行率較低但自評得分較高的情況，財務(wù)處應(yīng)當重點審核業(yè)務(wù)處室的原因分析，并提請主任辦公會重點關(guān)注?？冃繕送瓿汕闆r的合理性重點關(guān)注績效目標實際完成情況是否與實際工作任務(wù)一致，以防出現(xiàn)績效自評與業(yè)務(wù)工作“兩張皮”的現(xiàn)象。二、三級績效指標權(quán)重應(yīng)當合理分配，若存在未完成指標權(quán)重偏低而提高自評總得分的情況，財務(wù)處應(yīng)當適度調(diào)高未完成指標的權(quán)重，以保證自評結(jié)果的合理性?？冃е笜送瓿芍档暮侠硇灾攸c檢查績效指標完成值是否符合正常的業(yè)績水平，若績效指標完成值已達到年度指標值的標準但是明顯低于正常的業(yè)績水平，說明業(yè)務(wù)處室年度指標值設(shè)置偏低，財務(wù)處應(yīng)當酌情扣減指標得分。此外，還應(yīng)當注意績效指標實際完成情況是否彼此支撐、相互印證，若存在績效指標完成值相互矛盾的情況，財務(wù)處應(yīng)認真詢問業(yè)務(wù)處室原因，酌情反饋其修改或扣減指標得分。

（二）工作底稿。將上述審核內(nèi)容及審核要點進行梳理，形成項目支出績效自評內(nèi)部審核工作底稿，見下頁表1。工作底稿包含項目名稱、處室名稱、審核內(nèi)容、審核要點、審核建議、審核人、審核日期等內(nèi)容，是績效自評工作的重要組成部分，也是項目支出績效自評表的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。財務(wù)處應(yīng)當將工作底稿及時歸檔留存，以備上級預算單位或者財政部門實地抽查。

表1 A單位項目支出績效自評內(nèi)部審核工作底稿

四、結(jié)語與思考

單位自評是預算績效評價的首要環(huán)節(jié)，績效自評結(jié)果是部門評價和財政評價的重要基礎(chǔ)和前提，提升績效自評的質(zhì)量有助于預算績效評價的順利實施。A單位構(gòu)建項目支出績效自評內(nèi)部審核機制，由財務(wù)處針對績效自評結(jié)果的完整性、規(guī)范性、準確性和合理性進行審核，形成審核工作底稿。這是提升績效自評質(zhì)量的有效路徑，同時也是加強業(yè)財融合的重要舉措，在實踐過程中，筆者有如下思考：

（一）如何與外部審核有機銜接。除了內(nèi)部審核以外，A單位還接受上級預算單位的外部審核。A單位將《項目支出績效自評表》報送上級預算單位后，上級預算單位將開展部門預算績效自評匯審工作，組織專家進行審核，針對專家提出的審核意見，A單位財務(wù)處需要及時反饋業(yè)務(wù)處室進行修改。將外部審核要點融入內(nèi)部審核要點，實現(xiàn)二者有機銜接，將大大提升審核工作的質(zhì)量和效率。如實現(xiàn)內(nèi)部審核要點動態(tài)管理，及時納入新增的外部審核要點和專家的審核意見。

（二）如何有效利用審核工作底稿。目前，A單位的審核工作底稿僅用于記錄各業(yè)務(wù)處室項目支出績效自評的審核結(jié)果，重點記錄審核建議，以督促業(yè)務(wù)處室進行修改。審核工作底稿的價值有待進一步挖掘，有效、充分利用審核工作底稿至關(guān)重要。如有效利用“審核建議”，針對常見的、典型性問題，財務(wù)處進行提煉、總結(jié)，形成“項目支出績效自評常見問題”，及時反饋業(yè)務(wù)處室，供業(yè)務(wù)處室學習交流，便于日后項目支出預算績效工作的安排與管理。此外，財政部要求各預算單位擴大績效信息公開范圍，提前做好公開績效自評結(jié)果的準備工作，主動接受社會監(jiān)督。面對社會公眾關(guān)于績效自評結(jié)果的質(zhì)詢，充分而具體的審核工作底稿是預算單位應(yīng)對社會輿論的重要依據(jù)，預算單位可以考慮在審核工作底稿中增加自評得分的計算依據(jù)以及重要指標佐證材料的詳細情況等，進一步拓展工作底稿的內(nèi)容。

（三）如何提升財務(wù)人員的審核水平。A單位的績效自評結(jié)果由財務(wù)處的財務(wù)人員負責審核，績效自評結(jié)果尤其是績效指標的佐證材料，通常是業(yè)務(wù)處室的工作產(chǎn)出，如調(diào)研報告、課題報告和工作總結(jié)等，專業(yè)性較強。財務(wù)人員未參與業(yè)務(wù)處室的具體工作，在評價業(yè)務(wù)處室的工作產(chǎn)出、甄別佐證材料的質(zhì)量時存在一定難度。因此，應(yīng)打破財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的距離，提升財務(wù)人員的審核水平，進一步加強業(yè)財融合，財務(wù)人員全過程參與預算績效管理，端口由績效自評環(huán)節(jié)前移，全面、充分地掌握業(yè)務(wù)處室在預算績效目標和預算績效運行監(jiān)控等環(huán)節(jié)的動態(tài)。預算績效目標環(huán)節(jié)，財務(wù)人員應(yīng)重點關(guān)注業(yè)務(wù)處室如何圍繞處室職責和年度工作任務(wù)制定績效目標、如何將績效目標分解為績效指標，明確每一項職責對應(yīng)的績效目標、每一項工作任務(wù)包含的績效指標。預算績效運行監(jiān)控環(huán)節(jié)，財務(wù)人員在關(guān)注業(yè)務(wù)處室預算執(zhí)行情況的同時還應(yīng)當關(guān)注績效目標的完成情況，針對執(zhí)行中存在的偏差以及完成目標可能性較低的績效指標，在績效自評審核時予以重點關(guān)注。

綜上，本文以A單位為例，從事業(yè)單位內(nèi)部提升項目支出績效自評質(zhì)量的視角，詳細闡述了內(nèi)部審核機制、審核內(nèi)容和審核工作底稿，重點介紹了完整性、規(guī)范性、準確性和合理性四個方面的審核要點。而如何與外部審核有機銜接、如何有效利用審核工作底稿以及如何提升財務(wù)人員的審核水平，仍需要持續(xù)研究與探索，進而完善項目支出績效自評工作，推動預算績效管理提質(zhì)增效，促進事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。