徐繼英 劉佰卿（山東日照煙草有限公司財務(wù)科 山東 日照 276800）

一、引言

2021年中央經(jīng)濟工作會議提出，“要正確認(rèn)識和把握防范化解重大風(fēng)險”，并圍繞防范化解重大風(fēng)險這一重大理論問題和實踐問題作出了深刻闡釋。國家煙草專賣局財審工作會議提出，“十四五”時期，要“樹立憂患意識和底線思維，增強政策的前瞻性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性、有效性，更好地防范政策風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，不斷穩(wěn)固行業(yè)在國家經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用，更好服務(wù)黨和國家工作大局?！鄙綎|省煙草專賣局（公司）系統(tǒng)工作會議提出“三穩(wěn)一防”（即穩(wěn)預(yù)期、穩(wěn)運行、穩(wěn)貢獻，防風(fēng)險），將防范風(fēng)險擺在了與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要的突出位置，要求提升發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，牢牢守住安全發(fā)展底線，營造安全發(fā)展環(huán)境。山東省系統(tǒng)財審工作會議明確指出，“十四五”時期，要更加注重財務(wù)風(fēng)險防范，要關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和運行管控，做好風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，完善財務(wù)風(fēng)險防范機制。

財務(wù)內(nèi)部控制是通過全方位構(gòu)建過程控制體系，合理保證資產(chǎn)安全和信息真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和業(yè)財?shù)纳疃热诤?，業(yè)務(wù)模式的微小改變可能要求財務(wù)內(nèi)部控制措施發(fā)生較大調(diào)整。企業(yè)要想盡可能降低風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，就要改變被動應(yīng)對風(fēng)險的不利局面，主動提升風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對的風(fēng)險管理能力，促使財務(wù)內(nèi)部控制更好滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

基于此，本文分析了煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中存在的問題，并針對問題提出了優(yōu)化策略，旨在為地市級煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)做出積極有益的探索。

二、地市級煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題

（一）財務(wù)制度建設(shè)存在一定滯后性。地市級煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)往往立足于上級制度要求和經(jīng)常性工作的開展需要，或根據(jù)上級審計、巡察工作中暴露出的問題進行局部的被動完善，較少主動開展系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制有效性評價。另外，有些財務(wù)制度制定時依據(jù)的文件已經(jīng)發(fā)生變化，但現(xiàn)行制度卻沒有進行及時調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)制度與上級制度規(guī)定相沖突。

（二）內(nèi)控審批流程繁瑣。在進行內(nèi)控制度建設(shè)時經(jīng)常由于規(guī)范的需要而調(diào)整增加控制節(jié)點，而較少會主動刪減已不適應(yīng)當(dāng)前管理需要的節(jié)點，一味注重做“加法”，卻沒有根據(jù)管理環(huán)境的變化及時對制度流程做“減法”，導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)越來越多，控制成本逐漸增高。另外，財務(wù)制度多側(cè)重專業(yè)語言描述，存在非專業(yè)人員不易掌握和風(fēng)險點不夠清晰的情況。

（三）內(nèi)控制度規(guī)定不明確。有些制度只對財務(wù)內(nèi)控做出了原則性規(guī)定，而沒有對各種可能出現(xiàn)的情形進行充分考慮，制度流程不明確、不具體，對于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)未及時設(shè)計針對性的財務(wù)內(nèi)控措施，致使內(nèi)部控制在實踐中難以有效落實。

三、財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化審批流程。

1.取消重復(fù)審批。對已經(jīng)集體決策納入年度投資計劃、采購計劃、會議計劃、職工培訓(xùn)計劃、科技項目計劃、煙葉生產(chǎn)投入計劃（含煙基投入）等計劃管理類事項，在項目、金額清晰的情況下，實施前可以不再進行會議審批，避免計劃事項重復(fù)上會決策。

2.簡化審批程序。可以對程序相對繁瑣的流程在規(guī)范的前提下進行合并簡化。如在資產(chǎn)出租管理中，可以統(tǒng)一資產(chǎn)出租申請時間，將資產(chǎn)出租受理時間統(tǒng)一為每年1—2次，既可以減少頻繁的出租申請和審批，也可以通過相對集中的時間來促使資產(chǎn)出租單位加強對出租到期資產(chǎn)的梳理，防止出現(xiàn)出租申請遺漏情形。針對相關(guān)規(guī)定分散在不同制度中及審批表格較多的問題，可以將原分散在不同制度通知中的相關(guān)管理規(guī)定和同一類型附件表格進行整合，使用者查閱一個制度便可了解該項工作的具體流程和規(guī)定。

3.固化審批模式。針對事前審批流程不易掌握的問題，可以形成如“2+5”全覆蓋的事前審批模式?！?”即“計劃事項+計劃外事項”兩種類型；“5”即“會議決策+簽報審批+事項審批單審批+制度規(guī)定審批+直接辦理”五個審批方式，讓制度更易使用和掌握。

（二）固化關(guān)鍵節(jié)點。在對管理流程進行優(yōu)化的基礎(chǔ)上，可以探索提取流程核心控制節(jié)點。以資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓和出租管理制度為例，分別形成“納入資產(chǎn)處置預(yù)案-會議審批-評估備案-掛牌轉(zhuǎn)讓（公開拍賣）-資產(chǎn)移交”5步核心流程及“出租申請-會議決策-評估租金-公開招租-簽訂合同-租金收取-租后管理”7步核心流程，并配套清晰明了的流程說明，簡要介紹每個關(guān)鍵流程節(jié)點的主要工作要求，便于使用者了解流程主要工作節(jié)點，針對性查閱具體工作要求，減少無效、低效信息攝入，提升工作效率。

（三）推行線上審批?？梢栽谠圏c基礎(chǔ)上穩(wěn)妥推行線上審批，審批事項直接在審批人辦公系統(tǒng)和手機端進行推送，審批人可根據(jù)工作情況實時進行審批。這樣，既可以減少經(jīng)辦人等待審批的時間，又可以有效解決直屬單位往返上級單位審批時間，提升審批效率和財務(wù)報銷體驗。

（四）豐富培訓(xùn)方式。

1.面向中高層管理人員培訓(xùn)?？梢試L試突破財務(wù)培訓(xùn)僅以專業(yè)培訓(xùn)方式在財務(wù)人員中開展的局限，采用通俗易懂的語言，面向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和中層管理人員開展培訓(xùn)。比如可以介紹經(jīng)營管理人員比較關(guān)心的利稅、利潤、稅金的構(gòu)成及數(shù)據(jù)來源，可以通過會計六要素恒等式介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的構(gòu)成及數(shù)據(jù)形成過程，可以通過一項資產(chǎn)的購置過程，介紹財務(wù)核算和監(jiān)督的基本職能及財務(wù)各環(huán)節(jié)工作等。通過培訓(xùn)，可以向管理人員更好地普及財務(wù)基礎(chǔ)知識，強化其對財務(wù)內(nèi)控流程的認(rèn)識，增進業(yè)務(wù)部門對財務(wù)工作的理解。

2.開展制度規(guī)定“掌上學(xué)習(xí)”?？梢栽谄髽I(yè)微信內(nèi)增加“財會園地”服務(wù)模塊，不定期推送財審新政策、財務(wù)風(fēng)險防控知識點、財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)操作指南、報銷注意事項等內(nèi)容。可以設(shè)置后臺關(guān)鍵詞回復(fù)，使用人只需輸入“差旅費”“辦公費”等關(guān)鍵字，后臺就會自動回復(fù)報銷相關(guān)流程，方便制度隨時學(xué)習(xí)使用。

（五）開展內(nèi)控評價。通過定期開展內(nèi)控評價，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足，并采取措施進行優(yōu)化提升，促進整體管理與服務(wù)更加規(guī)范、高效。內(nèi)部控制評價可以采用穿行測試方法，即將單位內(nèi)部控制中的某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照規(guī)定的程序重新執(zhí)行該經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并將重新執(zhí)行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的結(jié)果與先前的結(jié)果進行比較，看結(jié)果是否一樣。如果結(jié)果相同，則表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合規(guī)定的流程。如果結(jié)果不同，則意味著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行可能存在不符合流程規(guī)定的情形。

地市級煙草商業(yè)企業(yè)可以由管理層牽頭，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，對財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)情況進行自我評價。內(nèi)控評價應(yīng)依據(jù)《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引》進行。根據(jù)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的嚴(yán)重程度，可以將內(nèi)控缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。可能導(dǎo)致嚴(yán)重偏離公司控制目標(biāo)的缺陷為重大缺陷，當(dāng)存在一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控評價報告中做出內(nèi)控?zé)o效的結(jié)論；如果嚴(yán)重程度比重大缺陷低，可能造成公司脫離控制目的，應(yīng)予以關(guān)注的，為重要缺陷，重要缺陷不會嚴(yán)重危及內(nèi)控的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起管理層的充分關(guān)注；除重大缺陷以及重要缺陷以外的缺陷是一般缺陷。實際工作中沒有絕對意義上完美無缺的財務(wù)內(nèi)部控制體系，關(guān)鍵是如何采取有效的措施及時消除影響。通過參考相關(guān)文獻和上市公司披露的數(shù)據(jù)，本文制定了一般缺陷、重要缺陷及重大缺陷的定量評價標(biāo)準(zhǔn)和定性評價標(biāo)準(zhǔn)（見表1、表2）。

表1 內(nèi)部控制評價定量標(biāo)準(zhǔn)

表2 內(nèi)部控制評價定性標(biāo)準(zhǔn)

（六）建立制度風(fēng)險清單。

1.建立主要制度風(fēng)險清單。應(yīng)全面梳理各項財務(wù)管理制度，逐步建立涵蓋各項財務(wù)內(nèi)控制度的風(fēng)險清單，對制度設(shè)計和運行中的風(fēng)險進行預(yù)警。某地市煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)報賬管理、國有資產(chǎn)管理制度風(fēng)險清單如下頁表3、表4所示。

表3 財務(wù)報賬管理辦法風(fēng)險清單

表4 國有資產(chǎn)管理制度風(fēng)險清單

2.對主要風(fēng)險點在流程中設(shè)置風(fēng)險提示。在具體業(yè)務(wù)操作流程中，可以對財務(wù)內(nèi)控管理中可能存在的風(fēng)險設(shè)置風(fēng)險提示，降低風(fēng)險發(fā)生可能。制定風(fēng)險防控措施時，應(yīng)統(tǒng)籌考慮降低風(fēng)險的投入成本與產(chǎn)出效益。比如在日常支付流程設(shè)置風(fēng)險提示：收款方客戶信息、支付金額與發(fā)票等付款憑據(jù)信息、金額不一致，導(dǎo)致付款錯誤，可以制定以下防控措施：資金支付時，必須審核收款方信息、支付金額與發(fā)票等付款憑據(jù)信息、金額，如不一致需退回上一環(huán)節(jié)，并及時通知經(jīng)辦人核實改正。在資產(chǎn)出租流程設(shè)置風(fēng)險提示：招租程序不合規(guī)，招租不公開，造成租金明顯低于市場公允價格，可以制定以下防控措施：資產(chǎn)出租前，須委托專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對擬出租資產(chǎn)進行出租評估，以評估結(jié)果作為招租底價；招租過程須由企業(yè)相關(guān)部門全程參與監(jiān)督。

四、結(jié)語

本文以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，結(jié)合地市級煙草商業(yè)企業(yè)管理實際，對內(nèi)部控制體系完善路徑進行探索，力爭形成較為完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。本文主要從四個方面進行探索：一是探索了主動開展內(nèi)控評價的新方式，改變以往被動根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)問題完善內(nèi)控流程的方式，主動征求內(nèi)控優(yōu)化意見，建立了定性與定量相結(jié)合的評價標(biāo)準(zhǔn)，形成了主動評價內(nèi)控體系、主動完善制度規(guī)定的新方式。二是探索優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控流程的新方式，在符合國家和行業(yè)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，取消重復(fù)審批，合并同類表格樣式，重排整合在不同制度規(guī)定中的同類規(guī)定，推行線上審批等方式，簡化審批流程，提升財務(wù)流程運行效率。三是創(chuàng)新建立流程關(guān)鍵節(jié)點形式的制度使用說明，只需查閱流程關(guān)鍵節(jié)點，即可一目了然了解主要工作節(jié)點和各節(jié)點工作要求，提升工作效率。四是建立制度風(fēng)險清單，對制度執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險進行預(yù)警提示，能夠更好地規(guī)避風(fēng)險，防患于未然。對于如何開展財務(wù)內(nèi)控評價，本文進行了初步探索，但對于如何驗證內(nèi)控有效性，尚需結(jié)合企業(yè)管理環(huán)境、管理架構(gòu)、管理基礎(chǔ)等因素設(shè)定目標(biāo)，這些還需要進一步研究。