□ 劉蓉蓉 譚澤新 張?jiān)旅?/p>

新修訂頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”科目進(jìn)行了細(xì)化和實(shí)化，將土地經(jīng)營(yíng)權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容，而且還增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”以細(xì)化無(wú)形資產(chǎn)核算。合作社的無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營(yíng)權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)等，現(xiàn)根據(jù)新制度要求，列舉核算實(shí)例如下，以供參考。

一、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算

（一）購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的核算

合作社購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān)的其他直接費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

【例1】合作社通過(guò)縣綜合產(chǎn)權(quán)交易中心取得某村集體200畝耕地5年經(jīng)營(yíng)權(quán)。流轉(zhuǎn)金每年每畝300元，一次性支付，另外還支付相關(guān)稅費(fèi)900元。全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。其會(huì)計(jì)分錄為：

（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算

合作社自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例2】合作社自行研發(fā)一項(xiàng)龍蝦養(yǎng)殖實(shí)用新型專利。共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用30000元，支付注冊(cè)費(fèi)共計(jì)5000元，律師費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用支票支付。專利法定有效年限10年。其會(huì)計(jì)分錄為：

（三）成員投入無(wú)形資產(chǎn)的核算

合作社取得成員出資投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例3】合作社理事會(huì)同意接收成員張某以10畝耕地5年經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)12000元入股，經(jīng)雙方協(xié)商約定，享有合作社10 0 0 0元份額。其會(huì)計(jì)分錄為：

（四）國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助或他人捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算

合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)等，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。

【例4】合作社接受某家庭農(nóng)場(chǎng)捐贈(zèng)的一項(xiàng)龍蝦養(yǎng)殖技術(shù)。經(jīng)合作社理事會(huì)評(píng)估價(jià)值11000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

如無(wú)法采用上述方法計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（1元），借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

【例5】合作社接受縣家庭農(nóng)場(chǎng)聯(lián)合會(huì)捐贈(zèng)的“永新珍好”公共商標(biāo)使用權(quán)，期限5年。其價(jià)值暫時(shí)無(wú)法估算。另外現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算

合作社的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從使用之日起進(jìn)行攤銷(xiāo)，但以名義金額計(jì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)除外。

合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法等合理方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止，并應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或合同約定的使用年限。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.經(jīng)營(yíng)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算

合作社的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

【例6】接例1，合作社通過(guò)縣綜合產(chǎn)權(quán)交易中心取得某村集體200畝耕地經(jīng)營(yíng)權(quán)，賬面價(jià)值為30900元，使用年限5年，采用直線法攤銷(xiāo)。按月攤銷(xiāo)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

2.非經(jīng)營(yíng)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算

合作社的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

【例7】接例2，合作社自行研發(fā)的一項(xiàng)龍蝦養(yǎng)殖實(shí)用新型專利，賬面價(jià)值為36000元，使用年限10年，采用直線法攤銷(xiāo)。按月攤銷(xiāo)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

三、無(wú)形資產(chǎn)處置的核算

合作社出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

【例8】合作社自行研發(fā)的一項(xiàng)龍蝦養(yǎng)殖實(shí)用新型專利，其賬面余額為36000元，累計(jì)攤銷(xiāo)3000元，出售該項(xiàng)專利技術(shù)取得銷(xiāo)售收入為27000元，為此應(yīng)交稅費(fèi)為2000元。

出售無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)凈損失8000元（36000+2000-3000-27000），應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，記入“其他支出”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

【例9】接上例，若出售該專利取得銷(xiāo)售收入為40000元。出售無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益5000元確認(rèn)為當(dāng)期收益，記入“其他收入”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

合作社以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例10】某合作社經(jīng)成員代表大會(huì)同意，將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)30000元，對(duì)某合作社聯(lián)合社進(jìn)行投資，該專利權(quán)的賬面余額為40000元，累計(jì)攤銷(xiāo)20000元，應(yīng)繳納稅費(fèi)3000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

【例11】接上例，若這項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)20000元，其他條件不變，其會(huì)計(jì)分錄為：

合作社出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

【例12】合作社將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給某家庭農(nóng)場(chǎng)使用，取得一次性收入5000元，款已存入銀行，同時(shí)應(yīng)攤銷(xiāo)成本2000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

取得租金收入時(shí)，

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，

合作社因技術(shù)更新等原因報(bào)廢處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“其他支出”科目。

【例13】某合作社的某項(xiàng)非專利技術(shù)，其賬面余額為30000元，累計(jì)攤銷(xiāo)20000元，因該項(xiàng)非專利技術(shù)被其他新技術(shù)所替代，不能為合作社帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：