□ 鄭愛民 陸新越

村集體經(jīng)濟當年收入是考核村“兩委”實績的一項重要指標，也是村集體經(jīng)濟組織實現(xiàn)正常運轉(zhuǎn)的重要保障，但筆者在參加村級財務巡查中，發(fā)現(xiàn)一些村集體經(jīng)濟組織當年收入核算不準確，尤其是對集體機動地、林地、果園、魚塘等集體資源對外發(fā)包收到的承包金，存在一些錯誤的賬務處理。本文對集體資源發(fā)包收取的承包金進行分類舉例，分析如何核準、核實集體資源發(fā)包的承包金收入。

一、承包金預收的賬務處理

目前不少村集體對集體資源發(fā)包，大都采取“先交后包”的方式收取承包金，也就是承包金提前一年收取，提前“鎖定”村集體收益。有些村集體經(jīng)濟組織不加區(qū)分，直接以收到的資金總額確認收入，虛增了村集體收入。

收入和支出的核算，原則上采用權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制要求凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期發(fā)生，也不應作為當期的收入和費用。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，前一年收取的承包金不能作當期收入，只能在下一年作村級收入入賬處理。

【例1】豐產(chǎn)村收到村民張三下一年度的魚塘承包金10萬元。會計分錄如下：

第一年收到款項時，

【例2】豐產(chǎn)村收到外村村民李四下一年度的山林承包金50萬元。會計分錄如下：

第一年收到款項時，

第二年轉(zhuǎn)賬時，

二、承包金補交的賬務處理

承包金補交是指承包人當年沒有及時交納承包金，經(jīng)協(xié)商后在以后年度一并補齊交納。根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定和權(quán)責發(fā)生制原則，年終，村集體應根據(jù)簽訂的合同條款，結(jié)算應交未交的承包金，確認應收未收款項的實現(xiàn)。

如果補交承包金數(shù)額較小，屬于以前年度應收的承包金可以直接計入當期損益，作當期收入處理；如果數(shù)額較大，應把一次性收到屬于以前年度應收的承包金計入“公積公益金”科目。

【例3】豐產(chǎn)村在年底盤點時發(fā)現(xiàn)果園承包者王五未及時上交當年承包金20萬元，魚塘承包戶趙六尚欠部分承包金5000元。

會計分錄如下：

【例4】經(jīng)村集體提醒，趙六于次年2月補齊承包金欠款5000元。會計分錄如下：

【例5】經(jīng)查，果園承包者王五由于與村集體存在承包糾紛且長期沒有得到解決，四年以來一直拖欠果園承包款，村會計也沒有對每年的欠款作掛賬處理。新一屆村“兩委”積極協(xié)調(diào)化解了承包糾紛，年底王五將多年的欠款100萬元（含當年承包金20萬元）補交到村集體。

會計分錄如下：

三、收取當年承包金的賬務處理

按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織應當設(shè)置“發(fā)包及上交收入”科目，核算農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等。該科目設(shè)置“承包金”和“企業(yè)上交利潤”兩個二級科目。

每年年底，村集體經(jīng)濟組織應對當年應收取的承包金進行盤查，做到“應收盡收”，屬當年的承包金一定要足額收到位。如果承包戶確有困難暫時無法及時交款的，也要根據(jù)合同和催款通知單進行掛賬處理。

村集體經(jīng)濟組織收到上交的承包金時，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目。年終，村集體經(jīng)濟組織結(jié)算本年應收未收的承包金時，借記“內(nèi)部往來”或“應收款”科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目。

【例6】村民任七承包集體山地50畝，年承包金2.5萬元。由于市場行情不景氣，年底任七上交承包金2萬元，余款暫欠。

會計分錄如下：

四、承包金分攤的賬務處理

村集體經(jīng)濟組織一次性預收多年的承包金，應遵循權(quán)責發(fā)生制的原則逐年分攤，確保每年都有穩(wěn)定性收入。根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》關(guān)于“內(nèi)部往來”“應收款”“應付款”等往來科目的核算規(guī)定，應根據(jù)承包方是否在本村，通過“內(nèi)部往來”“應付款”科目核算。

【例7】豐產(chǎn)村一次性收取本村村民5年的魚塘承包金10萬元（每年承包金2萬元）。會計分錄如下：

收到款項時，

第二年分攤：