□ 左圣華 尹守柏 張?jiān)旅?/p>

2021年底，財(cái)政部修訂印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》，新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)牲畜（禽）資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對(duì)原制度下的牲畜（禽）資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)是合作社的重要生物資產(chǎn)，現(xiàn)根據(jù)最新頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》要求，列舉核算實(shí)例如下，以供參考。

一、合作社消耗性生物資產(chǎn)增加的核算

（一）購(gòu)入消耗性生物資產(chǎn)的核算

合作社購(gòu)入的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

【例1】合作社購(gòu)入一批生豬，價(jià)款80000元，運(yùn)費(fèi)200元，所有款項(xiàng)已全部用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（二）自營(yíng)消耗性生物資產(chǎn)的核算

1.合作社自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。

【例2】合作社栽培10畝水稻。收獲前，共領(lǐng)用種子500元、肥料1000元、農(nóng)藥500元，發(fā)生工人工資2000元、勞務(wù)費(fèi)3000元，用現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

2.合作社自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)（如非經(jīng)濟(jì)林木），按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。

【例3】合作社營(yíng)造5畝楊樹林。郁閉前，共領(lǐng)用種子300元、肥料800元、農(nóng)藥200元，發(fā)生工人工資1800元、勞務(wù)費(fèi)1500元，用現(xiàn)金支付水電費(fèi)200元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

3.合作社自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的魚蝦貝類等，按照出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等科目。

【例4】合作社自行養(yǎng)殖一批草魚。在整個(gè)養(yǎng)殖期間發(fā)生魚苗購(gòu)買成本22000元、飼料費(fèi)用31000元、應(yīng)付工人工資10000元、勞務(wù)費(fèi)4000元，并以現(xiàn)金支付防疫等費(fèi)用1600元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（三）成員投入消耗性生物資產(chǎn)的核算

合作社取得成員出資投入的消耗性生物資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例5】合作社新成員王某用一塊楊樹林作為入社的出資，經(jīng)雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為22000元，雙方約定與該社創(chuàng)立時(shí)原社員繳納的20000元份額股享有同等的權(quán)利。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（四）國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助或他人捐贈(zèng)消耗性生物資產(chǎn)的核算

合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的消耗性生物資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈(zèng)的消耗性生物資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或者比照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)基金”等科目。

【例6】合作社收到縣鄉(xiāng)村振興局捐贈(zèng)的肉牛5頭，所附發(fā)票購(gòu)買金額為50000元，縣鄉(xiāng)村振興局還支付運(yùn)輸費(fèi)200元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

二、消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

（一）合作社產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

【例7】合作社淘汰的1只母豬，轉(zhuǎn)為育肥豬，其賬面余額2800元，已計(jì)提累計(jì)折舊1000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（二）合作社幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【例8】合作社飼養(yǎng)的20只生豬已成齡，現(xiàn)全體轉(zhuǎn)為母豬，預(yù)計(jì)可使用6年，購(gòu)買價(jià)、飼養(yǎng)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用賬面價(jià)值共計(jì)62000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

三、消耗性生物資產(chǎn)收獲和處置的核算

（一）消耗性生物資產(chǎn)收獲的核算

合作社消耗性生物資產(chǎn)收獲時(shí)，按照其賬面余額，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【例10】合作社栽培10畝水稻收獲稻谷6000千克，其賬面余額10600元。入庫時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：

（二）消耗性生物資產(chǎn)處置的核算

1.合作社出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【例11】合作社自行養(yǎng)殖的一批草魚已成熟，出售給營(yíng)銷公司，實(shí)現(xiàn)銷售收入94000元，已存入銀行。該批草魚賬面余額為68600元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

2.合作社以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產(chǎn)等消耗性生物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“對(duì)外投資”科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例12】合作社用一處楊樹林向某生態(tài)旅游公司投資，作價(jià)7000元，該楊樹林賬面余額為6000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

四、消耗性生物資產(chǎn)盤盈盤虧的核算

（一）合作社盤盈的消耗性生物資產(chǎn)，按照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

【例13】合作社盤盈生豬1只，價(jià)值200元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（二）合作社消耗性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【例14】合作社有一批苗木賬面余額為1560元，因聘用的管理人員李某施肥過量導(dǎo)致苗木全部死亡。編制會(huì)計(jì)分錄為：

按規(guī)定程序批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照可收回的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”“成員往來”等科目，按照殘料價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”等科目，按照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照其差額，借記“其他支出”科目。

【例15】接上例，這批苗木沒有投保，經(jīng)決定由管理員、合作社成員李某賠償1000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：