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智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域的知識(shí)圖譜:研究熱點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)
——基于CiteSpace的可視化分析

2022-09-01 07:30張俊瑞
會(huì)計(jì)之友 2022年17期
關(guān)鍵詞:財(cái)會(huì)人工智能財(cái)務(wù)

張俊瑞 屈 雯①

1.西安交通大學(xué)城市學(xué)院 2.西安交通大學(xué)管理學(xué)院

一、引言

2018年12月,中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定2019年重點(diǎn)工作任務(wù)時(shí)提出“加強(qiáng)人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”,新基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)首次出現(xiàn)在中央層面會(huì)議中并開(kāi)始受市場(chǎng)熱捧。隨著“新基建”的快速推進(jìn),大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)正在改變著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。事實(shí)上,以專(zhuān)家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為代表的人工智能技術(shù)已應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)、破產(chǎn)預(yù)測(cè)等方面,走過(guò)以電算化為代表的1.0時(shí)代以及財(cái)務(wù)集中管理的2.0時(shí)代,以智能化為標(biāo)志的3.0時(shí)代正帶領(lǐng)著傳統(tǒng)財(cái)會(huì)登上行業(yè)變革的大舞臺(tái)。學(xué)術(shù)界自然不例外,近年來(lái)對(duì)智能財(cái)會(huì)的研究熱度只增不減。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看,學(xué)者分別從人工智能、財(cái)務(wù)共享、智能制造、商業(yè)智能、業(yè)財(cái)融合等方面進(jìn)行了大量深入的研究,取得了豐碩的研究成果,但綜述性的文獻(xiàn)回顧和展望研究相對(duì)較少,智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域系統(tǒng)的研究還比較匱乏。

為了更加系統(tǒng)地理清智能財(cái)會(huì)的研究脈絡(luò)與發(fā)展趨勢(shì),更宏觀地整體把握智能財(cái)會(huì)的研究方向,本文借助Cite Sp a c e文獻(xiàn)計(jì)量工具對(duì)近11年來(lái)國(guó)內(nèi)智能財(cái)務(wù)、智能會(huì)計(jì)領(lǐng)域(合稱(chēng)“智能財(cái)會(huì)”,如無(wú)特別說(shuō)明,“智能財(cái)會(huì)”與“智能財(cái)務(wù)”“智能會(huì)計(jì)”同義)的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)以知識(shí)圖譜的形式進(jìn)行可視化分析,旨在推動(dòng)社科領(lǐng)域智能財(cái)會(huì)的研究工作,并對(duì)未來(lái)相關(guān)領(lǐng)域理論研究及實(shí)踐建設(shè)提供支持與幫助。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源及研究方法

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以2022年4月16日為檢索日期,以中國(guó)知網(wǎng)(CNKI)為檢索數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)源??紤]到人工智能時(shí)代下,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的融合趨勢(shì)明顯,邊緣界限越來(lái)越模糊化,故以“智能財(cái)務(wù)”“智能會(huì)計(jì)”為主題,參考借鑒上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院自2017年開(kāi)始組織評(píng)選出的影響中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息技術(shù),選取“區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)”“財(cái)務(wù)機(jī)器人”“財(cái)務(wù)云”“會(huì)計(jì)云”“電子發(fā)票”為篇名檢索,以“精確”為檢索條件,時(shí)間范圍選定為2011—2021年,由此檢索出3 018篇與研究主題貼合的期刊文獻(xiàn)。之所以時(shí)間起點(diǎn)選擇2011年,是因?yàn)?010年國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)會(huì)計(jì)信息化自此隨著新一代標(biāo)記語(yǔ)言的產(chǎn)生而開(kāi)始顯露鋒芒??紤]到這些文獻(xiàn)質(zhì)量參差不齊,為了保證數(shù)據(jù)分析結(jié)果的效度,手工剔除新聞報(bào)道、會(huì)議記錄、訪談、著作述評(píng)等非研究性文獻(xiàn),最終得到2 881篇有效文獻(xiàn)。

(二)研究方法

本文利用Cite Space V.5.8 R3對(duì)智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域的研究歷史、現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)通過(guò)知識(shí)圖譜的形式進(jìn)行可視化分析,同時(shí)結(jié)合中心性對(duì)比、關(guān)鍵詞聚類(lèi)、突現(xiàn)詞抓取獲得所研究領(lǐng)域的前沿?zé)狳c(diǎn)。時(shí)間區(qū)間設(shè)定為2011—2021年,時(shí)間切片設(shè)定為1,其他遵循軟件原始設(shè)定加以運(yùn)行,參數(shù)如表1所示。

表1 軟件參數(shù)

三、文獻(xiàn)特征可視化分析

(一)文獻(xiàn)計(jì)量分析

1.時(shí)間分布

從圖1可以看出,對(duì)于智能財(cái)會(huì)主題的研究,自2011年開(kāi)始呈上升態(tài)勢(shì),且尚未到達(dá)研究峰值。這種攀升式發(fā)展尤其以期刊文獻(xiàn)表現(xiàn)顯著。以2016年為分水嶺,2016年之后相關(guān)研究呈爆發(fā)式增長(zhǎng)?;仡?016年發(fā)現(xiàn),在這一年中,財(cái)務(wù)圈最吸睛的莫過(guò)于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼引入財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA,人工智能大有入侵財(cái)務(wù)領(lǐng)域之勢(shì),更有學(xué)者將2016年界定為智能財(cái)務(wù)元年,且當(dāng)年度期刊文獻(xiàn)多以“引領(lǐng)”“時(shí)代”“突破”等詞作為標(biāo)題。自此,智能財(cái)務(wù)、智能會(huì)計(jì)迅速升溫,伴隨著2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出“新基建”,相關(guān)支持政策陸續(xù)出臺(tái),學(xué)術(shù)界對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域的研究熱度空前高漲。由此可見(jiàn),智能財(cái)會(huì)研究是近年來(lái)研究的熱點(diǎn),整體而言,有鑒于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定與實(shí)施,智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量與業(yè)內(nèi)對(duì)其的重視程度顯著正相關(guān),智能財(cái)務(wù)、智能會(huì)計(jì)正呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

圖1 智能財(cái)會(huì)研究領(lǐng)域發(fā)文量年度趨勢(shì)圖

2.發(fā)文作者及機(jī)構(gòu)分析

發(fā)文作者及其所在研究機(jī)構(gòu)是領(lǐng)域內(nèi)研究的核心主體,對(duì)其研究分析能夠幫助研究者快速了解相關(guān)研究現(xiàn)狀與進(jìn)展,對(duì)于后續(xù)研究大有裨益。通過(guò)運(yùn)行Cite Space,分別將節(jié)點(diǎn)設(shè)置為作者、機(jī)構(gòu),可得到如圖2的知識(shí)圖譜。

圖2中字體大小與節(jié)點(diǎn)大小成正比,節(jié)點(diǎn)越大,發(fā)文量越多;節(jié)點(diǎn)連線越粗,相互聯(lián)系程度越緊密。總體來(lái)看,智能財(cái)會(huì)研究領(lǐng)域中發(fā)文作者較分散,發(fā)文量排名前10的相對(duì)高產(chǎn)作者分別為程平、劉梅玲、張慶龍、劉勤、黃虎、黃長(zhǎng)胤、李克紅、許金葉、楊寅及郎琳,且最早發(fā)文年份為2017年,然而通過(guò)查閱文獻(xiàn)來(lái)源發(fā)現(xiàn),以上作者發(fā)文的期刊級(jí)別參差不齊,為了保證整體研究的效度,將來(lái)源類(lèi)別限定在全國(guó)中文核心期刊(北核)及CSSCI期刊(南核)范圍內(nèi),得到表2中文核心及以上期刊發(fā)文作者及研究主題統(tǒng)計(jì)信息。手工收集整理發(fā)現(xiàn),其所涉及的研究主題主要集中在智能財(cái)會(huì)的體系構(gòu)架、組織建設(shè)實(shí)踐、實(shí)施路徑以及專(zhuān)業(yè)建設(shè)方面。

圖2 發(fā)文作者共線知識(shí)圖譜

表2 中文核心及以上期刊發(fā)文作者及研究主題統(tǒng)計(jì)

圖譜(圖2)中形成了兩個(gè)較為明顯的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),分別是程平研究團(tuán)隊(duì)和重慶海事局存在合作共線;劉梅玲研究團(tuán)隊(duì)和黃虎存在合作共線。通過(guò)查閱文獻(xiàn)可知以上均為校企合作研究模式,合作對(duì)象較為固定,發(fā)文期刊也較為固定。除此之外沒(méi)有明顯的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)關(guān)系。由此可以認(rèn)為智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))作為一個(gè)新興概念和研究領(lǐng)域,近年整體研究相對(duì)零散,學(xué)者“單打獨(dú)斗”居多,穩(wěn)定的研究團(tuán)隊(duì)集群有待開(kāi)發(fā)。

此外,從發(fā)文機(jī)構(gòu)度分析發(fā)現(xiàn)相關(guān)研究呈百花齊放的態(tài)勢(shì),研究機(jī)構(gòu)以院校為主,且參差不齊。以生成的圖譜(圖3)來(lái)看,上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、重慶理工大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)煙草總公司云南省公司、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、南京審計(jì)大學(xué)、哈爾濱職業(yè)技術(shù)學(xué)院、中國(guó)人民大學(xué)節(jié)點(diǎn)較大,表明這幾所院校在相關(guān)領(lǐng)域的科研實(shí)力較雄厚。然而圖中基本沒(méi)有連線,這也說(shuō)明了各研究機(jī)構(gòu)間缺乏聯(lián)系,未來(lái)合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

圖3 研究機(jī)構(gòu)共線知識(shí)圖譜

統(tǒng)計(jì)各研究機(jī)構(gòu)的發(fā)文量及最早發(fā)文年限(表3)分析發(fā)現(xiàn),中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、重慶理工大學(xué)與中國(guó)人民大學(xué)是較早研究智能財(cái)會(huì)的院校,在智能財(cái)會(huì)概念興起之初,便以財(cái)務(wù)云為切入點(diǎn)對(duì)商業(yè)智能加以研究。不同的是,重慶理工大學(xué)在研究過(guò)程中逐漸形成了穩(wěn)定的團(tuán)隊(duì),同時(shí)通過(guò)借力合作單位重慶海事局,理論結(jié)合實(shí)踐探討財(cái)務(wù)云的建設(shè),自2017年開(kāi)始一直致力于相關(guān)領(lǐng)域的研究,已形成一系列研究成果。諸如北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院等研究機(jī)構(gòu)在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的研究盡管成果頗豐,但基本缺乏機(jī)構(gòu)間的溝通聯(lián)系及固定的實(shí)踐合作伙伴而使得研究稍遜風(fēng)騷。

表3 高頻研究機(jī)構(gòu)發(fā)文量及年份統(tǒng)計(jì)

(二)研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

關(guān)鍵詞是一篇文獻(xiàn)中作者高度凝練出用以概括文章中心及主題思想的詞語(yǔ)。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞的共線、聚類(lèi)分析能夠幫助掌握領(lǐng)域內(nèi)研究的熱點(diǎn)方向,便于精準(zhǔn)把握相關(guān)研究的發(fā)展脈絡(luò)。

1.關(guān)鍵詞共線分析

圖4為智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))關(guān)鍵詞共線知識(shí)圖譜,旨在展現(xiàn)智能財(cái)會(huì)研究領(lǐng)域內(nèi)高頻關(guān)鍵詞及各關(guān)鍵詞之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中,網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)(N)表示關(guān)鍵詞出現(xiàn)的次數(shù),研究鏈(E)連線表示關(guān)鍵詞的共線關(guān)系,連線粗細(xì)與關(guān)聯(lián)關(guān)系成正比例變化。圖4中,節(jié)點(diǎn)N為558條,研究鏈E為1 022條,可以認(rèn)定,在該領(lǐng)域內(nèi)以下關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)度較高,這也意味著在智能財(cái)會(huì)的研究領(lǐng)域中研究關(guān)注點(diǎn)高度集中。鑒于此,有必要對(duì)以下各關(guān)鍵詞加以深度分析與解讀。

圖4 智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))關(guān)鍵詞共線知識(shí)圖譜

深入分析發(fā)現(xiàn),在一眾與智能財(cái)會(huì)研究主題相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵詞中,人工智能出現(xiàn)居中,表明在涉及智能財(cái)會(huì)的相關(guān)主題研究中,學(xué)者多傾向于結(jié)合人工智能的時(shí)代背景加以研究分析;此外,管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)頻次緊隨其后,結(jié)合智能財(cái)會(huì)主題分析,這三者分別為相關(guān)領(lǐng)域的方向劃分,意味著智能財(cái)會(huì)的應(yīng)對(duì)與轉(zhuǎn)型發(fā)展主要是基于以上三個(gè)角度;而之后的業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)共享、區(qū)塊鏈、財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA、財(cái)務(wù)云則主要體現(xiàn)為智能財(cái)會(huì)的實(shí)施手段與依托。

2.關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析

關(guān)鍵詞聚類(lèi)旨在通過(guò)集群的形式反映出關(guān)鍵詞的聚合結(jié)構(gòu)性特征,一般而言,聚類(lèi)序號(hào)與受關(guān)注度正相關(guān),序號(hào)越靠前,受關(guān)注度越高,越重要。圖譜(圖5)中Q值大于0.3表明聚類(lèi)結(jié)構(gòu)顯著,S值大于0.5表明聚類(lèi)效果合理?;诖耍ㄟ^(guò)運(yùn)行CiteSpace,得到圖5(Q=0.6329;S=0.8481)中智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域13個(gè)聚類(lèi):電子發(fā)票、人才培養(yǎng)、影響、財(cái)務(wù)云、財(cái)務(wù)管理、人工智能、智能財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、RPA、財(cái)務(wù)共享、財(cái)務(wù)工作、機(jī)器學(xué)習(xí)。

圖5 智能財(cái)會(huì)關(guān)鍵詞聚類(lèi)知識(shí)圖譜

對(duì)表4中聚類(lèi)關(guān)鍵詞進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn),各聚類(lèi)間研究?jī)?nèi)容相互交叉現(xiàn)象明顯,基于聚類(lèi)中的關(guān)鍵詞,可將智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域研究的主題歸納為智能財(cái)會(huì)的緣起及演進(jìn)、經(jīng)濟(jì)影響、方案實(shí)施。為了理清各聚類(lèi)的內(nèi)部潛在關(guān)系,梳理領(lǐng)域內(nèi)研究主題發(fā)展進(jìn)程,有必要對(duì)研究?jī)?nèi)容進(jìn)一步加以梳理分析。

表4 智能財(cái)會(huì)關(guān)鍵詞聚類(lèi)統(tǒng)計(jì)

四、文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)容、創(chuàng)新觀點(diǎn)的可視化分析

(一)突現(xiàn)詞分析

突現(xiàn)詞分析意在探測(cè)某一時(shí)段引用量有較大變化的關(guān)鍵詞情況,用以發(fā)現(xiàn)某一個(gè)主題詞、關(guān)鍵詞衰落或者興起的情況。根據(jù)圖6,總體而言,在2011—2016年間智能財(cái)會(huì)的主題圍繞企業(yè)層面的商業(yè)智能與電子發(fā)票展開(kāi)。隨著研究的深入,得益于國(guó)家宏觀層面的引導(dǎo)與支持,2017年以來(lái)對(duì)智能財(cái)會(huì)的研究更多體現(xiàn)在探討智能化如何融入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)。從2018年開(kāi)始,相關(guān)領(lǐng)域的研究以“應(yīng)對(duì)措施”作為突現(xiàn)詞,這表明學(xué)術(shù)界對(duì)于智能財(cái)會(huì)的關(guān)注度愈發(fā)強(qiáng)烈且持積極態(tài)度,通過(guò)分析其對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)界產(chǎn)生的影響積極探索應(yīng)對(duì)與轉(zhuǎn)型之路。自2019年,探索智能財(cái)會(huì)背景下的人才培養(yǎng)則成為主要研究方向。

圖6 關(guān)鍵詞突現(xiàn)統(tǒng)計(jì)圖

(二)關(guān)鍵詞時(shí)間線圖分析

時(shí)間線圖是將時(shí)間因素加入知識(shí)圖譜的繪制之中,將聚類(lèi)包含的關(guān)鍵詞按照時(shí)間鋪開(kāi),顯示每個(gè)聚類(lèi)中關(guān)鍵詞的發(fā)展情況。圖中的十字代表關(guān)鍵詞,線條代表關(guān)鍵詞間的聯(lián)系。根據(jù)時(shí)間線圖梳理圖中各階段節(jié)點(diǎn)關(guān)鍵詞,按照時(shí)間發(fā)展脈絡(luò)加以分類(lèi)得到表5,同時(shí)結(jié)合關(guān)鍵詞聚類(lèi)各聚類(lèi)序號(hào)詞,歸納出智能財(cái)會(huì)的相關(guān)研究大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段(圖7)的發(fā)展:初現(xiàn)期(2011—2016年)、新興期(2017—2018年)、繁榮期(2019—2021年)。其中初現(xiàn)期以“電子發(fā)票”“智能分析”“云計(jì)算”等詞展現(xiàn),主要表現(xiàn)為智能財(cái)會(huì)的緣起及演進(jìn)。借鑒企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐,探討商業(yè)智能(BI)、財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)在實(shí)務(wù)界的運(yùn)用;新興期延續(xù)前期的研究背景,在智能財(cái)會(huì)對(duì)企業(yè)的沖擊與應(yīng)對(duì)加以思考的基礎(chǔ)上,探討智能財(cái)會(huì)的經(jīng)濟(jì)影響,結(jié)合已有研究成果對(duì)基于新技術(shù)的智能化實(shí)施路徑進(jìn)行深入挖掘與分析,通過(guò)財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA的出現(xiàn)引發(fā)對(duì)于財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的思考;繁榮期以“數(shù)據(jù)共享”“數(shù)字化”等詞展現(xiàn),這一時(shí)期在前期對(duì)智能財(cái)會(huì)概念深入把握的基礎(chǔ)上,得益于國(guó)家政策支持與傾斜,以校企合作的形式理論結(jié)合實(shí)踐,著力智能財(cái)會(huì)建設(shè)的方案實(shí)施,強(qiáng)調(diào)智能化全流程的設(shè)計(jì)與應(yīng)用場(chǎng)景,并開(kāi)始關(guān)注人才培養(yǎng),探尋人工智能時(shí)代財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)及課程體系重構(gòu)。

圖7 智能財(cái)會(huì)關(guān)鍵詞時(shí)間線圖

表5 智能財(cái)會(huì)研究進(jìn)程統(tǒng)計(jì)

(三)各階段研究?jī)?nèi)容分析

初現(xiàn)期(2011—2016年)。這一時(shí)期旨在表現(xiàn)智能財(cái)會(huì)的緣起及演進(jìn),整體以“電子發(fā)票”和“決策支持系統(tǒng)”為主。全部文獻(xiàn)中核心以上占比16.33%,呈現(xiàn)出發(fā)文量小、水平不高的特點(diǎn),且多以校企合作方式展開(kāi)研究。李本貴通過(guò)梳理我國(guó)發(fā)票管理系統(tǒng)現(xiàn)狀,借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn),提出建立開(kāi)放式發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)和電子發(fā)票信息交換中心的改革設(shè)想。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方法缺乏對(duì)財(cái)務(wù)的智能決策支持而不再適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求的背景下,早期研究多從數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)分類(lèi)算法的角度展開(kāi),旨在提高企業(yè)的財(cái)務(wù)智能決策水平。如張明指出支持向量機(jī)(SVM)是解決財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類(lèi)的最好算法之一;葉煥倬等通過(guò)建立不確定性推理的人工智能方法——貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警和診斷研究進(jìn)行了細(xì)致的分析。葉福蘭在對(duì)關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘中的Ap riori算法及決策樹(shù)挖掘的ID3算法深入研究的基礎(chǔ)上加以改進(jìn),很大程度提高了財(cái)務(wù)決策的效率。

新興期(2017—2018年)。這一時(shí)期隨著德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布與Kira Systems聯(lián)手,將人工智能引入會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等工作當(dāng)中而引發(fā)了“財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA熱”。研究多集中于智能財(cái)會(huì)的經(jīng)濟(jì)影響。發(fā)文數(shù)量顯著上升,研究主題聚焦于數(shù)據(jù)視角下基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的內(nèi)部控制審計(jì)與優(yōu)化、財(cái)務(wù)機(jī)器人對(duì)業(yè)界的影響以及應(yīng)用探索層面。程平等通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等技術(shù),基于財(cái)務(wù)云平臺(tái),將合同、采購(gòu)、收支管理等內(nèi)部控制制度、權(quán)限、流程嵌入信息系統(tǒng)中,實(shí)現(xiàn)了重慶海事局業(yè)務(wù)全流程、常態(tài)化管控。余應(yīng)敏等指出財(cái)務(wù)機(jī)器人由于缺乏職業(yè)判斷能力,不會(huì)對(duì)周?chē)纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估判斷,且應(yīng)用尚在起步階段等原因不會(huì)替代會(huì)計(jì)人員,積極應(yīng)對(duì)態(tài)度下財(cái)務(wù)人仍是人工智能時(shí)代的主宰。戚蓓蓓從介紹機(jī)器人流程自動(dòng)化入手,在分析人工智能與機(jī)器人流程自動(dòng)化的區(qū)別與聯(lián)系的基礎(chǔ)上進(jìn)一步從人工智能視角對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)器人流程自動(dòng)化的應(yīng)用提出修正應(yīng)用程序、引入決策支持系統(tǒng)思想、關(guān)注應(yīng)用前的測(cè)試效果與調(diào)整、優(yōu)化企業(yè)人力資源配置、采用外包搭建業(yè)務(wù)流程框架、合理選擇供應(yīng)商等改進(jìn)建議。

繁榮期(2019—2021年)。這一時(shí)期從發(fā)文數(shù)量到發(fā)文層次較之前都有了質(zhì)的提升。重點(diǎn)探討了智能財(cái)會(huì)建設(shè)的方案實(shí)施。根據(jù)前期實(shí)踐的指導(dǎo),學(xué)者圍繞智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))建設(shè)展開(kāi)了多角度的研究,主要集中在制度設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)、應(yīng)用場(chǎng)景層面,且成果頗豐。劉梅玲等以云南煙草商業(yè)為例,提出智能財(cái)務(wù)建設(shè)的核心任務(wù)是規(guī)劃建設(shè)涵蓋智能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共享平臺(tái)、智能管理會(huì)計(jì)共享平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái)三個(gè)子平臺(tái)的創(chuàng)新型智能財(cái)務(wù)平臺(tái),智能財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的搭建和智能財(cái)務(wù)共享運(yùn)行管理規(guī)則的確立則是新型財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建的關(guān)鍵所在。秦榮生在判斷人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域已成功具備所需的五個(gè)條件的基礎(chǔ)上提出人工智能主要通過(guò)會(huì)計(jì)核算語(yǔ)音指令、賬證核對(duì)驗(yàn)證機(jī)器視覺(jué)、大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)分析、智能財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、提供精準(zhǔn)預(yù)測(cè)方案等場(chǎng)景參與會(huì)計(jì)工作。黃長(zhǎng)胤通過(guò)梳理諸如合同文本的智能化分析、存貨監(jiān)盤(pán)的自動(dòng)化等主流技術(shù)在審計(jì)智能化中的主要工作場(chǎng)景展現(xiàn)了審計(jì)智能化中的新技術(shù)應(yīng)用。

此外,針對(duì)智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))對(duì)專(zhuān)業(yè)教育和人才培養(yǎng)帶來(lái)的沖擊,學(xué)術(shù)界也在這一時(shí)期進(jìn)行了深入研究。徐經(jīng)長(zhǎng)提出應(yīng)強(qiáng)化對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力和管理創(chuàng)新能力的培養(yǎng)以及增設(shè)人工智能和大數(shù)據(jù)類(lèi)的相關(guān)課程來(lái)應(yīng)對(duì)人工智能和大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響。李克紅認(rèn)為人工智能時(shí)代應(yīng)通過(guò)構(gòu)建“五層三式”智慧財(cái)務(wù)管理的人才培養(yǎng)模式,提升財(cái)務(wù)管理人才的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)能力、拓展創(chuàng)新能力以及綜合應(yīng)用能力。張敏等基于國(guó)際精英商學(xué)院協(xié)會(huì)(AACSB)認(rèn)證體系,在分析智能財(cái)務(wù)教育現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上根據(jù)AoL(As surance of Learning)理念搭建智能財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)框架,從培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方案、考核手段、收集數(shù)據(jù)、報(bào)告反饋方面對(duì)人才培養(yǎng)提出了建議。

(四)創(chuàng)新觀點(diǎn)

結(jié)合上文各階段學(xué)者的研究成果不難發(fā)現(xiàn),早期財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA的應(yīng)用都聚焦在財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))流程手工操作的自動(dòng)化方面,旨在解決財(cái)會(huì)人員重復(fù)勞動(dòng)的流程自動(dòng)化問(wèn)題。隨著科技的發(fā)展,正逐漸被具有大企業(yè)CFO一樣思維能力和決策能力的人工智能淘汰,即由智能化進(jìn)階為智慧化。事實(shí)上,從智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))被提出開(kāi)始,財(cái)會(huì)人員就一直被一個(gè)問(wèn)題困擾:人工智能是否能夠完全代替財(cái)會(huì)職業(yè)。

隨著科技變革與區(qū)塊鏈3.0時(shí)代的到來(lái),會(huì)計(jì)職能已不再局限于傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督,新技術(shù)的普及勢(shì)必會(huì)帶來(lái)職能的擴(kuò)張?!按笾且圃莆飬^(qū)”時(shí)代下財(cái)會(huì)的重心需由業(yè)務(wù)層面、智能層面向智慧層面轉(zhuǎn)移,即智慧化模式。這一模式呈業(yè)務(wù)層、智能層與智慧層自下而上的金字塔形(如圖8)。其中,業(yè)務(wù)層以區(qū)塊鏈為底層數(shù)據(jù)邏輯,以其去中心化(分布式記賬)、時(shí)序性(時(shí)間戳不可篡改)、開(kāi)放性(透明共享)、數(shù)字簽名等優(yōu)勢(shì)而為業(yè)務(wù)層面提供數(shù)據(jù)區(qū)塊支持,同時(shí)輔以O(shè)CR識(shí)別等技術(shù),保證核算流程自動(dòng)化,數(shù)據(jù)處理安全化;智能層基于數(shù)據(jù)挖掘、商業(yè)智能及機(jī)器學(xué)習(xí),通過(guò)遺傳算法、專(zhuān)家系統(tǒng)、基于規(guī)則算法的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行情景判斷、案例分析、實(shí)時(shí)決策等,從智能核算進(jìn)階到高層級(jí)的價(jià)值管理;智慧層則是云計(jì)算、深度學(xué)習(xí)融合人腦智慧的深度融合共同體,強(qiáng)調(diào)人機(jī)的融合協(xié)同。這一層面已突破技術(shù)壁壘,旨在實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的業(yè)務(wù)分工,精準(zhǔn)高效的流程銜接以及信息傳遞。恰恰是在本層面,人腦體現(xiàn)出不可替代性??紤]到機(jī)器適合于從事重復(fù)性、強(qiáng)負(fù)荷性、高運(yùn)算性工作,而人腦適合從事創(chuàng)新性、變化性、非惡劣環(huán)境的工作,且擅長(zhǎng)向機(jī)器發(fā)布指令,未來(lái)的發(fā)展更多體現(xiàn)在分工而非替代。因此,基于區(qū)塊鏈技術(shù),將業(yè)財(cái)融合、人工智能、深度學(xué)習(xí)與人腦智慧深度融合,高度契合的智慧財(cái)會(huì)是智能財(cái)會(huì)的發(fā)展方向。事實(shí)上,在智慧財(cái)會(huì)層面,企業(yè)本身形成了基于流程—管理的“財(cái)務(wù)+”閉環(huán)。流程部分通過(guò)弱人工智能在業(yè)務(wù)處理層面之上經(jīng)過(guò)機(jī)器學(xué)習(xí)提供預(yù)測(cè)與管控,而管理部分則是在流程基礎(chǔ)上嵌入創(chuàng)新管理思維,人腦根據(jù)機(jī)器學(xué)習(xí)、大數(shù)據(jù)、算法等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能以及經(jīng)驗(yàn)判斷修正,達(dá)到通過(guò)維護(hù)算法進(jìn)行戰(zhàn)略分解及精細(xì)化管理,進(jìn)而提高效益的目的。

圖8 智能財(cái)會(huì)發(fā)展框架圖

然而,人機(jī)協(xié)同注定是一個(gè)“雙刃劍式”的創(chuàng)新模式。當(dāng)機(jī)器由深度學(xué)習(xí)發(fā)展為機(jī)器“人”時(shí),是否需要在其未覺(jué)醒前為其施以緊箍咒,以此來(lái)遏制人機(jī)協(xié)同模式所帶來(lái)的諸如海量數(shù)據(jù)練習(xí)算法時(shí)隱私暴露、算法歧視,云端及互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)放平臺(tái)的漏洞安全,勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等倫理挑戰(zhàn),這有待后續(xù)深入研究。

五、研究結(jié)論與趨勢(shì)展望

(一)研究結(jié)論

本文基于CiteSpace文獻(xiàn)計(jì)量軟件對(duì)中國(guó)知網(wǎng)智能財(cái)會(huì)主題的研究加以統(tǒng)計(jì)分析,旨在厘清該領(lǐng)域研究脈絡(luò),把握未來(lái)研究趨勢(shì)。根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析結(jié)果,得到如下結(jié)論:

從研究現(xiàn)狀看,近11年來(lái),智能財(cái)會(huì)作為新興研究方向一直備受學(xué)術(shù)界關(guān)注與重視,從2016年開(kāi)始相關(guān)研究文獻(xiàn)呈爆發(fā)式增加;然而從高頻作者角度看,發(fā)文頻次較高的作者數(shù)量遠(yuǎn)不及領(lǐng)域內(nèi)文獻(xiàn)的增速,且學(xué)者間、機(jī)構(gòu)間缺乏深入的研究合作,事實(shí)上智能財(cái)會(huì)是人工智能與財(cái)會(huì)領(lǐng)域的融合,是建立在數(shù)據(jù)技術(shù)支撐之上的,如果僅從理論層面探討而缺乏實(shí)踐的支持,那么智能只能是一紙空談。

從研究?jī)?nèi)容看,根據(jù)關(guān)鍵詞聚類(lèi)及時(shí)間線圖分析發(fā)現(xiàn),智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域近年來(lái)的研究方向主要集中在智能財(cái)會(huì)的緣起及演進(jìn)、經(jīng)濟(jì)影響、方案實(shí)施方面。對(duì)于該領(lǐng)域的發(fā)展歷程可歸納為初現(xiàn)期、新興期以及繁榮期三個(gè)不同階段,各階段以其所在時(shí)代國(guó)家政策的支持以及財(cái)務(wù)圈的標(biāo)志性事件為依托呈現(xiàn)出不同的關(guān)注側(cè)重點(diǎn)。其中初現(xiàn)期側(cè)重于從信息技術(shù)層面積累對(duì)于商業(yè)智能的認(rèn)知,構(gòu)建出智能財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng);新興期受到國(guó)家政策的引導(dǎo)與支持,著力解決人工智能與財(cái)會(huì)業(yè)界的融合路徑——財(cái)務(wù)云、財(cái)務(wù)機(jī)器人RPA;繁榮期在已有研究成果的基礎(chǔ)上,開(kāi)始探尋智能轉(zhuǎn)型升級(jí)以及人才培養(yǎng)。

(二)趨勢(shì)展望

從發(fā)展趨勢(shì)看,結(jié)合關(guān)鍵詞突現(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析認(rèn)為智能財(cái)會(huì)領(lǐng)域的研究主題沿著商業(yè)智能—變革—影響的發(fā)展趨勢(shì),不難發(fā)現(xiàn)未來(lái)對(duì)于該領(lǐng)域的研究仍基于智能化對(duì)理論界及實(shí)務(wù)界的影響展開(kāi)。

事實(shí)上,財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))解決的是數(shù)據(jù)收集以及加工處理的問(wèn)題,而智能化解決的是流程自動(dòng)化以及決策精準(zhǔn)化的問(wèn)題。當(dāng)前依賴(lài)于弱人工智能建立的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)、分析系統(tǒng)等更多表現(xiàn)為算法的優(yōu)化以及算力的提速,歸根到底仍舊可定性為先進(jìn)的工具。不管是早前的電算化、當(dāng)前的智能化還是未來(lái)的智慧化,究其本源,還是著力于社會(huì)資本與資源的最佳配置,帶來(lái)1+1>2的效果。2022年上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院評(píng)選出的財(cái)務(wù)云、會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)分析與處理技術(shù)、流程自動(dòng)化、中臺(tái)技術(shù)、電子會(huì)計(jì)檔案、電子發(fā)票、在線審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、新一代ERP、在線與遠(yuǎn)程辦公、商業(yè)智能為影響中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的十大信息技術(shù)。這足以證明人工智能+財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))已然成為財(cái)會(huì)界的必然發(fā)展趨勢(shì),而對(duì)于智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))的研究,逃不脫三個(gè)方面:智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))體系模式構(gòu)建、新一代會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、數(shù)智化人才教育培養(yǎng)。

1.智能財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))體系模式構(gòu)建

智能化區(qū)別于信息化更多體現(xiàn)在核算+推理的模式構(gòu)建上。在業(yè)務(wù)層面依托信息識(shí)別、數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)抓取、收集之后,基于機(jī)器學(xué)習(xí)、算法,結(jié)合非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)加以推理、預(yù)測(cè),并借力區(qū)塊鏈技術(shù)生成交互式智能財(cái)務(wù)報(bào)告、分析報(bào)告,達(dá)到模式的優(yōu)化。此外,社會(huì)越發(fā)展,技術(shù)越進(jìn)步。探索人工智能的腳步不可止步于此,智能化并非發(fā)展的終章,如何通過(guò)優(yōu)化人機(jī)協(xié)同以達(dá)到智慧化,尤待更深的實(shí)踐與探索。這就需要后續(xù)相關(guān)研究依托企業(yè)層面的業(yè)務(wù)模式、商業(yè)模式、新型業(yè)態(tài)以及財(cái)務(wù)后臺(tái)管理變革,結(jié)合先進(jìn)實(shí)踐案例,具化實(shí)施方法,抽象理論構(gòu)架,以新一輪產(chǎn)業(yè)革命與科技風(fēng)暴為契機(jī),高校與企業(yè)共建共享,在從財(cái)務(wù)共享層面將數(shù)智化加以?xún)?nèi)化的同時(shí),以智能化技術(shù)為依托,進(jìn)一步尋求更高階智慧化發(fā)展模式下協(xié)同共存的體系構(gòu)架與實(shí)施路徑。

2.新一代會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用

根據(jù)楊寅等在我國(guó)企事業(yè)單位人員中開(kāi)展的智能財(cái)務(wù)在中國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn):企業(yè)已經(jīng)采用的信息技術(shù)主要集中在電子發(fā)票、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)支付,短期內(nèi)計(jì)劃采用的信息技術(shù)主要集中在數(shù)據(jù)挖掘、財(cái)務(wù)專(zhuān)家系統(tǒng)、電子檔案,而不打算采用的信息技術(shù)主要集中在機(jī)器翻譯、光學(xué)字符識(shí)別、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言、區(qū)塊鏈、自然語(yǔ)言處理、機(jī)器學(xué)習(xí)。事實(shí)上,區(qū)塊鏈由于其去中心化、自信任與共識(shí)機(jī)制等優(yōu)勢(shì)會(huì)極大地弱化當(dāng)前不同國(guó)家由于社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)制度等的差異而帶來(lái)的會(huì)計(jì)邊界,并由此引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谑潞蟮谋粍?dòng)報(bào)告,不利于最大化信息的時(shí)效性,而基于區(qū)塊鏈的智能財(cái)務(wù)報(bào)告,能夠?qū)崟r(shí)披露,變被動(dòng)為主動(dòng),極大地發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。有鑒于此,區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)的高效融合路徑給之后的研究帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

3.數(shù)智化財(cái)會(huì)人才培育

不論是2018年教育部出臺(tái)的《高等學(xué)校人工智能創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃》,還是2021年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》,都明確提出了對(duì)“數(shù)智化+”的復(fù)合型人才需求。結(jié)合智能化當(dāng)前的表現(xiàn)形式數(shù)字化平臺(tái)以及管理決策支持系統(tǒng)不難發(fā)現(xiàn),未來(lái)的財(cái)會(huì)人才需具備“以數(shù)字來(lái)預(yù)測(cè)、以數(shù)字來(lái)管理、以數(shù)字來(lái)創(chuàng)新”的能力?;诖?,構(gòu)建“商科基礎(chǔ)課程群+財(cái)會(huì)核心課程群+業(yè)財(cái)一體化課程群+大數(shù)據(jù)分析課程群”,培養(yǎng)集“專(zhuān)業(yè)能力+數(shù)智技術(shù)+業(yè)務(wù)協(xié)同”于一體的新時(shí)代財(cái)會(huì)人才有待未來(lái)繼續(xù)深入挖掘探索。

在人工智能的時(shí)代背景下,大財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))的概念日益盛行。數(shù)智化為財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))所帶來(lái)的是從環(huán)境到制度,從流程到模式,從報(bào)告到形態(tài)的變革。面對(duì)人工智能所引發(fā)的不確定性,以何種態(tài)度去應(yīng)對(duì)就顯得尤為重要。楊紀(jì)琬曾指出過(guò)去的機(jī)械是人手的延長(zhǎng),現(xiàn)在的電腦是人腦的延長(zhǎng)。當(dāng)前對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用,還是人機(jī)系統(tǒng)。人是系統(tǒng)中的重要組成部分,沒(méi)有人的介入,機(jī)器再先進(jìn),也收不到應(yīng)有的效果。既然智能財(cái)會(huì)“未來(lái)”已來(lái),無(wú)需焦慮被取代被替換,人機(jī)協(xié)同便是這把開(kāi)啟未來(lái)的金鑰匙?!?/p>

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論事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)
欲望不控制,財(cái)務(wù)不自由
2019:人工智能
人工智能與就業(yè)
借鑒建構(gòu)主義思想培養(yǎng)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人才
企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀與思考
數(shù)讀人工智能
水利財(cái)務(wù)
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