上海國家會計學(xué)院 劉 勤 李俊銘

2016年前后，隨著人工智能技術(shù)開始被應(yīng)用于財會領(lǐng)域，我國會計進入了智能化階段。盡管關(guān)于智能財務(wù)或智能會計的定義及觀點至今尚未完全統(tǒng)一，但該領(lǐng)域的研究大致可以概括為兩個方向：一是側(cè)重于技術(shù)創(chuàng)新，即聚焦于對前沿技術(shù)落地、場景應(yīng)用和系統(tǒng)建設(shè)等方面的研究；二是立足于會計理論與實務(wù)，將智能化作為研究對象，分析其對會計職能、學(xué)科發(fā)展、倫理道德等方面的影響。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相比于國外，我國學(xué)者對于后一類的研究，即人工智能技術(shù)對會計領(lǐng)域影響的討論更為頻繁。

本文將重點關(guān)注第二方面的研究，通過系統(tǒng)回顧我國近年來在該領(lǐng)域的相關(guān)文獻，以智能技術(shù)為自變量，以會計實務(wù)為因變量，分析其對會計工作、會計工具、會計方法、會計組織、會計人員等各領(lǐng)域所產(chǎn)生的影響，并以此為基礎(chǔ)進一步探討會計智能化未來的發(fā)展路徑。

一、研究分析框架

為了清晰地揭示新一代智能技術(shù)對會計實務(wù)各領(lǐng)域的影響，本文借鑒了Rom et al.在2007年提出的分析框架并考慮到討論內(nèi)容的差異對其進行了修改。

（一）原研究分析框架

Rom e t a l.在其《管理會計與集成信息系統(tǒng)：文獻綜述》一文中，深入研究了集成信息系統(tǒng)和管理會計兩者間的相互影響，并建立了其研究框架（見圖1），在該框架中，對集成信息系統(tǒng)重點關(guān)注的是其組成部分和特征，對管理會計重點關(guān)注的是其工作任務(wù)、會計技術(shù)、管理組織、行為使用和認知等，其中的輸出變量采用的是績效表現(xiàn)，調(diào)節(jié)變量和中介變量采用的是權(quán)力和政治、基于權(quán)變理論的一系列情境變量。

圖1 管理會計與集成信息系統(tǒng)分析研究框架

（二）修改后的分析框架

借鑒Rom et al.的分析框架，將研究主體從集成信息系統(tǒng)與管理會計，修改為智能技術(shù)與會計，從而形成了本文的分析框架（見圖2）。

1.關(guān)于會計

2020年，Knudsen在其研究中，將Rom et al.分析框架中的管理會計延伸為“會計”，并仍延續(xù)Rom et al.所設(shè)立的分類，將會計所受影響的內(nèi)容分為工作任務(wù)（Booth et al.，2000）、會計技術(shù)（Granlund et al.，2002）、組織（Quattrone et al.，2005）及會計人員的行為、使用和認知（Dechow et al.，2005）。本文延續(xù)Knudsen的研究框架，仍采用“會計”這一廣義概念并基本延續(xù)其分類（如圖2），但只分析技術(shù)的單向影響。

圖2 修改后的分析框架

2.關(guān)于智能技術(shù)

Rom et al.在研究中以集成信息系統(tǒng)（IIS）作為技術(shù)變量，并描述了其種類與特征，本文則將其修改為“智能技術(shù)”。

（1）智能技術(shù)的特征

關(guān)于智能，劉衛(wèi)國認為：“智慧”（由感知、記憶到思維的過程）和“能力”（由“智慧”產(chǎn)生的行為和語言）的結(jié)合即是“智能”。而人工智能源自于人類智能，人類智能則是人類智慧的子集。鐘義信指出，人類智慧既包含提出問題、定義問題的“隱智慧”，還包括解決問題的“顯智慧”，人工智能僅是對“人類顯智慧”的模擬與實現(xiàn)。

（2）智能技術(shù)的組成

對于會計中所使用的智能技術(shù)，周衛(wèi)華將其分類為感知、思維、語言及行為四個方面。劉梅玲等則按照傳統(tǒng)的“感知智能、運算智能以及認知智能”，將智能財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)中實際所運用的技術(shù)逐一進行整理分類。此外，從上海國家會計學(xué)院2017—2022年主辦的《影響中國會計從業(yè)人員的十大信息技術(shù)評選報告》中可見，在財務(wù)工作實際應(yīng)用中，各項智能技術(shù)往往相互融合。

3.關(guān)于其他變量

當(dāng)前我國企業(yè)處于會計智能化的初級階段，大多數(shù)企業(yè)尚未形成系統(tǒng)化的智能會計管理模式，因此難以獲得充足的實驗數(shù)據(jù)和成熟的評價體系?；诖?，在修改后的框架中刪除了“財務(wù)績效”變量，保留了權(quán)力和情景變量作為中介變量或調(diào)節(jié)變量。

二、文獻檢索及統(tǒng)計描述

本文所研究內(nèi)容為我國智能技術(shù)對會計的影響作用，主要的檢索過程為以下兩個步驟：

1.在CNKI上初步篩選，設(shè)定檢索條件，條件為“（篇名=智能a nd財務(wù)）or（篇名=智能a nd會計）or（摘要=智能a nd財務(wù)）or（摘要=智能a nd會計）or（關(guān)鍵詞=智能財務(wù)）or（關(guān)鍵詞=智能會計）。時間范圍為2017年1月1日—2021年12月23日。期刊來源為：“SCI來源期刊”“EI來源期刊”“北大核心”“CSSCI”。共檢索文獻377篇。

2.對步驟1所得文獻進行手工篩選，篩除掉與本研究內(nèi)容無關(guān)的文獻（如算法應(yīng)用的可行性及優(yōu)化研究、案例優(yōu)化研究、審計相關(guān)研究等），手動添加相關(guān)未選中的重要文獻。最終整理所得期刊文獻共57篇。

總體來看，當(dāng)前我國會計實務(wù)仍處于智能化的初級階段，少數(shù)企業(yè)正在從點狀的智能技術(shù)替代和智能場景應(yīng)用向以網(wǎng)狀的、系統(tǒng)性的管理模式革新為特征的智能化會計系統(tǒng)和組織轉(zhuǎn)型。

在諸多學(xué)者圍繞智能技術(shù)對會計領(lǐng)域影響的研究中，主要是基于當(dāng)前社會環(huán)境、技術(shù)發(fā)展、企業(yè)會計實務(wù)現(xiàn)狀，結(jié)合會計信息化的發(fā)展歷程，對未來會計工作、職能、組織和人員進行分析、歸納、設(shè)想與前瞻性展望。

值得注意的是，在所篩文獻中，高頻關(guān)鍵詞除了“人工智能”“智能”“智能財務(wù)”頻次最高分別為19、17和13次外，在會計領(lǐng)域中，“財務(wù)管理”“管理會計”“會計工作”“財務(wù)組織”的頻次則相對較高（見圖3），從一定程度上反映出，在智能技術(shù)的應(yīng)用下，財務(wù)管理模式及管理會計的發(fā)展、會計工作及組織的變化是諸多專家較為重視的話題。

圖3 高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)

三、文獻描述及分析

以下將基于第一部分給出的分析框架，對篩選后的文獻進行分析，揭示智能技術(shù)是如何作用于會計實務(wù)其他變量的。

（一）智能技術(shù)對會計工作任務(wù)的影響

Rom et al.在綜述中將管理會計工作任務(wù)分解為交易處理、報告和決策支持，本文則按交易處理、管理控制和決策支持以及會計報告等對會計工作進行分析。

1.會計工作的改變依托于對財務(wù)工作管理模式系統(tǒng)性的構(gòu)建和劃分

就會計工作而言，綜述發(fā)現(xiàn)，這一領(lǐng)域的研究往往建立在對新型財務(wù)工作場景、財務(wù)管理模式的構(gòu)建和劃分上。在智能財務(wù)提出之初，劉勤等就通過四大場景的構(gòu)建來描述智能財務(wù)的應(yīng)用趨勢。隨著智能財務(wù)理論與實務(wù)的發(fā)展，又有學(xué)者基于不同的思路對其進行分類，如基于財務(wù)工作層級的差異，并結(jié)合智能技術(shù)的應(yīng)用程度進行劃分；或是按照人機協(xié)同中人員密集的程度，即無人、少人、人人及戰(zhàn)略會計進行分類，并由此強調(diào)“人機物”協(xié)同的重要性。

他們基于各自的構(gòu)建和劃分，進一步描述不同場景、模式下智能技術(shù)如何替代、延伸乃至顛覆傳統(tǒng)會計工作。普遍而言，傳統(tǒng)的財務(wù)工作流程及會計信息的處理方式將發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，其中財務(wù)會計核算趨向于自動化，管理會計工作則向組織內(nèi)非會計領(lǐng)域延伸；財務(wù)和業(yè)務(wù)工作在信息的獲取和處理上將趨于深度融合。

2.對決策信息和決策模式的管理革新將是未來研究的重點

在當(dāng)前的研究中，聚焦于會計中“管理控制、決策支持”的內(nèi)容尤其值得關(guān)注。

（1）決策支持模式升級

綜上發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)基于經(jīng)驗的決策模式不僅無法避免決策者情緒偏差及有限理性行為，還難以實現(xiàn)不同個體間經(jīng)驗的匯總，而在智能化的推進下，組織將形成建立在智能模型推理、規(guī)則推理以及實例推理基礎(chǔ)上的決策支持智能體，決策支持模式將由以往的經(jīng)驗驅(qū)動轉(zhuǎn)向自動地應(yīng)對外部條件變化來調(diào)整組織決策和措施的“管控智能系統(tǒng)”驅(qū)動。而在這一變化中，以決策推理模型管理為主的“財務(wù)知識管理”，即對領(lǐng)域知識在計算機中的存儲、應(yīng)用、管理和挖掘等，將成為值得關(guān)注的重點和難點，其是未來智能財務(wù)系統(tǒng)的本質(zhì)。

（2）決策信息管理模式革新

智能決策系統(tǒng)不僅需要決策推理模式的智能化，還需要以科學(xué)的決策信息為基礎(chǔ)。當(dāng)前，中臺式的財務(wù)架構(gòu)，憑借其科學(xué)標準的數(shù)據(jù)治理能力、“橄欖型”的組織架構(gòu)，在高效對接業(yè)務(wù)與管理部門一對一服務(wù)、聯(lián)通共享組織數(shù)據(jù)進而驅(qū)動企業(yè)管理的同時，深度挖掘并沉淀各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)，以其海量的沉淀數(shù)據(jù)為智能技術(shù)的應(yīng)用與價值挖掘打下了堅實基礎(chǔ)。未來，以數(shù)據(jù)治理為核心的決策信息的科學(xué)化、標準化管理將成為重要的研究內(nèi)容。

3.會計目標和邊界將得以升級和擴展

續(xù)慧泓等認為，會計的終極目標是優(yōu)化資源配置，智能技術(shù)將促進這一目標的實現(xiàn)。他們認為，數(shù)據(jù)和知識、數(shù)字化資產(chǎn)及各智能體等要素的出現(xiàn)將使得會計中的資源空間及會計行為的方式得以延伸。這一變化將加深會計系統(tǒng)連接組織內(nèi)微觀會計活動和宏觀經(jīng)濟的社會化趨勢，使得會計優(yōu)化資源配置的范疇向新的組織要素和組織外的社會資源擴張。

但這一轉(zhuǎn)變并非一蹴而就，羅莉等認為，盡管長期看來會計目標將向AI價值創(chuàng)造的再分配方向拓展，會計主體和關(guān)注的職責(zé)都將向組織外延伸，但短期仍應(yīng)以有效的人機結(jié)合為重點。

4.會計報告更為真實可靠、全面多樣

在會計報告方面，較多研究關(guān)注了區(qū)塊鏈及人工智能技術(shù)對會計信息質(zhì)量的影響。楊利紅等認為傳統(tǒng)會計報告存在披露內(nèi)容片面、披露信息靜態(tài)固定及計量屬性滯后的弊端。而隨著數(shù)字化環(huán)境的深入，表外披露的人力資源、綠色環(huán)境的價值更加難以在報告中被評估，大數(shù)據(jù)時代帶來海量數(shù)據(jù)的同時也引發(fā)了數(shù)據(jù)的真實和安全問題。

而未來智能技術(shù)的應(yīng)用可以有效解決這些問題，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其分布式賬本和智能合約等保證了信息的安全與真實，并實現(xiàn)多樣化信息的實時供給。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)字資產(chǎn)報告框架披露范圍更大、披露模式更動態(tài)、更具前瞻性預(yù)測，可以有效推動企業(yè)精細化管理。在智能技術(shù)的影響下，會計報告的形式趨于多樣化與個性化，圖像、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)將在報告中得以呈現(xiàn)，彩色模式或類平衡計分卡式的多維財務(wù)報告成為可能。

（二）智能技術(shù)對會計工具和方法的影響

在所篩選的文獻中對會計工具和方法的討論，主要集中在管理會計領(lǐng)域。

1.智能技術(shù)將驅(qū)動管理會計工具創(chuàng)新

2.智能技術(shù)在管理會計工具中存在廣泛的應(yīng)用空間

而事實上，將大數(shù)據(jù)、機器學(xué)習(xí)、區(qū)塊鏈、商務(wù)智能應(yīng)用于全面預(yù)算管理、投融資決策、采購成本預(yù)測、風(fēng)險量化控制等領(lǐng)域一直以來都是會計智能化的重要研究對象。早在智能財務(wù)提出之初，韓向東等就認為，機器學(xué)習(xí)技術(shù)可以應(yīng)用于財務(wù)指標的預(yù)測、投融資決策的價值優(yōu)化等。當(dāng)前，在通信行業(yè)中已出現(xiàn)包含數(shù)據(jù)要素、管理崗位等相關(guān)性指標的KPI矩陣算法，實現(xiàn)了個性化的績效考核。陳輝等構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈和商務(wù)智能技術(shù)的管理會計工具應(yīng)用駕駛艙，提取管理會計的重要指標至三類儀表盤（應(yīng)用目標、應(yīng)用平臺及評價體系）中，既保障了企業(yè)信息的實時獲取，又實現(xiàn)了精確的鏈式追蹤。隨著智能化的深入，原來相對獨立的各管理會計工具的界限將逐漸模糊，傳統(tǒng)組合應(yīng)用管理會計工具的模式將被數(shù)據(jù)驅(qū)動的思想所顛覆。

（三）智能技術(shù)對會計組織的影響

在會計發(fā)展與變革中，會計的職能及組織架構(gòu)是否發(fā)生較大的變化，相當(dāng)程度上取決于組織的生產(chǎn)方式和形式是否發(fā)生變化，如財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)即是流程、組織、管理變革的過程。

綜述發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)科層制的財務(wù)組織架構(gòu)盡管增加了各子部門間的工作效率，但分解了原本整體的工作，信息共享滯后，難以及時響應(yīng)環(huán)境的變化。隨著智能技術(shù)的應(yīng)用，財務(wù)組織將顯著變化。

1.財務(wù)組織將趨于扁平化

財務(wù)組織的扁平化是被普遍認可的趨勢。智能技術(shù)對財務(wù)共享服務(wù)中心基礎(chǔ)工作替代與簡化的同時，也實現(xiàn)了對管理層級的壓縮與冗員的裁減，這將推動財務(wù)組織的扁平化發(fā)展。不僅如此，更高階層的管理會計工作也將在新型財務(wù)管理模式（如信息共享更為高效的中臺式架構(gòu)）的構(gòu)建下推動組織扁平化發(fā)展。

2.財務(wù)組織邊界趨于模糊

在此基礎(chǔ)上，組織邊界逐漸模糊并互相滲透，各職能部門趨于共享融合。隨著數(shù)據(jù)驅(qū)動思想的深入，管理會計各組成部分的獨立性受到挑戰(zhàn)。共享管理模式興起的背景下，共享平臺的集成化和云端化，共享運營的外包化和眾包化將成為趨勢。共享化、平臺化、集成化和協(xié)同共生的思維將被越來越多的財務(wù)組織所接受，云南煙草智能財務(wù)建設(shè)中的“財務(wù)會計、管理會計、大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用”平臺則體現(xiàn)了這一趨勢。

3.財務(wù)組織將趨于虛擬化

財務(wù)組織將轉(zhuǎn)向虛擬化。在現(xiàn)代信息存儲、通訊及智能技術(shù)的發(fā)展下，客體對象數(shù)字化、流程自動化及憑證檔案無紙化的特點將愈加顯現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)中心將由實體向虛擬組織轉(zhuǎn)變。財務(wù)工作將不再被限制于固定的空間和時間，財務(wù)崗位將趨于碎片化和虛擬化，這將在提升工作效率的同時為財務(wù)人員帶來更多便利。

（四）智能技術(shù)對會計人員行為、使用和認知的影響

Rom e t a l.認為，如果管理會計技術(shù)的應(yīng)用沒有導(dǎo)致行為的改變，那么其對組織將不具有價值。關(guān)于智能技術(shù)對會計人員行為和使用的影響，其中相當(dāng)?shù)膬?nèi)容已在前面的描述予以反映，本部分則將聚焦于對會計人員本身的分析。

1.會計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力框架將大幅轉(zhuǎn)變

（1）傳統(tǒng)會計人員將不可避免地被智能技術(shù)所沖擊

隨著智能化進程的不斷深入，智能技術(shù)不僅將代替會計人員完成重復(fù)的會計核算及半程序化的會計決策工作，還將通過人機協(xié)同的方式實現(xiàn)多維度協(xié)同控制、大數(shù)據(jù)分析等管理決策任務(wù)。例如，RPA將憑借其自身的特征減少會計崗位分工，這使得未來企業(yè)對基礎(chǔ)財務(wù)人員的需求大幅減少。

（2）智能技術(shù)無法全面替代會計人員的價值

余應(yīng)敏等認為，人工智能僅是人類工作的輔助工具，缺乏應(yīng)對社會經(jīng)濟環(huán)境的職業(yè)判斷能力，并不能完全代替人類智慧，尤其是為生存發(fā)展、探索未來而提出或定義問題的“隱智慧”。創(chuàng)造性的財務(wù)工作將難以被智能技術(shù)所替代，對于非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化的問題，人的存在仍很必要。未來的智能財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是人類財務(wù)專家和智能機器共同組成的人機協(xié)同混合智能系統(tǒng)，人類智能的角色不可或缺。

（3）智能技術(shù)促使會計人員轉(zhuǎn)變知識能力結(jié)構(gòu)

王艦等認為，財務(wù)人員可以依靠RPA不具備的發(fā)散思維向業(yè)務(wù)工作靠攏，成為真正的業(yè)務(wù)伙伴。王奕俊等通過數(shù)據(jù)挖掘、文本分析等方式對美國職業(yè)信息教育網(wǎng)絡(luò)及中國各招聘網(wǎng)站上會計崗位的招聘要求進行詞頻分析，發(fā)現(xiàn)解決情境適應(yīng)等問題的非程序化技能需求近年來不斷擴大。在這一背景下，會計人員必須更新其知識結(jié)構(gòu)，謝詩蕾指出，會計人員需要升級其職業(yè)能力，如更為廣泛的商業(yè)技能、對新一代信息技術(shù)的掌握能力、以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的管理職能等。未來大數(shù)據(jù)分析師、系統(tǒng)架構(gòu)師、財務(wù)流程管理師、財務(wù)知識工程師等崗位將會被陸續(xù)創(chuàng)造出來。

此外值得關(guān)注的是，有觀點認為智能化的目標并非是簡單的降本增效，信息技術(shù)的應(yīng)用未必會減少會計人員的數(shù)量及工作量。這一點在我國會計信息化四十年的歷程中不難被發(fā)現(xiàn)，如電算化初期穆崇樞主張的“手工與計算機雙軌核算”的運行模式，核算管理型ERP引入時財務(wù)人員需要獲取更多的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)等。未來，機器學(xué)習(xí)預(yù)測模型反而需要財務(wù)人員獲取更多種類的、顆粒度更細的數(shù)據(jù)來供其訓(xùn)練。

2.會計人員的認知需要得到進一步深化

（1）會計人員需要加深對智能技術(shù)的了解

當(dāng)前，不少企業(yè)并未重視對會計人員智能化素養(yǎng)的改善。李聞一等2019年針對22家國內(nèi)外財務(wù)共享服務(wù)中心的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，樣本中智能化財務(wù)培訓(xùn)的比例極少，甚至有超過一半的共享中心培訓(xùn)人數(shù)占比不到5%。會計人員可能會因為對智能技術(shù)的不了解而對其滿懷敵意，而朱曉妹等的一項研究則有了不同的結(jié)論。他們基于自我決定理論，對100家人工智能應(yīng)用企業(yè)的500份問卷進行回歸分析，發(fā)現(xiàn)人工智能所帶來的崗位要求會正向刺激員工勝任需求，進而激發(fā)員工的工作熱情，值得一提的是，工作中人機共生關(guān)系的好壞起到顯著作用。

（2）智能技術(shù)對會計領(lǐng)域的沖擊不可抵擋

無論會計人員如何看待智能技術(shù)，技術(shù)的發(fā)展都將是不可阻擋的，正如海德格爾所說，“現(xiàn)代技術(shù)之本質(zhì)居于集置（Ge s te ll）之中。集置歸屬于解蔽之命運”?，F(xiàn)代技術(shù)是這個時代發(fā)展的天命，是存在的歷史現(xiàn)象，是命運性的。不管過程如何艱辛，會計終將擁抱智能。

（3）會計人員需要警惕智能技術(shù)的沖擊

AI的決策推理以純粹的理性知識為基礎(chǔ)，其脫離了以往“經(jīng)驗主義”的決策方式，但若完全依賴于AI，是否會使會計人員過于依賴技術(shù)做決策，甚至演變成技術(shù)至上的觀念？對于此，羅莉等認為，未來“基于AI理性的感性判斷”將成為高層會計決策者所需掌握的重要能力之一。

（五）權(quán)力和情境作為調(diào)節(jié)或中介變量的作用

1.會計人員權(quán)力變化的影響

智能化對組織內(nèi)會計人員權(quán)力帶來的影響，會間接導(dǎo)致會計邊界的模糊及職能的變化。研究發(fā)現(xiàn)，這一權(quán)力變化將以兩種傾向為代表，一是以“非會計化”，即會計人員從事其他工作為表象的權(quán)力擴張；二是以“泛會計化”，即其他部門人員從事會計工作為表象的權(quán)力分散。

綜述發(fā)現(xiàn)，盡管當(dāng)前我國研究鮮有對“權(quán)力”影響的分析，但“會計職能擴張”的普遍觀點反映了對會計權(quán)力擴大的認同。研究認為，依會計發(fā)展環(huán)境及經(jīng)濟客觀環(huán)境變化而形成的“大會計”現(xiàn)象將因智能化而愈加顯現(xiàn)，會計這一組織內(nèi)天然數(shù)據(jù)中心的職能，即對核算、統(tǒng)計、計劃、分析、審計等活動的交叉融合將愈加擴大。

而另一較少被提及的觀點則傾向于會計人員權(quán)力的分散。研究發(fā)現(xiàn)，一方面，會計中基礎(chǔ)的財務(wù)工作逐漸向前端業(yè)務(wù)移動并被技術(shù)所替代；另一方面，重要的管理決策工作更多地依賴于組織內(nèi)部所掌握的海量數(shù)據(jù)及分析工具所驅(qū)動，而并非是標準化的會計信息，傳統(tǒng)會計信息的價值被其他長尾會計數(shù)據(jù)所削弱，會計人員的決策支持地位可能由此下降，其權(quán)力將被其他擁有著數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)使用能力的部門所分散。筆者認為，這一結(jié)果最終如何則更多取決于組織內(nèi)的會計人員是否愿意接納甚至是主導(dǎo)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而Arnaboldi et al.的一項研究卻發(fā)現(xiàn)會計人員對此并不積極，數(shù)據(jù)部門和營銷部門在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中更多地獲得了這一權(quán)力。

2.情境變量的影響

情境變量的分析往往被建立在“權(quán)變理論”之上，當(dāng)前較少有文獻明確研究智能技術(shù)與會計間影響的情景變量。Dave Ulrich認為，在信息技術(shù)的推動下，現(xiàn)代社會呈現(xiàn)出不穩(wěn)定（Volatile）、不確定（Uncerta in）、復(fù)雜（Complex）、模糊（Ambiguous）的特征。而當(dāng)前封閉單一的會計系統(tǒng)難以滿足這一復(fù)雜不確定的社會經(jīng)濟環(huán)境，這一定程度上催生了未來智能會計系統(tǒng)的建立。此外，是否消除信息不對稱性并由此建立共享經(jīng)濟或許也是一項重要的調(diào)節(jié)變量，丁勝紅等基于人本經(jīng)濟下信息對稱和非對稱兩種形式，構(gòu)建了基于聯(lián)結(jié)主義人工智能和行動主義人工智能的兩類企業(yè)會計系統(tǒng)模式。

四、結(jié)論及展望

本文依據(jù)智能技術(shù)與會計實務(wù)分析框架，通過對相關(guān)文獻的梳理，以智能技術(shù)為自變量，以會計實務(wù)中會計工作、會計工具和方法、會計組織、會計人員等為因變量，以權(quán)力和情境為調(diào)節(jié)或中介變量，對智能技術(shù)對會計實務(wù)的影響進行了較為全面的分析，并得出以下結(jié)論：

第一，智能技術(shù)對會計工作的影響需要依托智能會計應(yīng)用場景和財務(wù)管理模式的系統(tǒng)性構(gòu)建，對決策信息和決策模式的革新以及人機協(xié)同的有機耦合將是未來的研究重點之一。

第二，智能技術(shù)勢必會賦能和升級會計工具和方法，如基于大數(shù)據(jù)、機器學(xué)習(xí)、商務(wù)智能等技術(shù)將會升級預(yù)算管理、成本預(yù)測、風(fēng)險量化等方面的工具和方法等。未來數(shù)據(jù)驅(qū)動的模式將會顛覆組合應(yīng)用管理會計工具的傳統(tǒng)模式。

第三，財務(wù)組織將在智能技術(shù)的影響下改變傳統(tǒng)科層制的架構(gòu)，趨向于扁平化、共享化及虛擬化，組織邊界逐漸模糊并互相滲透，這將在降低人力成本、提升工作效率的同時為財務(wù)人員帶來更多的便利。

第四，會計人員將承受智能化帶來的極大沖擊，為勝任新型的會計崗位可以通過自身知識結(jié)構(gòu)和能力框架的轉(zhuǎn)型來實現(xiàn)。必須認識到會計人員不會完全被機器所替代，應(yīng)警惕過于依賴技術(shù)甚至技術(shù)至上的傾向。

第五，盡管當(dāng)前主流觀點認為會計的邊界、職能及與之對應(yīng)的人員權(quán)力，將隨著智能化的深入而不斷擴張，但是否會成為事實，還需更為深入的研究，相信會計人員是否愿意引導(dǎo)并擁抱數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型是一個重要的前提。

總之，智能技術(shù)對會計實務(wù)的影響將涉及會計工作、會計工具和方法、會計組織、會計人員等各個方面。面向未來，對會計智能化的研究，還需進一步關(guān)注宏觀政策、組織文化、企業(yè)規(guī)模等情境變量的影響，此外，隨著會計智能化水平的不斷提升，在繼續(xù)做好現(xiàn)有規(guī)范性研究的基礎(chǔ)上，未來還應(yīng)越來越多地引入基于不同視角的實證研究。●