鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 張鳳元 李卓蘭 顧林濤

隨著財(cái)政預(yù)算管理體制改革的持續(xù)進(jìn)行，財(cái)政預(yù)算資金收支總量連年增長(zhǎng)，財(cái)政資金的支出也愈加以民生為重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象，由此社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政資金的使用情況越來越重視。政府的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在不斷擴(kuò)展，國(guó)家審計(jì)模式也不斷豐富，開始從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的多元審計(jì)模式。現(xiàn)階段的預(yù)算審計(jì)監(jiān)督，重在推動(dòng)國(guó)家監(jiān)督體系構(gòu)建，提升國(guó)家治理效能。對(duì)于中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)而言，對(duì)公共受托責(zé)任信息需求的審查監(jiān)督體現(xiàn)在監(jiān)控中央部門是否依法執(zhí)行了全國(guó)人大批準(zhǔn)的預(yù)算，并披露了預(yù)算執(zhí)行及相關(guān)情況的信息。因此，要充分發(fā)揮政府審計(jì)的作用，使之更好地服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化，作為政府審計(jì)一大重點(diǎn)內(nèi)容的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的進(jìn)一步完善勢(shì)在必行。開展中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有利于審計(jì)署加強(qiáng)對(duì)各部門權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，從而督促其有效履行公共受托責(zé)任、有效增強(qiáng)國(guó)家治理體系免疫功能，進(jìn)而推動(dòng)各部門提高財(cái)政預(yù)算資金的使用效益，維護(hù)人民的根本利益。

教育部是主管我國(guó)教育工作的中央財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位。作為政府審計(jì)考察的主要內(nèi)容之一，教育部本級(jí)及下屬單位的年度預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)教育工作的改革與發(fā)展有著至關(guān)重要的影響?，F(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中動(dòng)態(tài)調(diào)整的人才需求機(jī)制對(duì)教育部統(tǒng)籌優(yōu)化教育資源配置、優(yōu)化完善高質(zhì)量教育體系提出了新要求。教育工作的高效推進(jìn)離不開部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的監(jiān)督和促進(jìn)。

一、教育部年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

審計(jì)署每年的6月份左右會(huì)對(duì)上一年度中央各部門預(yù)算執(zhí)行及相關(guān)情況審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，通過發(fā)布報(bào)告改善部門激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，影響部門人員的行為動(dòng)機(jī)、邏輯與評(píng)價(jià)方式，提高財(cái)政預(yù)算資金籌集、分配和使用的透明度。表1總結(jié)了教育部2010—2020年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果情況。

如表1所示，自2010—2020年，教育部年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行方面的問題金額呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)，但與此同時(shí)，審計(jì)查出的問題個(gè)數(shù)卻呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，這說明部門預(yù)算執(zhí)行工作仍然需要改進(jìn)。對(duì)教育部各年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出的問題類型及個(gè)數(shù)統(tǒng)計(jì)如表2所示。

表1 2010—2020年教育部預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果總體情況 單位：萬元

從部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告中反映的具體問題來看，教育部年度預(yù)算執(zhí)行存在的主要問題分為八類（見表2）：（1）預(yù)算編制管理問題，具體包括收支及結(jié)余資金等未納入預(yù)算管理、代編代報(bào)下屬單位預(yù)算或該編報(bào)的預(yù)算未編報(bào)、編報(bào)重復(fù)或者虛假預(yù)算、預(yù)算編制未細(xì)化或不完整、預(yù)算申報(bào)材料不全等；（2）基本支出問題，主要包括無預(yù)算或超預(yù)算支出、違規(guī)向職員發(fā)放津貼補(bǔ)貼、虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政資金、擅自擴(kuò)大支出范圍、違規(guī)或超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)的“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)、調(diào)劑使用日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)、未執(zhí)行政府采購(gòu)程序或不按規(guī)定超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行政府采購(gòu)、虛列支出等；（3）項(xiàng)目支出問題，主要包括擴(kuò)大支出范圍、以撥作支、自行調(diào)劑挪用擠占項(xiàng)目資金、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢、未及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目竣工結(jié)算、違反國(guó)家招投標(biāo)規(guī)定、超概算的投資項(xiàng)目、違規(guī)或超標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建辦公用建筑物等；（4）非稅收入收繳問題，包括違規(guī)的收費(fèi)收入，違規(guī)向其他單位、下屬單位或所屬企業(yè)等轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，非稅收入未上繳、未納入統(tǒng)一管理、未執(zhí)行收支兩條線管理，固定資產(chǎn)違規(guī)出租收入，數(shù)據(jù)信息未經(jīng)批準(zhǔn)出售的收入等；（5）國(guó)有資產(chǎn)管理問題，包括違規(guī)出借資產(chǎn)、違規(guī)對(duì)外投資、違規(guī)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的管理問題、結(jié)余資金管理問題等；（6）財(cái)務(wù)管理問題，具體包括票據(jù)管理不規(guī)范，往來款長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理賬戶等，核算不規(guī)范、不正確、不完整，違規(guī)從零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金等；（7）績(jī)效管理問題，主要包括績(jī)效目標(biāo)未完成、未按規(guī)定開展績(jī)效評(píng)價(jià)、專項(xiàng)指標(biāo)衡量性較差、自評(píng)無依據(jù)等；（8）其他問題，如退休干部未履行審批程序、超齡兼職等。

表2 2010—2020年教育部預(yù)算執(zhí)行問題類型及個(gè)數(shù)

在前述八類問題中，預(yù)算編制管理、基本支出、項(xiàng)目支出、非稅收入收繳、國(guó)有資產(chǎn)管理這五類問題發(fā)生次數(shù)占比均在10%以上，出現(xiàn)頻率較高。這五類問題出現(xiàn)的頻率從高到低依次排列為：基本支出（26.53%）、預(yù)算編制管理（19.39%）、項(xiàng)目支出（14.29%）、非稅收入收繳（11.22%）、國(guó)有資產(chǎn)管理（11.22%）。

在部門預(yù)算執(zhí)行存在的八類問題中，預(yù)算編制管理、項(xiàng)目支出、基本支出、非稅收入收繳四類問題涉及金額較大，其中預(yù)算編制管理問題十年間共涉及金額202 394.23萬元（見表3），占比46.23%，接近半數(shù)，因此審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些問題。

表3 教育部各類預(yù)算執(zhí)行問題類型及金額 單位：萬元

綜上所述，無論是從問題發(fā)生頻率或從問題涉及金額來看，預(yù)算編制管理、基本支出、項(xiàng)目支出、非稅收入收繳四類問題都是中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所審計(jì)出的重點(diǎn)問題。具體對(duì)這四類問題的內(nèi)容進(jìn)行分析，又可發(fā)現(xiàn)以下“高頻”問題：

（一）“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)問題

盡管政府始終強(qiáng)調(diào)對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格管理，但是仍存在部分部本級(jí)或下屬單位超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)或者無預(yù)算列支因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的情況，更有甚者向其他單位或下屬企業(yè)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用。

如圖1所示，除少數(shù)年份外，教育部的“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)幾乎每年都能審出一些重要問題。在審計(jì)署公布的教育部2017年度部門預(yù)算執(zhí)行方面存在的共計(jì)20項(xiàng)主要問題中，涉及“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)的問題占5項(xiàng)，問題金額合計(jì)318.82萬元，達(dá)到了十年中的峰值。由于2010、2011、2016三個(gè)年度基本支出主要問題數(shù)為0，2019年基本支出問題數(shù)為1個(gè)，相應(yīng)的，“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)問題占比也均為0。盡管2020年度部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出的4項(xiàng)基本支出問題中不包含“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)問題，但其余6個(gè)年度“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)問題數(shù)占基本支出問題數(shù)的比重幾乎都超過了50%?？偟膩碚f，“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)的違規(guī)是基本支出方面存在的主要問題，且根據(jù)線性趨勢(shì)來看，其發(fā)生頻率呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

圖1 各年“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)問題金額變化情況

通過分析比較各年審計(jì)結(jié)果，“三公”經(jīng)費(fèi)方面的問題具體表現(xiàn)為：因公出國(guó)（境）團(tuán)組超標(biāo)準(zhǔn)超計(jì)劃超預(yù)算、部本級(jí)為外單位人員負(fù)擔(dān)出國(guó)經(jīng)費(fèi)、未編制因公出國(guó)（境）計(jì)劃卻實(shí)際組織出國(guó)團(tuán)組、持因私護(hù)照出國(guó)并從下屬企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用、因公出國(guó)（境）費(fèi)用未按規(guī)定在決算（草案）中填報(bào)；外事接待費(fèi)預(yù)算未細(xì)化、年度決算少列公務(wù)招待費(fèi)等。

會(huì)議費(fèi)方面的問題包括會(huì)議費(fèi)或參會(huì)人數(shù)超標(biāo)準(zhǔn)、部本級(jí)會(huì)議在非定點(diǎn)飯店召開、會(huì)議未納入計(jì)劃或計(jì)劃不完整、年度會(huì)議預(yù)算未細(xì)化、所屬單位通過編制虛假會(huì)議費(fèi)決算表套取財(cái)政資金、向辦會(huì)單位或持股公司轉(zhuǎn)嫁會(huì)議費(fèi)等。

（二）政府采購(gòu)問題

同樣從屬于基本支出的政府采購(gòu)問題雖然發(fā)生頻率低于“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)，但單個(gè)問題的金額一般比較重大，因而其存在也不容忽視。

如圖2所示，教育部各年在政府采購(gòu)方面存在的問題（如有）金額均較大，政府采購(gòu)問題金額占基本支出問題金額的比例較高，并且大體上呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。

圖2 各年政府采購(gòu)問題金額變化情況

教育部在政府采購(gòu)方面存在的問題具體表現(xiàn)為：部本級(jí)及所屬單位政府采購(gòu)不規(guī)范，如未編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)、未實(shí)施公開招標(biāo)采購(gòu)、未履行招投標(biāo)等政府采購(gòu)程序、未經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備、自行采購(gòu)應(yīng)執(zhí)行集中采購(gòu)的設(shè)備、未執(zhí)行政府采購(gòu)程序而采用直接委托方式進(jìn)行采購(gòu)、未按規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)、未進(jìn)行政府采購(gòu)程序等。這些亂象的出現(xiàn)既違背相關(guān)法律法規(guī)，也降低了財(cái)政資金的使用效益。

（三）專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問題

專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是財(cái)政預(yù)算管理體制中既復(fù)雜又薄弱的一環(huán)，部門單位等自行調(diào)整調(diào)劑、套取挪用專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)這一問題引起了社會(huì)公眾的關(guān)注以及政府審計(jì)的重視。

教育部在該方面存在的問題表現(xiàn)為：所屬單位因提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等原因超預(yù)算列支項(xiàng)目建設(shè)支出、將專項(xiàng)資金用于轉(zhuǎn)增其他項(xiàng)目基金、以撥作支多計(jì)列項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目預(yù)算資金執(zhí)行緩慢、擅自擴(kuò)大項(xiàng)目支出范圍、在項(xiàng)目之間調(diào)劑使用預(yù)算資金、部本級(jí)多計(jì)下屬單位項(xiàng)目決算支出、將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于與項(xiàng)目無關(guān)的支出、未經(jīng)批準(zhǔn)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于基本支出、未經(jīng)公開招標(biāo)簽訂合同、所屬單位虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金等。

如表4所示，各年審計(jì)出的教育部專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)方面存在的問題（如有）金額均較大。根據(jù)2010—2020年各年審計(jì)出的該項(xiàng)問題數(shù)占問題總數(shù)的比例以及該項(xiàng)問題金額占問題總金額的比例縱向分析專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問題的變化趨勢(shì)可知：專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問題數(shù)及問題金額均逐年下降，這反映出持續(xù)加大審計(jì)監(jiān)督力度取得了明顯成效，也從側(cè)面表明了政府財(cái)政管理力度的加強(qiáng)以及審計(jì)機(jī)關(guān)公信力的提升。雖然2016、2018及2019年審計(jì)出的該項(xiàng)問題數(shù)為0，但是由于專項(xiàng)資金及項(xiàng)目資金需要單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在今后的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中需要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)該類預(yù)算資金的審查監(jiān)督，防止此類問題的“復(fù)發(fā)”。

表4 各年專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問題數(shù)及問題金額

（四）預(yù)算收支及編報(bào)問題

預(yù)算管理問題集中體現(xiàn)在預(yù)算收支管理及預(yù)算編報(bào)方面。教育部在此方面被審出的主要問題有：部本級(jí)項(xiàng)目中編列所屬高校的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)且未提出細(xì)化方案，年中細(xì)化后下達(dá)所屬高校執(zhí)行；所屬單位的項(xiàng)目收支、事業(yè)收支等未編入當(dāng)年預(yù)算或未納入單位預(yù)決算管理；所屬單位多申報(bào)預(yù)算導(dǎo)致結(jié)存資金過多、影響資金使用效益；部本級(jí)利息收入等未編入部門預(yù)算；部本級(jí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支的會(huì)議費(fèi)未納入預(yù)算管理；部本級(jí)年度會(huì)議預(yù)算未細(xì)化到具體項(xiàng)目；所屬單位未經(jīng)充分可行性論證申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算導(dǎo)致大量資金結(jié)存；部本級(jí)項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)材料不完整；部本級(jí)代編代報(bào)下屬單位基本支出或?qū)ｍ?xiàng)資金預(yù)算；在1個(gè)專項(xiàng)上年未執(zhí)行、績(jī)效自評(píng)為0分的情況下仍安排當(dāng)年預(yù)算等。

如表5所示，除個(gè)別年份（2011年、2016年）以外，幾乎每年預(yù)算收支及編報(bào)都存在金額較大的問題。經(jīng)計(jì)算，2010—2020年教育部預(yù)算收支及編報(bào)問題數(shù)合計(jì)占比19.39%，問題金額合計(jì)占比46.23%。對(duì)該方面問題進(jìn)行縱向分析發(fā)現(xiàn)：教育部預(yù)算收支及編報(bào)方面的問題從數(shù)量和金額兩方面來看，均呈現(xiàn)出先減少后增加的趨勢(shì)，從2016年開始逐年增加，這充分說明了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該保持動(dòng)態(tài)調(diào)整、與時(shí)俱進(jìn)，以防止實(shí)際存在的問題被遺漏、被忽略。

表5 各年預(yù)算收支及編報(bào)問題數(shù)及問題金額

（五）預(yù)算績(jī)效管理問題

財(cái)政績(jī)效審計(jì)作為事業(yè)單位公共管理的一項(xiàng)獨(dú)立評(píng)估工具，愈發(fā)得到審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)部門的關(guān)注與重視，但從實(shí)務(wù)層面上來看，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)仍然以合規(guī)性審計(jì)為主要內(nèi)容，對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效如何不夠重視。從審計(jì)署公布的2010—2020年教育部預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果來看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在“合規(guī)性”領(lǐng)域，查詢、分析與檢查等傳統(tǒng)審計(jì)方法是常用的審計(jì)手段，而專業(yè)的績(jī)效審計(jì)方法相對(duì)欠缺。

如表6所示，教育部2018年的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果公告中才開始出現(xiàn)績(jī)效管理問題，主要考察評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定與完成情況、績(jī)效指標(biāo)的可衡量性、是否按規(guī)定開展績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容，其所反映的部門預(yù)算績(jī)效管理問題仍處于較為基礎(chǔ)的層次，審計(jì)內(nèi)容亟待完善。

表6 各年績(jī)效管理問題匯總

二、完善中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的建議

（一）積極推進(jìn)預(yù)算信息公開

“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)作為基本支出的主要內(nèi)容之一，其部門預(yù)算執(zhí)行過程中的規(guī)范性不足，受到的約束弱化，導(dǎo)致超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)或無預(yù)算列支、違規(guī)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用等問題層出不窮，屢禁不止。要徹底整治這一問題，就必須提高預(yù)算信息的透明度，及時(shí)公開財(cái)政預(yù)算資金的籌集、分配及使用情況，以便更好地接受公眾的監(jiān)督，從而減少行政事業(yè)單位及其工作人員的僥幸心理和投機(jī)行為。

為推進(jìn)政府部門預(yù)算管理信息公開，國(guó)家審計(jì)部門必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理方面的審計(jì)：首先，對(duì)于預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行與決算要進(jìn)行全過程、全方位的把控，并及時(shí)、全面地披露預(yù)算信息的審計(jì)結(jié)果，保障人民對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利；其次，要細(xì)化審計(jì)公告的內(nèi)容，在公告中增加各部門預(yù)算問題具體類型、各種類型的問題數(shù)及問題金額的統(tǒng)計(jì)分析情況，以及較上年度的變化情況，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公告的可讀性與可理解性；最后，要持續(xù)實(shí)施跟蹤審計(jì)，督促問題部門落實(shí)后續(xù)整改工作，詳細(xì)公告整改工作的實(shí)施情況，對(duì)于整改不到位、未按要求進(jìn)行整改的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查明原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。這樣做的最終目的不是為了追責(zé)問責(zé)，而是提高部門預(yù)算執(zhí)行的犯錯(cuò)成本，作為追求個(gè)人利益的理性人，在犯錯(cuò)成本高于因犯錯(cuò)得到的好處時(shí)，部門人員自然就會(huì)選擇放棄犯錯(cuò)，依照法律法規(guī)和規(guī)定執(zhí)行預(yù)算。

（二）加強(qiáng)對(duì)中央部門權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督

中央部門在政府采購(gòu)方面存在的諸如無預(yù)算采購(gòu)、未實(shí)施公開招標(biāo)采購(gòu)、未執(zhí)行政府采購(gòu)程序、違規(guī)進(jìn)行采購(gòu)等問題，與部門存在玩忽職守、濫用職權(quán)的現(xiàn)象息息相關(guān)。要從根源上杜絕此類問題的發(fā)生，審計(jì)機(jī)關(guān)就要加強(qiáng)對(duì)各部門權(quán)力運(yùn)行情況的審查監(jiān)督。

具體來講，一是要重點(diǎn)監(jiān)督各部門的領(lǐng)導(dǎo)干部及其他行使主要職權(quán)的行政人員，審查他們的履責(zé)情況，包括是否以身作則依法行使職權(quán)、是否對(duì)下屬人員的履責(zé)情況進(jìn)行了必要的監(jiān)督和及時(shí)的糾正、是否關(guān)注用于基本支出的財(cái)政資金去向及效益等；二是緊盯部門預(yù)算的行政審批流程，審查其是否符合規(guī)范，確保每一筆財(cái)政預(yù)算資金都上通下達(dá)、行之有效；三是協(xié)同紀(jì)檢、監(jiān)察等監(jiān)督主體形成統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算“大監(jiān)督”體系，以監(jiān)督項(xiàng)目為目標(biāo)，以職能分工為內(nèi)容，以信息共享為紐帶，以綜合評(píng)價(jià)為抓手，通過多元監(jiān)督主體的分工合作、信息共享，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、紀(jì)律、行政、司法、輿論等監(jiān)督。此外，應(yīng)進(jìn)一步完善電子監(jiān)察系統(tǒng)，兼顧社會(huì)公眾及其他利益相關(guān)方對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的參與和關(guān)注，為公共權(quán)力的運(yùn)行機(jī)制提供良好的外部環(huán)境。

（三）加強(qiáng)與專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)接

財(cái)政專項(xiàng)資金具有一定的復(fù)雜性和特殊性，每一項(xiàng)專項(xiàng)資金的支出都帶有國(guó)家宏觀調(diào)控的目的。由于專項(xiàng)支出占財(cái)政總支出的比重較大，因而專項(xiàng)資金的使用直接影響一定量財(cái)政資金的使用效率。財(cái)政資金的使用是否符合社會(huì)效益最大化的目的，可以通過績(jī)效審計(jì)加以衡量。

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果表明，專項(xiàng)資金的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)仍存在問題，嚴(yán)重影響到財(cái)政資金的使用效率。為了改進(jìn)與完善中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，必須使其與專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)緊密對(duì)接，上下聯(lián)動(dòng)，有效整合審計(jì)資源，做到一審多用。具體做法為：首先，在項(xiàng)目計(jì)劃制定過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌部署，建立起統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；其次，加強(qiáng)審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)，推動(dòng)建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并匹配專項(xiàng)資金審計(jì)方面的人才，實(shí)現(xiàn)多專業(yè)協(xié)同工作、多部門優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；最后，利用大數(shù)據(jù)采集、挖掘技術(shù)等獲取被審計(jì)單位的“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)”，收集跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨單位的信息，處理整合結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，共享審計(jì)成果，提高成果利用效率，通過安全可靠的數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、交流共享。

（四）強(qiáng)化預(yù)算管理制度審計(jì)

從審計(jì)結(jié)果公告的分析可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算收支及編報(bào)問題始終是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的“老大難”“釘子戶”。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)公布的預(yù)算編制管理方面的違規(guī)問題不夠重視，知錯(cuò)不改。要解決這一“頑疾”，必須追根溯源，對(duì)其“病根”進(jìn)行“醫(yī)治”，方能“藥到病除”。預(yù)算收支違規(guī)、預(yù)算編制不夠細(xì)化、預(yù)算申報(bào)材料不全等問題的產(chǎn)生，歸根結(jié)底是源于預(yù)算制度有缺陷、有漏洞。

健全規(guī)范預(yù)算管理制度是財(cái)政預(yù)算管理改革的大方向，也是國(guó)家審計(jì)的大方向。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將開展預(yù)算管理制度審計(jì)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)未來的發(fā)展規(guī)劃中，在強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)的同時(shí)，將工作重點(diǎn)從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)移到制度審計(jì)上來，對(duì)預(yù)算管理制度的制定和落地實(shí)施按照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)嘗試著將對(duì)預(yù)算管理制度的審計(jì)和針對(duì)其他方面進(jìn)行的審計(jì)剝離開來，使之成為一項(xiàng)獨(dú)立于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的、專業(yè)的、為特定目的而服務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型。審計(jì)內(nèi)容越是專業(yè)化，審計(jì)業(yè)務(wù)就越容易細(xì)化以及規(guī)范化、越有利于審計(jì)目標(biāo)的完成。

為實(shí)現(xiàn)將預(yù)算制度審計(jì)專業(yè)化的目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)開展部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門預(yù)算單位的全面預(yù)算審查監(jiān)督力度，促進(jìn)全面預(yù)算管理體制機(jī)制的規(guī)范運(yùn)行。具體而言，一方面應(yīng)重視各部門的內(nèi)部控制制度審計(jì)，只有被審計(jì)部門內(nèi)部控制制度運(yùn)行良好，才能確保預(yù)算管理制度的有效實(shí)施；另一方面，要重點(diǎn)審查以前年度未納入統(tǒng)一預(yù)算管理的財(cái)政收支，如非稅收入等，并嚴(yán)格督促整改內(nèi)容的落地實(shí)施，促進(jìn)“全口徑”預(yù)算的形成。

（五）深化預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)

當(dāng)前部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)部門預(yù)算管理的評(píng)價(jià)仍停留在以審查財(cái)政資金使用的“合規(guī)性”為主的層面，對(duì)財(cái)政預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)注度不夠，忽略了對(duì)于中央部門公共受托責(zé)任履行情況的審查與評(píng)價(jià)。

預(yù)算績(jī)效審計(jì)是財(cái)政資金審計(jì)的重大制度創(chuàng)新，是國(guó)家審計(jì)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。為了深化預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，各部門應(yīng)貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，建立健全預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)突出對(duì)體制機(jī)制方面的審計(jì)，關(guān)注績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)、結(jié)果應(yīng)用等全過程，按照預(yù)算績(jī)效管理的全流程有的放矢地設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容、確定審計(jì)重點(diǎn)，除繼續(xù)重點(diǎn)監(jiān)控專項(xiàng)資金和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益之外，還應(yīng)關(guān)注各部分預(yù)算之間是否完整獨(dú)立、是否進(jìn)行了較好的統(tǒng)籌規(guī)劃、進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃時(shí)是否考慮了重大財(cái)政政策和稅收政策等。通過預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的深化與細(xì)化，切實(shí)做到“花錢必問效，無效必問責(zé)”，提高財(cái)政預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、執(zhí)行的效果性。

三、結(jié)語(yǔ)

通過實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金運(yùn)行過程中的問題，分析其背后的原因，對(duì)癥下藥，及時(shí)有效地解決各部門財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的問題，從而提高財(cái)政資金的使用效益，確保預(yù)算的有效落實(shí)，充分發(fā)揮財(cái)政預(yù)算對(duì)于推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要作用。

本文根據(jù)審計(jì)署公布的2010—2020年教育部年度預(yù)算執(zhí)行及相關(guān)情況審計(jì)結(jié)果公告，分析討論了中央部門預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀并據(jù)此提出改進(jìn)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的對(duì)策建議。研究結(jié)果表明，當(dāng)前中央部門預(yù)算執(zhí)行在“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)、政府采購(gòu)、專項(xiàng)資金及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、預(yù)算收支及編報(bào)、預(yù)算績(jī)效管理五個(gè)方面存在較多問題，要解決這些問題，可以通過積極推進(jìn)預(yù)算信息公開、加強(qiáng)對(duì)中央部門權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督、加強(qiáng)與專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)接、強(qiáng)化預(yù)算管理制度審計(jì)、深化預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)等途徑，進(jìn)一步完善部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，促使政府審計(jì)更有效地在國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮作用?！?/p>